上世纪90年代，我国开始提倡和建立企业年金计划，经过近20年的发展，现今已经发展成为我国养老保险体系的第二大支柱，越来越受到人们的关注，但是与此同时，作为企业年金主要动力的税收优惠政策的缺乏是造成我国企业年金发展水平较低的一个重要原因，其根本原因在于我国的税收优惠政策不明确。在我国企业年金税收政策的缺位是制约我国当前阶段企业年金发展的主要原因，要想提高我国企业年金的发展水平，就必须要选择适合我国国情的税收优惠模式并制定相关的税收优惠政策。2013年12月26日，财政部、人社部、国家税务总局发布《关于企业年金职业年金个人所得税有关问题的通知》（财税[20131103号），简称103号文，从2014年1月1日起开始施行企业年金个人所得税递延纳税优惠政策。
　　一、企业年金具备的特征
　　所谓企业年金被称为补充养老保险计划，在我国企业年金被定义为企业补充养老保险， 是指企业及其雇员在依法参加基本养老保险的基础上，依据国家政策和本企业经济状况建立的、旨在提高雇员退休后的生活水平、对国家基本养老保险进行重要补充的一种养老保险形式。它具有以下几点特征：

1 、企业年金灵活性与半强制性兼具的特征。世界各国政府在推行基本养老保险的进程中都是依靠相关的法律法规来强制或是半强制的推行，这充分体现了国家的意志，并且国家为推行其意志会利用其国家立法部门甚至是国家机器来强制或是半强制来体现。而在我国企业年金在大多数情况下出于企业的自愿或是经过企业与职工的谈判和协商， 可见企业年金在我国并不属于体现国家意志的政府强制行为。但是因为建立企业年金计划对完善整个社会保障体系具有积极的作用，政府在年金建立、实施等制度建设层面会予以规范。

2 、企业年金是政府主导下社会保险制度的有效补充。世界各国政府所主导的基本养老保险制度需要承担维护整个社会稳定和保障全体国民的基本生活的责任，所以需要将所在国家的政府作为其基本责任的承担主体，而企业年金缺乏永久性的责任主体或担保人。

3 、企业年金政府承担的责任较小。基本养老保险承担着政府对其国民所担负的责任，国家或政府对公民的财务承担最后的担保责任;对于企业年金而言，对职工财务提供担保的不是政府，而是职工所在的企业集团，所以企业年金运作状况和企业年金经营主体经营状况决定着被保险人的保障程度，因而存在较大的风险性。

4 、企业年金的公平性较差。基本养老保险作为保障社会成员基本生活的重要政策的同时，政府在法制上使其具有规范性和强制性，从而使其具有较为普遍的公平性。但是企业年金与基本养老保险相比，其公平性要弱了很多。企业推行的企业年金取决于企业所处区域的地区经济发展水平和企业自身经营发展所取得的经济效益，不同区域经济发展水平和程度的不平衡以及不同企业之间经济效益的巨大差异，决定着劳动者的所在企业享受企业年金计划所带来的成果具有较大的差异性，进而表现出在不同地区、不同行业和不同的企业之间，企业年金的保障水平存在着较大的不公平性。基于以上特征企业年金发展壮大的根本动力是税收优惠政策，促进企业年金扩大发展的重要举措是设计合理的税收优惠政策。合理的税收优惠政策可以使企业在建立和运营年金计划时付出的成本较低，提高企业实施年金计划的积极性。
　　二、我国现行企业年金主要税收优惠政策分析

1 、在企业年金缴纳环节，国务院在2000年发布的《关于完善城镇社会保障体系的试点方案》中作了明确规定，我国企业年金所需要的费用由企业所有者和职工个人来承担，实行完全积累制，费用由企业和职工个人缴纳，采用个人账户方式对相关费用进行管理。个人当期工资、薪金收入需要将缴付的企业年金予以并入，无论是企业还是个人缴付的，在这个基础上计征个人所得税。

2、在年金领取环节方面， 1 999年国家税务总局发布的《关于企业发放补充养老保险征收个人所得税问题的批复》中规定，职工领取补充养老保险时须比照工资薪金所得计算并缴纳个人所得税。可见我国政府目前对企业年金的税收优惠政策仅仅局限于缴费环节，而积累环节和领取环节没有涉及，从缴费主体看对企业缴费给予了税收优惠政策。
　　三、我国目前企业年金税收优惠政策存在的问题

1 、税收优惠政策层次不高，制约了税收优惠政策的实施效果。目前我国政府对企业年金的税收优惠政策还是主要以政府的政策性文件形式出现的，国家的立法机关和政府税务机关对企业年金相关的税收政策并没有做出专门的规定，造成企业年金的税收优惠政策显得层次不高、权威性不足，并且缺乏严肃性。对于涉及百姓切身利益的企业年金急需国家出台法律或法规等予以规范，并确定这些税收优惠政策的法律地位。

2、税收优惠政策不统一。正是基于第一点所述原因，造成国家下发的政策性文件同地方政府下发的政策性文件产生冲突，在企业年金计划的税收政策上存在着差异。
　　四、完善我国企业年金税收优惠政策的几点建议
　　103号文的发布，完善了中国养老保险的顶层架构设计，有利于推进中国社会保险体系改革，有利于养老保险制度实现可持续发展。为了推进我国企业年金制度更进一步的发展，由此提出以下建议：

1 、出台完善相关税收优惠政策，提高税收优惠政策法律级次。首先要从立法上将相关的法律法规予以健全，或是颁布与税收优惠政策相适应的法律法规，以使政策的推行受到国家机器的支持，并使各地方政府在制定具体实施细则时有一个明确统一的标准作为参考。

2 、加大税收优惠力度，从而使国家对于百姓养老的关切落到实处。经研究只有税收率在10%-16%左右所执行的企业年金税收优惠率，才能达到企业年金20%的替代率的目标，从而使企业年金制度在新的税收优惠政策的框架下发挥更大的作用，使公民利益得到充分保障，税收政策的优惠力度需要加大，从而解决企业职工个人在缴费、积累和领取阶段重复征税的问题。

3、 建立多元化的企业年金投资机制，确保企业年金的保值增值企业年金积累了大量资金，实现资金的保值增值是企业年金制度生存和发展的前提条件。我国应尽快出台相关政策，在企业年金得到保证的前提下，允许企业年金进人资本市场，以获取高额投资收益。

4 、完善与企业年金配套执行的相关法律法规，尤其要加强对个人所得税政策执行的监督。需要加大对个人所得税的监管，从而使我国的企业年金制度在养老保险体系的框架下更能充分发挥其对公民的保障作用。因此为加强个人参加企业年金计划的积极性并切实保障參加企业年金计划个人的切身利益，需要加大对个人所得税的监管。