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【摘要】三来一补企业在转型之前面临许多海关问题和税务问题，如何解决企业此前留下的问题，让三来一补企业顺利转型，这是摆在财务管理者面前的一个难题，此文就此方面的经验谈一些感受。
【关键词】三来一补 免税 关注企业 转型
一、公司成立的背景
公司位于中山火炬开发区，是一家超过五千名员工的港资企业，主营业务是生产加工手表外壳，报税表的营业额在年销售两亿元左右。因为外资企业刚入大陆市场时，是被我国的税收优惠政策所吸引，故搞了两个牌子，一个是外商独资，一个是三来一补，这样既可能享受到外资企业的出口退税，又可以享受到三来一补企业的免税。
二、公司的现状及问题
尽管公司力图在管理、核算上将两家公司分得清清楚楚，以符合国内的政策要求，无奈开业之初管理不善，流程更改，你来我往不分家，这两个公司的内部管理怎一个“乱”字了得。深入地了解一下公司的状态：
（一）外资企业因为上年收汇过多，结汇水单不足而被列为关注企业。
（二）因为不能结汇，资金进不来，面临资金短缺的局面，别说费用什么的，单工资每个月就得一千万，迟发一天就是大事件。
（三）两家公司中的集体企业亏损严重，并且是毛利润也亏损，正碰上会计事务所审计，说是要出具保留意见的报告。
当然，问题远不止以上几点，怎么办？是知难而退还是坚勇敢面对？我想，只要财务上的问题就用财务方法来解决，只要找到了方法，应该没有解决不了的问题。于是，我准备积极应战。
三、解决问题的方法及实施效果
（一）调查真相 对症下药
为什么企业亏损？为什么资金短缺？为什么成为关注企业？为什么被海关查厂？带着这些疑问，我翻阅了前年的会计凭证和会计报表，研究了全年的进出口合同的价格及收汇比率，找到了当时海关查厂时的会议记当及处理意见书，研究了外管局定为关注企业的通知及相关法规，这时心中基本有了谱，最后找相关的同事一一谈话，也听取他们的看法和意见，结果原因其实也很简单。
因为制定进出口合同时，没有一个很好的价格统筹，既不是出口的真实价格，也没有考虑到是否可以弥补成本支出，所以合同价格定得太低，所以导致收汇不够开支，因此出现收不抵支产生亏损，也就是这种因为多收汇的原因被列为关注企业，也就是因为海关怀疑内部管理有问题才引发查厂而查出真的有问题，一环扣一环，起因就是合同的价格。
调查工作花了一个星期的时间，然后着手写分析、写报告，说服管理层要申请新合同，并且要尽快将旧合同提前核销，将新合同的价格在原基础上提高2.5倍。当然，这些工作离不报关部的支援，所以必须每周与报关部人员进行开会沟通，三个月过去了，新的合同终于批下来。
这几个月的资金问题怎么解决呢？当然不能这个时候还汇贸易款了，我同时也制订了一个解决资金的计划，方案中有国内贷款、国外担保举债、增加注册资本等，后经董事会定案为增加注册资本500万美元，所以这几个月的资金问题有了保障。
随着商务部、海关总署对加工贸易企业的政策越来越严格，我们也进行各种经营模式的比较，以应对政策变化之要求，因为三来一补企业在经营上和政策上没有任何优势，经多方论证和分析，对来料加工企业进行了顺行的转型，变更为外商独资企业。
（二）虚心请教 增强内功
说实在的，我以前碰到的业务问题也够多的了，但目前的一些问题是前所未有的，有些东西无从查证，想找点法律支持都没有。于是，这段时间我也不耻下问，同时查阅相关网站，请会计事务所出方案、出意见。几个星期下来，我觉得自己的业务知识增强了不少，对来料加工、进料加工的法律法规也是熟记在心，对进出口，外汇核销不再局限于理论上的条条框框。所以，我在写报告，做分析时能够有理有据，并且事事想到法律方面的风险，想到公司成本方面的控制及税收方面的支出等等。
（三）积极改善 群策群力
