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摘要：海南离岛退免税政策自2011年实施至今，在一定程度上促进了海南经济的发展，为海南省国际旅游岛的建设夯实了基础。但在政策实施过程中，暴露出了许多问题，致使政策实施的效果一定程度上相悖于政策初衷。离岛退免税政策仍在探索之中，需要努力创新、在立足于国情和寻求与世界接轨的举措中不断完善。
关键词：离境退税；离境免税；海南
一、海南离岛退税政策和国际离境退税政策的比较
（一）退税定点商店的资格认定和数量
我国国家税务总局发布了《境外旅客购物离境退税海南试点管理办法》（以下简称办法）中对退税定点商店的认定进行了明确的规定。据办法规定，符合以下条件的商店可向海南省国家税务局提出退税商店认定申请：一是在中国境内注册的，具有独立法人资格的增值税一般纳税人；二是具备境外旅客购物离境退税管理信息系统运行的条件，能够及时、准确地报送相关信息；三是安装并使用增值税专用发票防伪税控机或者使用普通发票“网上开票系统”；四是营业面积超过2000平方米；五是遵守税收法律法规规定，申请资格认定前两年内未发生偷税、逃避追缴欠税、骗取出口退税、抗税等涉税违法行为以及欠税行为；六是商店经营管理服务比较规范，符合《百货店等级划分及评定》（国家标准）中达标百货店的要求；七是具备涉外服务接待能力，能用外语提供服务，商品标签及公共设施同时标注中英文；八是经营商品品种丰富，基本包含《退税物品目录》所列商品。同时符合以上八点条件的商店在提出退税商店认定申请后，海南省国家税务局将同海南省商务厅按规定进行认定。
分析我国的退税管理办法，“营业面积超过2000平方米，符合《百货店等级划分及评定》中达百货店的要求”实质上表达的都是同一个含义：满足百货商店的标准。而“经营商品品种丰富，基本包含《退税物品目录》所列商品”中所指商品大多数是家用电器、医疗产品、衣服、鞋子等物品，不包含当地民族特色产品，言下之意便是将大部分纪念品专卖店排除在外。显然，一、二、三、五、七的规定是符合国际认定标准的，而规定四、六、八为退税定点商店的申请设置了高门槛和做出了不合理的限制，导致退税定点商店的数量过少。
（二）退税代理机构的选择
目前世界上实施购物退税制度的国家大多数采用专业公司代理主导型退税制度，即政府以及有关部门授权专业的代理公司办理离境购物退税业务，在机场国际出发隔离区等出境口岸内设立退税服务网点，提供金融信息服务。2011年1月，经海南省国税局、财政厅联合批复，海南通汇货币兑换有限公司（以下简称“海南通汇”）获得海南首家境外旅客离境退税代理资格，海南通汇系天津渤海通汇货币兑换有限公司首家子公司。海南通汇主要通过办理退税业务收取手续费来获得收入，收入和退税业务量成正比。
与我国海南选择本土退税代理机构不同，新加坡先后引进了两家国际知名退税代理机构：环球蓝联公司（GlobalBlue）和最佳免税公司（PremierTaxFree）。两家公司自成立至今已有多年历史，经验丰富。两家公司相互竞争，拓展业务的同时拉动了境外游客在新加坡的购物消费，促进新加坡国产商品的出口和带动了经济的发展。
二、海南现行离境退税政策存在的不足之处和完善建议
（一）海南退税定点商店资格认定条件的规定存在明显的不合理性
海南省退税定点商店数量和新加坡退税定点商店数量悬殊的比较分析中，我们可以看出导致这种结果的主要原因是我国退税定点商店的资格认定条件的规定中存在着不合理性。海南省全省退税定点商店数量寥寥无几，五家退税定点商店都是清一色的百货公司。这样的资格认定不仅有违“提高海南岛消费水平，促进海南省经济发展”的政策初衷，而且导致了实质上的不合理竞争。更现实的问题是，许多境外游客在海南旅游，购物选择范围大部分都是针对当地的特色产品，不会大量购买百货商店里的日常生活用品或高档用品，因此，很难刺激境外游客的购物需求。
