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摘要：审计独立性是审计的灵魂，独立性的存在使得审计意见能被社会公众所信任。我国会计师事务所中，审计独立性缺失问题严重。尤其是小型会计师事务所，因其人才流失，收入较低，管理混乱，更容易丢失其独立性，导致其发展陷入恶性循环。因此，分析小型会计事务所独立性缺失的问题是极有意义的。
关键词：审计独立性；小型会计事务所；现状；建议
中图分类号：F233 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2012）12-0-01
根据中国注册会计师协会的数据，截至2011年6月30日，全国已有会计师事务所7600多家，其中绝大多数为小型事务所，而小型事务所的发展不容乐观，其往往不得不屈从于客户的要求发表审计意见，使其审计的独立性大打折扣。
一、小型事务所独立性缺失原因
（一）缺乏人才
虽然小型事务所在我国事务所数量中占绝大比重，但其存在巨大的人才缺陷。根据中国注册会计师协会统计，截止到2010年，前百强事务所注册会计师共23124人，拥有领军人才165人，占行业领军人才总人数的98%。根据财政部2010年的统计数据，四大会计事务所平均注会人数有726.8人，前210家大中型会计事务所有平均注会人数118.7人，而小型事务所则平均只有CPA 10-20人。审计人才集中在大中型会计师事务所，小型会计师事务所拥有的CPA人数寥寥。审计业务工作者不具备CPA资格，专业知识能力不高，职业操守低，在经济利益或权利威胁面前，往往会选择放弃审计独立性，出具不真实的审计报告。人才是第一生产力，没有了人才，小型注册会计师的发展就像没有了发动机，缺乏生命力，奄奄一息。
（二）生存压力大
我国审计市场的现状是供大于求，面对僧多粥少的局面，事务所之间的竞争异常激烈。而生存压力在小型事务所面前表现的更加明显。
根据财政部2010年的统计结果，小型会计师事务所分布主要集中在经济较为发达的中南（25%）和华东地区（28%），而这些地区的大中型会计师事务所也往往较多。然而，小型会计事务所与大中型事务所相比，其专业化水平不高，服务特色不明显，不具有大中型事务所的审计能力。同时，由于缺乏人才，小型会计师事务所无法向客户提供较为复杂的业务，而只能从事审计、验资或评估业务。因此，许多上市公司和大中型企业都不愿聘请小型事务所，这导致其面临着业务范围单一，客户难求的困境。
（三）低价竞争
业务范围窄，与竞争对手集中分布，直接导致了小型会计师事务所难以创收，其收入额和大中型会计师事务所存在着巨大的差距。据统计，2010年，会计师事务所收入中，四大占32.28%，前210家大中型所占44.05%，小型会计师事务所只占23.70%。没有维持其经济发展的基本资金，小所就更加不能吸引人才，其发展陷入瓶颈。小型会计事务所在有限的客户数量中疯抢业务，为了吸引客户，他们降低收费标准，而这意味着只有压缩审计成本才能获得利润，所以，他们简化审计程序，使用单一的审计方法，这就降低了审计质量；又由于小型事务所执业人员风险意识淡薄，缺乏必要的职业谨慎， 因此，审计独立性难以保持。
（四）执业人员素质有待改善
首先，扎实的专业素质，是审计服务质量的保证，而具备良好的道德素质，则是保持审计独立性的关键。两者缺一不可。小型会计师事务所的审计人员，专业知识能力不甚娴熟，就导致其较大程度上依赖于被审计对象的资料，加大了审计失败的可能性。其次，许多注册会计师面对客户开出的优惠条件，在诱惑面前放弃了职业操守，在发表审计意见时，屈从于客户，出卖了审计独立性。
（五）法律法规因素
我国关于注册会计师法律责任的法律法规尚不健全，对CPA在审计过程中出现的违规行为处罚不够有力，政府等相关部门对其监管措施流于形式。导致CPA忽视违反法律法规的严重后果，往往在利益面前放弃了审计的灵魂，忽视了风险的存在。
二、提高小型事务所审计独立性的建议
1.政府严格准入，完善监管体系
首先，在批准成立小型会计师事务所之前，政府应对其各项条件进行全面考察，评估其诚信状况，胜任能力，严格小型会计师事务所市场准入条件。另一方面，应完善监管体系，使小型会计师事务所和被审计单位无法抓法律的空隙。法律应加大对审计人违法操作的惩罚力度。各级财政审计机关应严格监管，不定时地抽查会计师事务所的审计状况。
2.引进人才
小型会计师事务所要想健康发展，避免独立性缺失，人才发展是根本和关键。小型会计师事务所不能在吸引人才方面吝啬物力财力，要舍得以优厚的条件聘用优秀的审计人。要懂得只有有了更高水准的注册会计师，才是解决其困境的源头。
3.加强员工培训，提高职业素养
建立有效的内部培训制度，坚决提升CPA的专业知识能力和道德素质，并不断对其进行考察，形成一套行之有效的淘汰机制。这是保证并维持注册会计师职业素质的有效方法。
三、结论
目前对于小型会计师事务所的发展分析有许多探讨，但人们对小型会计师事务所独立性缺失问题的探讨很少，我认为，小型会计师事务所要想发展，只有在审计内外部环境改善下，使审计独立性得以恢复，才能找到突破口。
参考文献：
[1]中国注册会计师协会.审计[M].经济科学出版社，2012.
[2]滕忠群.浅析注册会计师审计独立性及其在我国缺失原因[J].财会研究，2006，11.
[3]财政部会计司.2010年严格小所市场准入 提高小所执业质量——财政部会计司解读《关于科学引导小型会计师事务所规范发展的暂行规定》[Z].