一个人的力量是有限的，大家的力量是无穷的，这一点谁也明白，可是怎么调动大家的积极性呢？首先，我不责难任何人；其次，我会与相关人员讨论，并指出问题的原因，征求对方意见，达成一致时让他去操作或执行，让他人有一种价值感。例如：我发现集体企业在开票时竟然用的是千位发票，每月近千万的销售就这么一张一张地开，她开了一年也没觉得有什么不妥。我问：你为什么不申请十万位发票和百万位发票？她半信不信地问：税务局会同意吗？我说：当然可以，税务局不是用来怕的。第二个月，她开票需要两天的工作只用十几分钟就搞定，因为她申请了百万位发票。还有一件事也值得一提，就是水电公司对我们两家公司的水电费只能开给一家公司（外资公司），然后外资公司划给三来一补企业每个月的水电费70多万元（不开发票）。我觉得有问题，第一，外资公司在做免抵退税时将此部分进项税额转出，不能抵扣﹔第二，三来一补企业因为没有发票入账，在年终做所得税汇算清缴时，此部分水电费不得税前列支，按税率25%计算，每年可能多交所得税两百多万元。我要求向税务局申请发票，过了一个月时间，手续批了下来，开票系统也安装好了，像这种内部之间的转移也就能开票了，避免了税务方面的风险，也降低了税务成本。做工作最怕的人是动不动就说，以前都是这样做的，意思是说做错了也不能怪他，但会计这个行业日新月异，不学习、不动脑筋，能做好一个会计吗？
对于海关账的问题，大部分公司都有问题，因为海关部门和税务部门的要求不一样，两个部门又相互不卖账，可苦了这些企业，本来做合同的平衡无可厚非，非又要弄出一个海关六套账。为了增加一点见识，我特意参加了香港工业协会举办的学习班，学习“外资企业三账合一”，学习后得出的结论是，三账不可能合一，但是我将海关的要求还是搞清楚了，还专门编制了一个海关账处理流程，对相关人员进行培训，最后终于有了海关要的六套账了。我还调研申置海关账务系统，将ERP库存将海关账进行集成，以减少工作量，达到三账平衡的真正要求。
（四）获得支持 渡过难关
前面提到集体企业亏损严重的问题，我与会计师事务所所长进行多次沟通，并讲明我们确实是亏损，主要是工人要求条件高、工资高、培训费高、人员流失严重，产能也没有达到目标等，经过双方分析，认为只有将其中的部分成本转嫁给外方降低亏损，我给港方写了报告，说明利弊，并签订了一份费用承担协议，将部分人工、水电费从成本转出，最后审计方面得到圆满解决。
外汇管理局这一关不好过，因为列为关注企业后，你的超收汇水单必须在三个月之内核销完成，而根据目前的出货量根本不可能，将导致的后果是罚款，进出口严格受限，办事处处受阻。我写了一份企业的实际困难的报告，终于得到外管局领导的同情，批示延期核销三个月，到上月底，我们也刚好按延期的时间完成核销工作，此时，我觉得有一块石头从心中落下。
四、一点反思
一年时间过去了，虽然公司的管理改善之路还很慢长，但毕竟在财务管理方面取得了明显的改善，账务处理方面能够考虑到税务成本策划，资金短缺的问题会因为定价政策的改变面得到根本性的改变，关注企业也在去年底评审时被取消，海关账务系统也和财务系统达到了完善统一。ERP系统也正在升级，以满足国内核算的要求，并且取消了多年并存的金蝶账。之所以能够取得这些成绩，我认为：
（一）一个财务经理人的经验是非常重要的。不管你是在什么岗位，你的工作方式的经验会指引你的思维，良好的工作经验能够取得事半功倍的作用，让人少走弯路，在做决策的时候不会举旗不定，也会引领团队轻松前进。
（二）一个人的态度是至关重要的，如果你没有一个乐观的态度，总是叫苦怕难，总是怨这怨那，别说复杂的问题就连简单的问题也会弄复杂。要相信，只要你努力去想，尽力去做，没有搞不定的事情。有人说：职场存在四种人，一是有心无力、二是有力无心、三是无心无力、四是有心有力。有心有力的人不好找，所以最受欢迎的是有心无力的人，因为只要你有心，能力是可能培训的。最不受欢迎的人就是有力无心的人了，这种人不仅不去解决问题，而且还是麻烦的制造者，因为他有这种能力，只是他用错了地方。
参考文献
[1] 广东省对外加工装配业务条例[J].1993（6）.
[2] 国家外汇管理局关于认真贯彻和执行贸易外汇与结汇管理政策有关问题的通知[J].2006（67）.
