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【摘 要】 在企业管理的过程中，成本管理是核心内容之一。尽管财政部在2013年制定了《企业产品成本核算制度（试行）2013》，但就目前来看，农业企业的成本核算与管理较为薄弱。以山东省为考察对象，对山东省86家农业、林业、牧业、渔业所属企业进行了问卷调查，在对问卷调查结果进行统计分析的基础上，结合实地考察和访谈掌握的资料，对山东省农业企业产品成本核算与成本管理情况进行全面梳理，针对调研过程发现的成本核算与成本管理问题，提出了相应的解决对策。同时为我国农业企业成本核算与管理提供相应的理论依据。
【关键词】 产品成本； 成本核算； 成本管理
【中图分类号】 F234.2 【文献标识码】 A 【文章编号】 1004-5937（2016）13-0042-04
成本信息的真实与否将直接关系到企业管理者经营决策的正确性。为了规范农业企业的成本核算行为，提高我国农业企业成本管理水平，深入了解农业企业成本核算与成本管理的现状及问题，本文设计了《山东省农业企业成本核算与成本管理调查问卷》，并且到滨州、东营、潍坊、临沂等地的典型农业企业对其成本核算与管理情况进行实地调研，同时对农业、林业、牧业、渔业等典型企业成本核算与管理情况进行了重点分析。
一、农业企业基本情况
2015年3月，在山东省农业企业（本文所指的农业企业是指按照国民经济行业分类划分的农、林、牧、副、渔业）范围内发放调查问卷120份，收回问卷91份，其中有效问卷为86份。根据收回的有效问卷，从营业收入和行业性质两个方面对山东农业企业的基本情况，进行分析。
首先，按照农业企业2013年营业收入，将农业企业分为三类：500万元以下、500—2 000万元、2 000万元以上。其中，500万元以下所占比例为68.61%，500—2 000万元比例为26.74%，2 000万元以上为4.65%。调查显示，山东省农业企业规模相对较小。
其次，农业行业按照性质划分为种植业、畜牧养殖业、林业和渔业四个分行业[2]，考虑到农业企业的经营特点，增设“其他”一项，该项包括：农副产品深加工、畜禽屠宰及加工销售。所占比例如表1所示。
表1中“其他”项目占比较高，说明山东省农业企业深加工发展较好，增加了农产品的附加值。
二、农业企业产品成本核算现状
企业成本管理按照工作环节可划分为成本预测、成本决策、成本计划、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核评价七个环节[3]。成本核算是最基础的工作环节，没有成本核算，其他成本管理工作无法进行。鉴于此，本文对成本核算单独进行调查分析。
（一）农业企业遵循的产品成本核算制度或法规
通过对有效问卷的统计发现，农业企业成本核算遵循的制度或法规主要有《企业会计制度》《小企业会计制度》《企业会计准则》。其中，46.51%的企业参考了《企业会计制度》，29.07%的企业参考了《小企业会计制度》，19.77%的企业参考了《企业会计准则》。其余的4.65%执行其他行业制度。虽然《企业产品成本核算制度（试行）2013》[1]已在大中型企业试行，但被调查的86家企业没有一家企业执行制度。原因之一是被调查的86家企业中，营业收入2 000万元以上的大中型企业只有4家；另一个原因是被调查企业对该制度不够了解或根本不了解。
（二）产品成本核算项目
1.材料成本
材料，即原材料，是产品成本的主要核算项目。正确核算产品生产过程中消耗材料的成本，对于最终计算企业产品成本非常重要。
（1）主要材料项目。农业企业包括农、林、牧、副、渔业，这些企业之间的主营范围差异较大，材料构成的结构差异也大，因此在设计问卷的材料选项时必须考虑所有行业主要材料的问题，采取多选形式。主要材料项目统计如表2所示。
（2）材料成本计价方法。目前采用的方法可分为实际成本法、计划成本法以及其他。在被调查企业中，实际成本法所占比例为95.35%，计划成本法2.33%，其他方法为2.32%。
（3）主要材料价格预测及采取的相应措施。近年来，由于物价的波动幅度比较大，企业对成本控制的有效性将会直接影响企业的利润，因此我们在调查问卷中设计了企业对主要材料价格波动的预测及防范措施。调查结果表明，由于通货膨胀，83.72%的企业预测未来材料价格会上升，13.95%的企业认为会下降，仅有2.33%的企业认为材料价格会持平。预测未来主要材料价格会上升的大部分企业有较强风险意识，并采取了一系列措施来规避由于材料成本价格上升给企业带来的压力。
2.人工成本
农业企业生产的特殊性导致人工成本比重差异较大。对于人工成本的研究，调查问卷设计分为两部分：人工成本项目和工资计算方式。
（1）人工成本项目包括工资、工资性津贴、奖金、福利费、社会保险和其他。在这些项目中，所占比例如表3所示。从表3中可以看出，近半数的企业能够按照法律法规为职工提供福利费和缴纳保险费。
（2）工资计算方式包括计时工资、计件工资、浮动工资、分成工资以及其他，各占比例分别是34.88%、50.00%、8.14%、2.33%、4.65%。由此可见，绝大多数企业采用较为传统的计时工资和计件工资制度，这或许与企业性质有关，农业企业规模小，会计信息化水平有限。
3.间接生产费用