（二）海南退税代理机构经验不足
目前，我国海南退税消费总额和新加坡退税消费总额比较之下相形见绌的主要原因就是我国退税代理机构发展尚处于起步阶段，在制定市场销售战略、吸引境外游客购物消费方面仍不具备成熟经验。在拓展业务量上，我国退税代理机构也是心有余而力不足。
因此，我们需要借鉴大量成熟经验，退税代理机构应当与旅行社、退税定点商店密切合作，制定出有效的市场销售战略，加大宣传力度，树立立足于销售本土特色产品、兼销品种多样的国际化商品的销售理念，并着力打造退税定点商店的产品服务国际化形象。如此，才能将提升我国退税定点商店的竞争力，吸引境外游客购物需求，这也是将海南岛打造成名副其实的国际旅游岛的重要战略步骤之一。
三、海南离岛免税政策和国际离境免税政策的比较
（一）免税购物地点
海南岛的免税地点分别设立在海口美兰机场和三亚市下洋田榆亚大道19号，共两家免税商店；日本冲绳岛的两家免税商店也分别位于机场和市内；而韩国济州岛免税店的三家免税店设于机场和港口。
海南和冲绳的免税货物提取只能是飞机离岛时适用，而济州岛可以在乘船离岛时在港口提取，由此可看出，济州岛的免税货物提取方式更多样化。
（二）免税购物限额
韩国济州岛每人每次免税购物限额为40万韩元，约合人民币2400元；日本冲绳岛每人每次免税购物限额为20万日元，约合人民币16000元，但只免除税率较低的关税。海南岛每人每次免税购物限额为8000元人民币，且可免除进口关税、增值税和消费税，税收优惠程度更好。
综上分析，海南岛的免税购物限额居于两个国家限额水平之间。
四、海南现行离岛免税政策存在的不足之处和完善建议
（一）免税限额偏低
从海南离岛免税政策执行至今一年多以来的效果来看，市场容量巨大，免税金额可观，有进一步拓宽免税优惠政策的空间；另一方面，由于免税店内的商品类别大部分属于奢侈品，而大部分奢侈品仅单件金额就已超过8000元的免税最高限额，游客购买奢侈品金额超过8000元的部分需要全额纳税，这必定会给游客带来负面情绪。
因此，提高免税限额不仅有空间也有需求。
（二）免税购物离境政策适用离岛方式单一
和日本冲绳岛类似，海南岛的免税购物离岛方式主要是在飞机离岛。火车、汽车、轮船离岛都不适用该免税购物离岛政策。从飞机、轮船、火车、汽车等运输工具承载的总客流量来分析，飞机承载客流量所占比重比其他运输工具承载客流量比重要小得多，因此，吸引的购物游客量也会相对较小。另一方面，如果从以上不同运输工具对乘客性质定位角度不同来分析，随着航空事业的发展，机票价格不再是“高不可攀”，这样就一改只有“富人”才能乘坐飞机的情况，乘坐飞机的人未必就是“富人”，而乘坐火车、汽车、轮船的也未必是“穷人”，也未必就买不起免税店的奢侈品。
虽然，国际做法惯例是采用飞机离境免税购物方式，但是海南岛可结合本国国情，大胆创新，实现免税购物离境适用离岛方式的多元化，满足更多消费实体需求。
参考文献：
[1]依邵华.海南实施游客购物退免税面临的问题和对策[J].中国财政，2011.（10）.
[2]徐海军.海外旅游者购物退税政策思考[J].旅游学刊，2003，（05）.
[3]刘云亮.海南国际旅游岛的几个法律问题[J].海南大学学报.（人文社科科学版），2009，（03）：246-252.
[4]白彦峰，丁青超.“离岛免税”：济州岛和冲绳做法可资借鉴[N].中国税务报，2011.
[5]张京萍，翟文兴《现阶段我国应实行入境旅客购物退税制度》，《税务研究》2008年第7期.
