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中图分类号：F812 文献标识：A文章编号：1006-7833(2012)04-000-01
摘要税制结构是指各个税类、税种的组合以及它们在组合中的相对地位。为了促进我国经济发展，就要优化和完善我国的税制结构，从而形成一个相互协调、相互补充的税制体系，充分发挥税收调节经济发展的作用。新加坡作为一个新型的发达国家，它的税制体系有很多值得中国借鉴与应用的，另外还有其他的发达国家，如美国、日本、英国等，可以从整体上对我国的税制改革确定大致的方向与目标。
关键词现行税制新加坡税制美日英完善措施
新加坡是一个单层次政府，没有地方行政机构，中央政府直接管理各项事务，税务署则负责国内税务，机构设置精简、健全。而且，新加坡拥有较为完善而且高效的税收征管系统，其征管手段较为先进。新加坡税制结构简明合理，而且税制结构简单。新加坡是以领土原则征税的，在新加坡所赚得的收入或者在海外赚得却在新加坡收取的一切所得都得纳税。
一、新加坡税制特点
1.税制结构简明合理
新加坡税制基本上沿用其作为马来西亚一个州时的税制，开征税种很少。随着经济的高速发展，新加坡税制也日趋完善，由过去一直以间接税为主的税制向以所得税为主的税制转变。目前，新加坡开征的税种主要有所得税、遗产税、财产税、印花税和关税等，税种少，税制结构简单。
2.税负低
新加坡一贯坚持以“低税负”政策来维持其投资环境的竞争力。从总体上看，新加坡的税收GDP的比重较低，基本维持在13%左右的水平。在税率设计上，新加坡各税种的税率都明显低于世界其他国家，且近年来还呈现出下降的趋势。此外，新加坡在税收优惠上设计了各种有利于投资和吸引人才的税收扣除及减免优惠，这进一步降低了它的实际税负。
3.直接税比重较高
新加坡以直接税为主体税，所得税、财产税及遗产税等直接税在其税收收入中占有较大比重。其中，所得税的比例达到40%～50%之间。可以说，新加坡将直接税作为主体税是由其自身经济发展的特点所决定的。新加坡作为国际物流及航运中心，是一个典型的经济外向型国家，若以商品税为主体税种势必影响其经济的发展。
当然，美国、日本、英国等更发达的国家的税制更是值得我们一借鉴和学习的。
美国是联邦制国家，全国各州拥有包括立法权在内的较大的自主权，联邦、州和地方三级政府均有独立的征税权，有自己独立的税收征管机构，各级税收管理机构之间不存在行政上的隶属关系。美国税制是世界上最复杂的税制之一。复杂的税制体现出美国税制的科学性和先进性。美国税制目前以个人所得税、社会保障税、公司所得税等直接税为主体，销售税和消费税等间接税以及财产税为补充的税制体系。
日本税制也是复合税制。二战以后，日本形成了中央、都道府县、市町村三级政府均以直接税为主的税制体系。1989年消费税的征收使得间接税在日本税制中的地位逐渐提高，日本的直接税和间接税的比重逐渐趋向合理。目前，中央政府的个人所得税、法人税、消费税以及地方政府的事业税、居民税和固定资产税等是其主要税种。
英国税制经历了比较漫长的发展历程。17世纪前，英国税制以原始的直接税为主体，并辅之以某些单项消费税和其他税收。17-18世纪盛行消费税，开始建立以间接税为主体的税制结构。1799年首创所得税后，税制結构发生变化，到二战后，直接税收入已占税收收入总额的50%左右，形成以直接税为主体的税制体系。
借鉴许多发达国家的税制，我们可以了解更多的方法或方式来完善我国的税收制度。
二、我国税收制度的改革方向与措施