调查问卷还对企业的间接生产费用分配进行了调查。间接生产费用分配是否合理直接影响产品成本的准确性。调查分析发现，对于间接生产费用的分配，采用的分配标准不尽相同，主要有生产工人工资、直接成本、生产工时、机器工时、费用计划（或定额）和其他等标准，占比分别为12.79%、47.67%、18.61%、2.33%、12.79%、5.81%。60%的企业采用直接费用作为间接费用分配标准，主要是因为直接费用数据容易取得，但分配结果的准确性不是很高。
【关键词】 产品成本； 成本核算； 成本管理
【中图分类号】 F234.2 【文献标识码】 A 【文章编号】 1004-5937（2016）13-0042-04
成本信息的真实与否将直接关系到企业管理者经营决策的正确性。为了规范农业企业的成本核算行为，提高我国农业企业成本管理水平，深入了解农业企业成本核算与成本管理的现状及问题，本文设计了《山东省农业企业成本核算与成本管理调查问卷》，并且到滨州、东营、潍坊、临沂等地的典型农业企业对其成本核算与管理情况进行实地调研，同时对农业、林业、牧业、渔业等典型企业成本核算与管理情况进行了重点分析。
一、农业企业基本情况
2015年3月，在山东省农业企业（本文所指的农业企业是指按照国民经济行业分类划分的农、林、牧、副、渔业）范围内发放调查问卷120份，收回问卷91份，其中有效问卷为86份。根据收回的有效问卷，从营业收入和行业性质两个方面对山东农业企业的基本情况，进行分析。
首先，按照农业企业2013年营业收入，将农业企业分为三类：500万元以下、500—2 000万元、2 000万元以上。其中，500万元以下所占比例为68.61%，500—2 000万元比例为26.74%，2 000万元以上为4.65%。调查显示，山东省农业企业规模相对较小。
其次，农业行业按照性质划分为种植业、畜牧养殖业、林业和渔业四个分行业[2]，考虑到农业企业的经营特点，增设“其他”一项，该项包括：农副产品深加工、畜禽屠宰及加工销售。所占比例如表1所示。
表1中“其他”项目占比较高，说明山东省农业企业深加工发展较好，增加了农产品的附加值。
二、农业企业产品成本核算现状
企业成本管理按照工作环节可划分为成本预测、成本决策、成本计划、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核评价七个环节[3]。成本核算是最基础的工作环节，没有成本核算，其他成本管理工作无法进行。鉴于此，本文对成本核算单独进行调查分析。
（一）农业企业遵循的产品成本核算制度或法规
通过对有效问卷的统计发现，农业企业成本核算遵循的制度或法规主要有《企业会计制度》《小企业会计制度》《企业会计准则》。其中，46.51%的企业参考了《企业会计制度》，29.07%的企业参考了《小企业会计制度》，19.77%的企业参考了《企业会计准则》。其余的4.65%执行其他行业制度。虽然《企业产品成本核算制度（试行）2013》[1]已在大中型企业试行，但被调查的86家企业没有一家企业执行制度。原因之一是被调查的86家企业中，营业收入2 000万元以上的大中型企业只有4家；另一个原因是被调查企业对该制度不够了解或根本不了解。
（二）产品成本核算项目
1.材料成本
材料，即原材料，是产品成本的主要核算项目。正确核算产品生产过程中消耗材料的成本，对于最终计算企业产品成本非常重要。
（1）主要材料项目。农业企业包括农、林、牧、副、渔业，这些企业之间的主营范围差异较大，材料构成的结构差异也大，因此在设计问卷的材料选项时必须考虑所有行业主要材料的问题，采取多选形式。主要材料项目统计如表2所示。
（2）材料成本计价方法。目前采用的方法可分为实际成本法、计划成本法以及其他。在被调查企业中，实际成本法所占比例为95.35%，计划成本法2.33%，其他方法为2.32%。
（3）主要材料价格预测及采取的相应措施。近年来，由于物价的波动幅度比较大，企业对成本控制的有效性将会直接影响企业的利润，因此我们在调查问卷中设计了企业对主要材料价格波动的预测及防范措施。调查结果表明，由于通货膨胀，83.72%的企业预测未来材料价格会上升，13.95%的企业认为会下降，仅有2.33%的企业认为材料价格会持平。预测未来主要材料价格会上升的大部分企业有较强风险意识，并采取了一系列措施来规避由于材料成本价格上升给企业带来的压力。
2.人工成本
农业企业生产的特殊性导致人工成本比重差异较大。对于人工成本的研究，调查问卷设计分为两部分：人工成本项目和工资计算方式。
（1）人工成本项目包括工资、工资性津贴、奖金、福利费、社会保险和其他。在这些项目中，所占比例如表3所示。从表3中可以看出，近半数的企业能够按照法律法规为职工提供福利费和缴纳保险费。
（2）工资计算方式包括计时工资、计件工资、浮动工资、分成工资以及其他，各占比例分别是34.88%、50.00%、8.14%、2.33%、4.65%。由此可见，绝大多数企业采用较为传统的计时工资和计件工资制度，这或许与企业性质有关，农业企业规模小，会计信息化水平有限。
3.间接生产费用
调查问卷还对企业的间接生产费用分配进行了调查。间接生产费用分配是否合理直接影响产品成本的准确性。调查分析发现，对于间接生产费用的分配，采用的分配标准不尽相同，主要有生产工人工资、直接成本、生产工时、机器工时、费用计划（或定额）和其他等标准，占比分别为12.79%、47.67%、18.61%、2.33%、12.79%、5.81%。60%的企业采用直接费用作为间接费用分配标准，主要是因为直接费用数据容易取得，但分配结果的准确性不是很高。