[4]中国注册会计师协会网站（http：//www.cicpa.org.cn/），2010年度会计师事务所前百名.
关键词：审计独立性；小型会计事务所；现状；建议
中图分类号：F233 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2012）12-0-01
根据中国注册会计师协会的数据，截至2011年6月30日，全国已有会计师事务所7600多家，其中绝大多数为小型事务所，而小型事务所的发展不容乐观，其往往不得不屈从于客户的要求发表审计意见，使其审计的独立性大打折扣。
一、小型事务所独立性缺失原因
（一）缺乏人才
虽然小型事务所在我国事务所数量中占绝大比重，但其存在巨大的人才缺陷。根据中国注册会计师协会统计，截止到2010年，前百强事务所注册会计师共23124人，拥有领军人才165人，占行业领军人才总人数的98%。根据财政部2010年的统计数据，四大会计事务所平均注会人数有726.8人，前210家大中型会计事务所有平均注会人数118.7人，而小型事务所则平均只有CPA 10-20人。审计人才集中在大中型会计师事务所，小型会计师事务所拥有的CPA人数寥寥。审计业务工作者不具备CPA资格，专业知识能力不高，职业操守低，在经济利益或权利威胁面前，往往会选择放弃审计独立性，出具不真实的审计报告。人才是第一生产力，没有了人才，小型注册会计师的发展就像没有了发动机，缺乏生命力，奄奄一息。
（二）生存压力大
我国审计市场的现状是供大于求，面对僧多粥少的局面，事务所之间的竞争异常激烈。而生存压力在小型事务所面前表现的更加明显。
根据财政部2010年的统计结果，小型会计师事务所分布主要集中在经济较为发达的中南（25%）和华东地区（28%），而这些地区的大中型会计师事务所也往往较多。然而，小型会计事务所与大中型事务所相比，其专业化水平不高，服务特色不明显，不具有大中型事务所的审计能力。同时，由于缺乏人才，小型会计师事务所无法向客户提供较为复杂的业务，而只能从事审计、验资或评估业务。因此，许多上市公司和大中型企业都不愿聘请小型事务所，这导致其面临着业务范围单一，客户难求的困境。
（三）低价竞争
业务范围窄，与竞争对手集中分布，直接导致了小型会计师事务所难以创收，其收入额和大中型会计师事务所存在着巨大的差距。据统计，2010年，会计师事务所收入中，四大占32.28%，前210家大中型所占44.05%，小型会计师事务所只占23.70%。没有维持其经济发展的基本资金，小所就更加不能吸引人才，其发展陷入瓶颈。小型会计事务所在有限的客户数量中疯抢业务，为了吸引客户，他们降低收费标准，而这意味着只有压缩审计成本才能获得利润，所以，他们简化审计程序，使用单一的审计方法，这就降低了审计质量；又由于小型事务所执业人员风险意识淡薄，缺乏必要的职业谨慎， 因此，审计独立性难以保持。
（四）执业人员素质有待改善
首先，扎实的专业素质，是审计服务质量的保证，而具备良好的道德素质，则是保持审计独立性的关键。两者缺一不可。小型会计师事务所的审计人员，专业知识能力不甚娴熟，就导致其较大程度上依赖于被审计对象的资料，加大了审计失败的可能性。其次，许多注册会计师面对客户开出的优惠条件，在诱惑面前放弃了职业操守，在发表审计意见时，屈从于客户，出卖了审计独立性。
（五）法律法规因素
我国关于注册会计师法律责任的法律法规尚不健全，对CPA在审计过程中出现的违规行为处罚不够有力，政府等相关部门对其监管措施流于形式。导致CPA忽视违反法律法规的严重后果，往往在利益面前放弃了审计的灵魂，忽视了风险的存在。
二、提高小型事务所审计独立性的建议
1.政府严格准入，完善监管体系
首先，在批准成立小型会计师事务所之前，政府应对其各项条件进行全面考察，评估其诚信状况，胜任能力，严格小型会计师事务所市场准入条件。另一方面，应完善监管体系，使小型会计师事务所和被审计单位无法抓法律的空隙。法律应加大对审计人违法操作的惩罚力度。各级财政审计机关应严格监管，不定时地抽查会计师事务所的审计状况。
2.引进人才
小型会计师事务所要想健康发展，避免独立性缺失，人才发展是根本和关键。小型会计师事务所不能在吸引人才方面吝啬物力财力，要舍得以优厚的条件聘用优秀的审计人。要懂得只有有了更高水准的注册会计师，才是解决其困境的源头。
3.加强员工培训，提高职业素养
建立有效的内部培训制度，坚决提升CPA的专业知识能力和道德素质，并不断对其进行考察，形成一套行之有效的淘汰机制。这是保证并维持注册会计师职业素质的有效方法。
三、结论
目前对于小型会计师事务所的发展分析有许多探讨，但人们对小型会计师事务所独立性缺失问题的探讨很少，我认为，小型会计师事务所要想发展，只有在审计内外部环境改善下，使审计独立性得以恢复，才能找到突破口。
参考文献：
[1]中国注册会计师协会.审计[M].经济科学出版社，2012.
[2]滕忠群.浅析注册会计师审计独立性及其在我国缺失原因[J].财会研究，2006，11.
[3]财政部会计司.2010年严格小所市场准入 提高小所执业质量——财政部会计司解读《关于科学引导小型会计师事务所规范发展的暂行规定》[Z].
[4]中国注册会计师协会网站（http：//www.cicpa.org.cn/），2010年度会计师事务所前百名.