经济决定税收，税收反过来又必须为经济发展服务，一方面，税收制度必须随着经济的发展而发展，另一方面，税收制度也必须随着社会主义市场经济体制的逐步完善作相应的调整。优化税制的核心在于正确地选择主体税种及建立各税种之间相互协调、相互配合的税制体系。我国税制完善应立足于我国的基本国情，具体分析我国税收制度运行的现行情况，利用合理的税种布局及其主辅税种的相互配合，保证及时足额地取得财政收入。
以上几个发达国家的税制体系已经大致完善，所以我们国家在今后的发展以及改革的目标可以向前者看齐，针对这一的目标，笔者提出了以下几种解决措施：
1.完善现有主要税种
首先，完善增值税制度，全面实行消费型增值税，可考虑将与工业生产和商品流通密切相关的交通运输业、建筑安装业纳入增值税征收的范围，然后再将增值税的覆盖范围扩大到所有劳务，最终取消营业税。其次，改进个人所得税，实行综合与分类相结合的个人所得税制。最近一次的个税修改在2011年6月，人大常委会表决通过了全国人大常委会关于修改个人所得税法的规定。将个税起征点将从现行的2000元提高到3500元，税率也从九级累进转为七级。为发挥消费税的调控作用，应在已经出台的改革措施基础上不断完善消费税制度，适当扩大征收范围，将部分对环境危害较大的产品和高档消费品的征税税率加大。
2.完善辅助税种
完善资源税，发挥其促进资源合理开发和节约利用的功效。适度提高有关土地资源利用方面的税种的税率，迫使部分高耗能、高污染、低水平重复建设项目的实施。还应该开征一批新的税种 例如，增加社会保障税。社会保障税要合理设定税目和税率，规范收取、管理和使用，为完善我国社会保障体系提供主要资金来源。增加遗产和赠与税。开征遗产税是健全我国财产税系的重要举措，是改变现行财产税系明显滞后于流转税系和所得税系，完善税制结构的需要。但在我国目前阶段开征会遇到困难，需在全社会大力加强纳税意识、以及宣传教育。增加环境保护税，例如将现行的排污、水污染、大气污染、工业废弃物、城市生活垃圾废弃物、噪音等的收费改为环境保护税；同时大力增加燃油税、农药税等等一系列生态税。
3.提高税收的公平与效率
世界上大多数国家都把公平原则作为税制遵循的普遍原则，也就是公平税负。公平原则就要使纳税能力相同的人负担相同的税收。因为市场经济的核心是竞争，维持正常竞争的前提在于对各市场主体实行公平的税负，使得税收不至于影响竞争本身；还有纳税能力不同的人负担不同的税收。也就是对过高的收入进行调节，以缩小收入差别，实现公平分配，这样有利于保持社会的稳定。
税收的目的是获取经济总量，总会给市场效率带来一定的损失。强调效率原则，也就是要以尽可能低的征税成本来取得所需的税收收入。而如今征税机构多，报表多，检查多，不但增加了工作量，也增加了企业成本，而且还存在税收工作人员的服务态度等方面存在问题，对企业或个人的时间以及精力方面也产生了一定的损失成本。因此更要加强对税收工作人员的教育监督等工作。
三、结语
总的来说，税制的改革不是一朝一夕的事情，是要逐步稳步的改革，使之慢慢地适应社会经济的发展步伐。而且，一个良好的税收制度应当为市场主体和经济发展创造公平、相对宽松的环境，有利于财政收入稳定增长和宏观调控能力不断提高。加强间接税向直接税的转变，这样可以均衡两者之间的配置，也是因为累进的所得税，不仅能随收入的增减而变化，而且增减变化的速度快于收入变化的速度，显然所得税比流转税对经济增长的推动力和稳定作用更大。带动经济增长的同时又可以更好的实现税收的公平性。更好的实现税收的三大功能：组织收入、调节分配、稳定经济。税制改革就是要注重三者的协作与融合，使三者各司其职，达到更好的促进国家经济发展的作用。
参考文献：
[1]新加坡税制.财政部《税收制度国际比较》课题组编著.北京:中国财政经济出版社.2006.