作者简介：
符豫姗，女，1990年7月生，海南琼海人，中南财经政法大学财政税务学院2012级税务专业研究生，研究方向：税务。
关键词：离境退税；离境免税；海南
一、海南离岛退税政策和国际离境退税政策的比较
（一）退税定点商店的资格认定和数量
我国国家税务总局发布了《境外旅客购物离境退税海南试点管理办法》（以下简称办法）中对退税定点商店的认定进行了明确的规定。据办法规定，符合以下条件的商店可向海南省国家税务局提出退税商店认定申请：一是在中国境内注册的，具有独立法人资格的增值税一般纳税人；二是具备境外旅客购物离境退税管理信息系统运行的条件，能够及时、准确地报送相关信息；三是安装并使用增值税专用发票防伪税控机或者使用普通发票“网上开票系统”；四是营业面积超过2000平方米；五是遵守税收法律法规规定，申请资格认定前两年内未发生偷税、逃避追缴欠税、骗取出口退税、抗税等涉税违法行为以及欠税行为；六是商店经营管理服务比较规范，符合《百货店等级划分及评定》（国家标准）中达标百货店的要求；七是具备涉外服务接待能力，能用外语提供服务，商品标签及公共设施同时标注中英文；八是经营商品品种丰富，基本包含《退税物品目录》所列商品。同时符合以上八点条件的商店在提出退税商店认定申请后，海南省国家税务局将同海南省商务厅按规定进行认定。
分析我国的退税管理办法，“营业面积超过2000平方米，符合《百货店等级划分及评定》中达百货店的要求”实质上表达的都是同一个含义：满足百货商店的标准。而“经营商品品种丰富，基本包含《退税物品目录》所列商品”中所指商品大多数是家用电器、医疗产品、衣服、鞋子等物品，不包含当地民族特色产品，言下之意便是将大部分纪念品专卖店排除在外。显然，一、二、三、五、七的规定是符合国际认定标准的，而规定四、六、八为退税定点商店的申请设置了高门槛和做出了不合理的限制，导致退税定点商店的数量过少。
（二）退税代理机构的选择
目前世界上实施购物退税制度的国家大多数采用专业公司代理主导型退税制度，即政府以及有关部门授权专业的代理公司办理离境购物退税业务，在机场国际出发隔离区等出境口岸内设立退税服务网点，提供金融信息服务。2011年1月，经海南省国税局、财政厅联合批复，海南通汇货币兑换有限公司（以下简称“海南通汇”）获得海南首家境外旅客离境退税代理资格，海南通汇系天津渤海通汇货币兑换有限公司首家子公司。海南通汇主要通过办理退税业务收取手续费来获得收入，收入和退税业务量成正比。
与我国海南选择本土退税代理机构不同，新加坡先后引进了两家国际知名退税代理机构：环球蓝联公司（GlobalBlue）和最佳免税公司（PremierTaxFree）。两家公司自成立至今已有多年历史，经验丰富。两家公司相互竞争，拓展业务的同时拉动了境外游客在新加坡的购物消费，促进新加坡国产商品的出口和带动了经济的发展。
二、海南现行离境退税政策存在的不足之处和完善建议
（一）海南退税定点商店资格认定条件的规定存在明显的不合理性
海南省退税定点商店数量和新加坡退税定点商店数量悬殊的比较分析中，我们可以看出导致这种结果的主要原因是我国退税定点商店的资格认定条件的规定中存在着不合理性。海南省全省退税定点商店数量寥寥无几，五家退税定点商店都是清一色的百货公司。这样的资格认定不仅有违“提高海南岛消费水平，促进海南省经济发展”的政策初衷，而且导致了实质上的不合理竞争。更现实的问题是，许多境外游客在海南旅游，购物选择范围大部分都是针对当地的特色产品，不会大量购买百货商店里的日常生活用品或高档用品，因此，很难刺激境外游客的购物需求。
（二）海南退税代理机构经验不足