作者简介：吴中家（1968-），男，汉族，湖北人，本科，中级会计师，研究方向：公司财务治理。
（責任编辑：陈岑）
【关键词】三来一补 免税 关注企业 转型
一、公司成立的背景
公司位于中山火炬开发区，是一家超过五千名员工的港资企业，主营业务是生产加工手表外壳，报税表的营业额在年销售两亿元左右。因为外资企业刚入大陆市场时，是被我国的税收优惠政策所吸引，故搞了两个牌子，一个是外商独资，一个是三来一补，这样既可能享受到外资企业的出口退税，又可以享受到三来一补企业的免税。
二、公司的现状及问题
尽管公司力图在管理、核算上将两家公司分得清清楚楚，以符合国内的政策要求，无奈开业之初管理不善，流程更改，你来我往不分家，这两个公司的内部管理怎一个“乱”字了得。深入地了解一下公司的状态：
（一）外资企业因为上年收汇过多，结汇水单不足而被列为关注企业。
（二）因为不能结汇，资金进不来，面临资金短缺的局面，别说费用什么的，单工资每个月就得一千万，迟发一天就是大事件。
（三）两家公司中的集体企业亏损严重，并且是毛利润也亏损，正碰上会计事务所审计，说是要出具保留意见的报告。
当然，问题远不止以上几点，怎么办？是知难而退还是坚勇敢面对？我想，只要财务上的问题就用财务方法来解决，只要找到了方法，应该没有解决不了的问题。于是，我准备积极应战。
三、解决问题的方法及实施效果
（一）调查真相 对症下药
为什么企业亏损？为什么资金短缺？为什么成为关注企业？为什么被海关查厂？带着这些疑问，我翻阅了前年的会计凭证和会计报表，研究了全年的进出口合同的价格及收汇比率，找到了当时海关查厂时的会议记当及处理意见书，研究了外管局定为关注企业的通知及相关法规，这时心中基本有了谱，最后找相关的同事一一谈话，也听取他们的看法和意见，结果原因其实也很简单。
因为制定进出口合同时，没有一个很好的价格统筹，既不是出口的真实价格，也没有考虑到是否可以弥补成本支出，所以合同价格定得太低，所以导致收汇不够开支，因此出现收不抵支产生亏损，也就是这种因为多收汇的原因被列为关注企业，也就是因为海关怀疑内部管理有问题才引发查厂而查出真的有问题，一环扣一环，起因就是合同的价格。
调查工作花了一个星期的时间，然后着手写分析、写报告，说服管理层要申请新合同，并且要尽快将旧合同提前核销，将新合同的价格在原基础上提高2.5倍。当然，这些工作离不报关部的支援，所以必须每周与报关部人员进行开会沟通，三个月过去了，新的合同终于批下来。
这几个月的资金问题怎么解决呢？当然不能这个时候还汇贸易款了，我同时也制订了一个解决资金的计划，方案中有国内贷款、国外担保举债、增加注册资本等，后经董事会定案为增加注册资本500万美元，所以这几个月的资金问题有了保障。
随着商务部、海关总署对加工贸易企业的政策越来越严格，我们也进行各种经营模式的比较，以应对政策变化之要求，因为三来一补企业在经营上和政策上没有任何优势，经多方论证和分析，对来料加工企业进行了顺行的转型，变更为外商独资企业。
（二）虚心请教 增强内功
说实在的，我以前碰到的业务问题也够多的了，但目前的一些问题是前所未有的，有些东西无从查证，想找点法律支持都没有。于是，这段时间我也不耻下问，同时查阅相关网站，请会计事务所出方案、出意见。几个星期下来，我觉得自己的业务知识增强了不少，对来料加工、进料加工的法律法规也是熟记在心，对进出口，外汇核销不再局限于理论上的条条框框。所以，我在写报告，做分析时能够有理有据，并且事事想到法律方面的风险，想到公司成本方面的控制及税收方面的支出等等。
（三）积极改善 群策群力