[2]岳树民编著.中国税制.北京:北京大学出版社.2010.
摘要税制结构是指各个税类、税种的组合以及它们在组合中的相对地位。为了促进我国经济发展，就要优化和完善我国的税制结构，从而形成一个相互协调、相互补充的税制体系，充分发挥税收调节经济发展的作用。新加坡作为一个新型的发达国家，它的税制体系有很多值得中国借鉴与应用的，另外还有其他的发达国家，如美国、日本、英国等，可以从整体上对我国的税制改革确定大致的方向与目标。
关键词现行税制新加坡税制美日英完善措施
新加坡是一个单层次政府，没有地方行政机构，中央政府直接管理各项事务，税务署则负责国内税务，机构设置精简、健全。而且，新加坡拥有较为完善而且高效的税收征管系统，其征管手段较为先进。新加坡税制结构简明合理，而且税制结构简单。新加坡是以领土原则征税的，在新加坡所赚得的收入或者在海外赚得却在新加坡收取的一切所得都得纳税。
一、新加坡税制特点
1.税制结构简明合理
新加坡税制基本上沿用其作为马来西亚一个州时的税制，开征税种很少。随着经济的高速发展，新加坡税制也日趋完善，由过去一直以间接税为主的税制向以所得税为主的税制转变。目前，新加坡开征的税种主要有所得税、遗产税、财产税、印花税和关税等，税种少，税制结构简单。
2.税负低
新加坡一贯坚持以“低税负”政策来维持其投资环境的竞争力。从总体上看，新加坡的税收GDP的比重较低，基本维持在13%左右的水平。在税率设计上，新加坡各税种的税率都明显低于世界其他国家，且近年来还呈现出下降的趋势。此外，新加坡在税收优惠上设计了各种有利于投资和吸引人才的税收扣除及减免优惠，这进一步降低了它的实际税负。
3.直接税比重较高
新加坡以直接税为主体税，所得税、财产税及遗产税等直接税在其税收收入中占有较大比重。其中，所得税的比例达到40%～50%之间。可以说，新加坡将直接税作为主体税是由其自身经济发展的特点所决定的。新加坡作为国际物流及航运中心，是一个典型的经济外向型国家，若以商品税为主体税种势必影响其经济的发展。
当然，美国、日本、英国等更发达的国家的税制更是值得我们一借鉴和学习的。
美国是联邦制国家，全国各州拥有包括立法权在内的较大的自主权，联邦、州和地方三级政府均有独立的征税权，有自己独立的税收征管机构，各级税收管理机构之间不存在行政上的隶属关系。美国税制是世界上最复杂的税制之一。复杂的税制体现出美国税制的科学性和先进性。美国税制目前以个人所得税、社会保障税、公司所得税等直接税为主体，销售税和消费税等间接税以及财产税为补充的税制体系。
日本税制也是复合税制。二战以后，日本形成了中央、都道府县、市町村三级政府均以直接税为主的税制体系。1989年消费税的征收使得间接税在日本税制中的地位逐渐提高，日本的直接税和间接税的比重逐渐趋向合理。目前，中央政府的个人所得税、法人税、消费税以及地方政府的事业税、居民税和固定资产税等是其主要税种。
英国税制经历了比较漫长的发展历程。17世纪前，英国税制以原始的直接税为主体，并辅之以某些单项消费税和其他税收。17-18世纪盛行消费税，开始建立以间接税为主体的税制结构。1799年首创所得税后，税制結构发生变化，到二战后，直接税收入已占税收收入总额的50%左右，形成以直接税为主体的税制体系。
借鉴许多发达国家的税制，我们可以了解更多的方法或方式来完善我国的税收制度。
二、我国税收制度的改革方向与措施
经济决定税收，税收反过来又必须为经济发展服务，一方面，税收制度必须随着经济的发展而发展，另一方面，税收制度也必须随着社会主义市场经济体制的逐步完善作相应的调整。优化税制的核心在于正确地选择主体税种及建立各税种之间相互协调、相互配合的税制体系。我国税制完善应立足于我国的基本国情，具体分析我国税收制度运行的现行情况，利用合理的税种布局及其主辅税种的相互配合，保证及时足额地取得财政收入。