目前，我国海南退税消费总额和新加坡退税消费总额比较之下相形见绌的主要原因就是我国退税代理机构发展尚处于起步阶段，在制定市场销售战略、吸引境外游客购物消费方面仍不具备成熟经验。在拓展业务量上，我国退税代理机构也是心有余而力不足。
因此，我们需要借鉴大量成熟经验，退税代理机构应当与旅行社、退税定点商店密切合作，制定出有效的市场销售战略，加大宣传力度，树立立足于销售本土特色产品、兼销品种多样的国际化商品的销售理念，并着力打造退税定点商店的产品服务国际化形象。如此，才能将提升我国退税定点商店的竞争力，吸引境外游客购物需求，这也是将海南岛打造成名副其实的国际旅游岛的重要战略步骤之一。
三、海南离岛免税政策和国际离境免税政策的比较
（一）免税购物地点
海南岛的免税地点分别设立在海口美兰机场和三亚市下洋田榆亚大道19号，共两家免税商店；日本冲绳岛的两家免税商店也分别位于机场和市内；而韩国济州岛免税店的三家免税店设于机场和港口。
海南和冲绳的免税货物提取只能是飞机离岛时适用，而济州岛可以在乘船离岛时在港口提取，由此可看出，济州岛的免税货物提取方式更多样化。
（二）免税购物限额
韩国济州岛每人每次免税购物限额为40万韩元，约合人民币2400元；日本冲绳岛每人每次免税购物限额为20万日元，约合人民币16000元，但只免除税率较低的关税。海南岛每人每次免税购物限额为8000元人民币，且可免除进口关税、增值税和消费税，税收优惠程度更好。
综上分析，海南岛的免税购物限额居于两个国家限额水平之间。
四、海南现行离岛免税政策存在的不足之处和完善建议
（一）免税限额偏低
从海南离岛免税政策执行至今一年多以来的效果来看，市场容量巨大，免税金额可观，有进一步拓宽免税优惠政策的空间；另一方面，由于免税店内的商品类别大部分属于奢侈品，而大部分奢侈品仅单件金额就已超过8000元的免税最高限额，游客购买奢侈品金额超过8000元的部分需要全额纳税，这必定会给游客带来负面情绪。
因此，提高免税限额不仅有空间也有需求。
（二）免税购物离境政策适用离岛方式单一
和日本冲绳岛类似，海南岛的免税购物离岛方式主要是在飞机离岛。火车、汽车、轮船离岛都不适用该免税购物离岛政策。从飞机、轮船、火车、汽车等运输工具承载的总客流量来分析，飞机承载客流量所占比重比其他运输工具承载客流量比重要小得多，因此，吸引的购物游客量也会相对较小。另一方面，如果从以上不同运输工具对乘客性质定位角度不同来分析，随着航空事业的发展，机票价格不再是“高不可攀”，这样就一改只有“富人”才能乘坐飞机的情况，乘坐飞机的人未必就是“富人”，而乘坐火车、汽车、轮船的也未必是“穷人”，也未必就买不起免税店的奢侈品。
虽然，国际做法惯例是采用飞机离境免税购物方式，但是海南岛可结合本国国情，大胆创新，实现免税购物离境适用离岛方式的多元化，满足更多消费实体需求。
参考文献：
[1]依邵华.海南实施游客购物退免税面临的问题和对策[J].中国财政，2011.（10）.
[2]徐海军.海外旅游者购物退税政策思考[J].旅游学刊，2003，（05）.
[3]刘云亮.海南国际旅游岛的几个法律问题[J].海南大学学报.（人文社科科学版），2009，（03）：246-252.
[4]白彦峰，丁青超.“离岛免税”：济州岛和冲绳做法可资借鉴[N].中国税务报，2011.
[5]张京萍，翟文兴《现阶段我国应实行入境旅客购物退税制度》，《税务研究》2008年第7期.
作者简介：
符豫姗，女，1990年7月生，海南琼海人，中南财经政法大学财政税务学院2012级税务专业研究生，研究方向：税务。