一个人的力量是有限的，大家的力量是无穷的，这一点谁也明白，可是怎么调动大家的积极性呢？首先，我不责难任何人；其次，我会与相关人员讨论，并指出问题的原因，征求对方意见，达成一致时让他去操作或执行，让他人有一种价值感。例如：我发现集体企业在开票时竟然用的是千位发票，每月近千万的销售就这么一张一张地开，她开了一年也没觉得有什么不妥。我问：你为什么不申请十万位发票和百万位发票？她半信不信地问：税务局会同意吗？我说：当然可以，税务局不是用来怕的。第二个月，她开票需要两天的工作只用十几分钟就搞定，因为她申请了百万位发票。还有一件事也值得一提，就是水电公司对我们两家公司的水电费只能开给一家公司（外资公司），然后外资公司划给三来一补企业每个月的水电费70多万元（不开发票）。我觉得有问题，第一，外资公司在做免抵退税时将此部分进项税额转出，不能抵扣﹔第二，三来一补企业因为没有发票入账，在年终做所得税汇算清缴时，此部分水电费不得税前列支，按税率25%计算，每年可能多交所得税两百多万元。我要求向税务局申请发票，过了一个月时间，手续批了下来，开票系统也安装好了，像这种内部之间的转移也就能开票了，避免了税务方面的风险，也降低了税务成本。做工作最怕的人是动不动就说，以前都是这样做的，意思是说做错了也不能怪他，但会计这个行业日新月异，不学习、不动脑筋，能做好一个会计吗？
对于海关账的问题，大部分公司都有问题，因为海关部门和税务部门的要求不一样，两个部门又相互不卖账，可苦了这些企业，本来做合同的平衡无可厚非，非又要弄出一个海关六套账。为了增加一点见识，我特意参加了香港工业协会举办的学习班，学习“外资企业三账合一”，学习后得出的结论是，三账不可能合一，但是我将海关的要求还是搞清楚了，还专门编制了一个海关账处理流程，对相关人员进行培训，最后终于有了海关要的六套账了。我还调研申置海关账务系统，将ERP库存将海关账进行集成，以减少工作量，达到三账平衡的真正要求。
（四）获得支持 渡过难关
前面提到集体企业亏损严重的问题，我与会计师事务所所长进行多次沟通，并讲明我们确实是亏损，主要是工人要求条件高、工资高、培训费高、人员流失严重，产能也没有达到目标等，经过双方分析，认为只有将其中的部分成本转嫁给外方降低亏损，我给港方写了报告，说明利弊，并签订了一份费用承担协议，将部分人工、水电费从成本转出，最后审计方面得到圆满解决。
外汇管理局这一关不好过，因为列为关注企业后，你的超收汇水单必须在三个月之内核销完成，而根据目前的出货量根本不可能，将导致的后果是罚款，进出口严格受限，办事处处受阻。我写了一份企业的实际困难的报告，终于得到外管局领导的同情，批示延期核销三个月，到上月底，我们也刚好按延期的时间完成核销工作，此时，我觉得有一块石头从心中落下。
四、一点反思
一年时间过去了，虽然公司的管理改善之路还很慢长，但毕竟在财务管理方面取得了明显的改善，账务处理方面能够考虑到税务成本策划，资金短缺的问题会因为定价政策的改变面得到根本性的改变，关注企业也在去年底评审时被取消，海关账务系统也和财务系统达到了完善统一。ERP系统也正在升级，以满足国内核算的要求，并且取消了多年并存的金蝶账。之所以能够取得这些成绩，我认为：
（一）一个财务经理人的经验是非常重要的。不管你是在什么岗位，你的工作方式的经验会指引你的思维，良好的工作经验能够取得事半功倍的作用，让人少走弯路，在做决策的时候不会举旗不定，也会引领团队轻松前进。
（二）一个人的态度是至关重要的，如果你没有一个乐观的态度，总是叫苦怕难，总是怨这怨那，别说复杂的问题就连简单的问题也会弄复杂。要相信，只要你努力去想，尽力去做，没有搞不定的事情。有人说：职场存在四种人，一是有心无力、二是有力无心、三是无心无力、四是有心有力。有心有力的人不好找，所以最受欢迎的是有心无力的人，因为只要你有心，能力是可能培训的。最不受欢迎的人就是有力无心的人了，这种人不仅不去解决问题，而且还是麻烦的制造者，因为他有这种能力，只是他用错了地方。
参考文献
[1] 广东省对外加工装配业务条例[J].1993（6）.
[2] 国家外汇管理局关于认真贯彻和执行贸易外汇与结汇管理政策有关问题的通知[J].2006（67）.
作者简介：吴中家（1968-），男，汉族，湖北人，本科，中级会计师，研究方向：公司财务治理。
（責任编辑：陈岑）