以上几个发达国家的税制体系已经大致完善，所以我们国家在今后的发展以及改革的目标可以向前者看齐，针对这一的目标，笔者提出了以下几种解决措施：
1.完善现有主要税种
首先，完善增值税制度，全面实行消费型增值税，可考虑将与工业生产和商品流通密切相关的交通运输业、建筑安装业纳入增值税征收的范围，然后再将增值税的覆盖范围扩大到所有劳务，最终取消营业税。其次，改进个人所得税，实行综合与分类相结合的个人所得税制。最近一次的个税修改在2011年6月，人大常委会表决通过了全国人大常委会关于修改个人所得税法的规定。将个税起征点将从现行的2000元提高到3500元，税率也从九级累进转为七级。为发挥消费税的调控作用，应在已经出台的改革措施基础上不断完善消费税制度，适当扩大征收范围，将部分对环境危害较大的产品和高档消费品的征税税率加大。
2.完善辅助税种
完善资源税，发挥其促进资源合理开发和节约利用的功效。适度提高有关土地资源利用方面的税种的税率，迫使部分高耗能、高污染、低水平重复建设项目的实施。还应该开征一批新的税种 例如，增加社会保障税。社会保障税要合理设定税目和税率，规范收取、管理和使用，为完善我国社会保障体系提供主要资金来源。增加遗产和赠与税。开征遗产税是健全我国财产税系的重要举措，是改变现行财产税系明显滞后于流转税系和所得税系，完善税制结构的需要。但在我国目前阶段开征会遇到困难，需在全社会大力加强纳税意识、以及宣传教育。增加环境保护税，例如将现行的排污、水污染、大气污染、工业废弃物、城市生活垃圾废弃物、噪音等的收费改为环境保护税；同时大力增加燃油税、农药税等等一系列生态税。
3.提高税收的公平与效率
世界上大多数国家都把公平原则作为税制遵循的普遍原则，也就是公平税负。公平原则就要使纳税能力相同的人负担相同的税收。因为市场经济的核心是竞争，维持正常竞争的前提在于对各市场主体实行公平的税负，使得税收不至于影响竞争本身；还有纳税能力不同的人负担不同的税收。也就是对过高的收入进行调节，以缩小收入差别，实现公平分配，这样有利于保持社会的稳定。
税收的目的是获取经济总量，总会给市场效率带来一定的损失。强调效率原则，也就是要以尽可能低的征税成本来取得所需的税收收入。而如今征税机构多，报表多，检查多，不但增加了工作量，也增加了企业成本，而且还存在税收工作人员的服务态度等方面存在问题，对企业或个人的时间以及精力方面也产生了一定的损失成本。因此更要加强对税收工作人员的教育监督等工作。
三、结语
总的来说，税制的改革不是一朝一夕的事情，是要逐步稳步的改革，使之慢慢地适应社会经济的发展步伐。而且，一个良好的税收制度应当为市场主体和经济发展创造公平、相对宽松的环境，有利于财政收入稳定增长和宏观调控能力不断提高。加强间接税向直接税的转变，这样可以均衡两者之间的配置，也是因为累进的所得税，不仅能随收入的增减而变化，而且增减变化的速度快于收入变化的速度，显然所得税比流转税对经济增长的推动力和稳定作用更大。带动经济增长的同时又可以更好的实现税收的公平性。更好的实现税收的三大功能：组织收入、调节分配、稳定经济。税制改革就是要注重三者的协作与融合，使三者各司其职，达到更好的促进国家经济发展的作用。
参考文献：
[1]新加坡税制.财政部《税收制度国际比较》课题组编著.北京:中国财政经济出版社.2006.
[2]岳树民编著.中国税制.北京:北京大学出版社.2010.