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摘 要：认真贯彻和执行《会计法》和《内部会计控制规范》，加强内部会计监督，对于整顿和规范社会主义市场经济秩序必将发挥十分重要的作用。一直以来，客观上要求进一步强化会计监督，事实上会计监督却呈现出低效率、弱化势态。我国会计界对会计监督的认识，还没有把握住其本质和立足点，因而影响了我国会计监督的规范。要彻底改变会计监督不力状态，会计监督理论必须重新思考。
关键词：会计监督；监督内容；制约因素；执业环境
一、 会计监督的含义
会计监督是指会计机构和会计人员凭借经授权的特殊地位和职权，依照持定主体制定的各种合法制度，对特定主体经济活动过程及其引起的资金运动进行综合地、全面地、连续地、及时地监案和督促，以确保各项经济活动的合规性、合理法，保障会计信息的相关性、可靠性和可比性，达到提高特定主体工作效益的目的。会计监督的直接目的是确保各项经济活动的合规性、合理性以及保障会计信息的相关性、可靠性和可比性，最终目的是提高特定主体工作效益。
二、 会计监督的内容
（一） 财务会计监督
财务会计监督是指会计机构、会计人员凭借经授权的特殊地位和职权，对特定主体财务会计活动进行的监察和督促。财务会计监督的具体内容包括：
1. 对原始凭证进行审核和监督。这是对财务会计信息质量实行源头控制的重要环节，是会计基础工作的一项重要内容。会计机构、会计人员对原始凭证进行审核和监督，主要是对原始凭证真实性、合法性、合理性、准确性、完整性的监督。
2. 对会计账簿的监督。会计账簿是会计主体的重要经济档案，是会计主体系统归纳、积累财务会计核算资料的工具，对特定范围内划清经济责任、考核经济活动有着十分重要的作用。对会计账簿的监督，主要是要求会计机构、会计人员应当按照合规要求和会计业务的需要设置和登记会计账簿。
3. 对财务报告的监督。财务报告是会计主体外部利害关系人进行合理决策、评价管理当局受托经营责任、评估和预测未来现金流动、促进社会资源最佳配置和国家加强宏观经济调控的主要依据。会计机构、会计人员必须加强对财务报告的监督，以保证财务报告信息的正确、相关、可靠和可比。
4. 对实物、款项的监督。会计机构、会计人员应当对实物、款项进行监督，督促建立并严格执行财产清查制度。其目的在于认真执行财产清查制度，分清责任，保护会计主体财产的安全、完整。
5. 对财务收支的监督。会计机构、会计人员对单位的财务收支实行监督，应当做到对审批手续不全的财务收支全部退回并要求补充、更正；对违反合法规定的财务收支全面制止和纠正；对严重违反国家利益和社会公众利益的财务收支向会计主体利害关系人报告。
（二） 管理会计监督
管理会计监督是会计主体内部按照自己的管理标准，对其经济活动过程进行的监督和督促。管理会计监督包括事前预测、事中控制和事后评价三个部分，即经授权的会计机构、会计人员，在制定预算和计划前应广泛收集各方面相关的信息，并运用科学的预测手段，制定备选方案，供管理当局选择；在预算和计划实施的过程中，会计机构、会计人员应通过连续不断的信息反馈，及时发现执行中与原定目标的偏差，立即向管理当局反映，并提出建议；在预算和计划完成后，会计机构、会计人员应根据各种核算资料，分析预算和计划的执行情况，进行评价和总结，发现存在的问题，确定相应的经济责任，并向管理当局提出改进意见。
三、 我国会计监督的制约因素
（一） 法律约束机制不完善
新的《会计法》已经颁布，从宏观上为会计人员依法履行会计监督职能提供了保障，但相关配套法律、法规没有跟上，而且处罚力度不够，使造假者不痛不痒、屡查屡犯；会计监督、审计监督、税务监督等执法功能模糊，执法机构职责、权限有待明确；随着投资主体的多元化和企业经营的多样化，有针对性的会计制度和核算体系尚未形成，难以应对复杂多样的经济活动。
（二） 会计执业环境不规范
会计信息质量抽查公告结果表明，会计人员、审计人员、注册会计师执业很不规范。在权力、利益的驱动下制假、造假，失真的会计信息泛滥，严重恶化了会计的执业环境；注册会计师执业市场混乱，一些中介机构和执业人员在执业质量和职业道德上放纵，虚假信息得不到揭露，风险意识较差，甚至迎合地区利益、部门利益、客户利益的需要，弄虚作假，通同作弊，造成经济信息质量低下，严重扰乱了经济秩序的有序运行。
（三） 企业法人的约束机制不健全，内部控制失调
企业管理者会计知识甚少，没有认识到会计是一门科学，有其本身的规律性，未从思想上认识会计信息失真同样是造假、制假，对国家经济良好运行的危害是致命的。究其原因：其一是企业管理者法制观念淡薄；其二是企业管理者的短期行为，指使会计人员制假，以实现自身短期利益最大化；其三是没有形成一套完整的法人约束机制。企业内部会计基础工作不完善，内部控制不科学，约束和激励机制不健全，财务和会计职能不区分，内部审计机构形同虚设，没有严格的考核标准，造成内部控制严重失调。
（四） 会计人员综合素质不高，职业道德观念不强
会计信息来自企业内部，虚假的会计信息也是出自会计人员之手，究其原因：一是会计人员监督意识不强，法制观念淡薄，不学法、守法、执法，不能分析、理解。领会法律的内涵，有意无意制假；二是会计人员缺乏执业风险意识，职业判断能力弱；三是会计人員职业道德观念不强，自我管制能力差，唯命是从，在权大于法的思想支配下，有意制假；四是会计人员整体素质不高，知识结构、学历结构和业务水平偏低，多数没有经过专业培训，还有一些是无证上岗，对会计业务不精通，会计信息失真难免发生。
参考文献：
[1]黄若男.浅议内部会计控制制度的重要性[J].财会研究，2006（5）.
作者简介：
郑新华，云南省昆明市，云南工商学院。
关键词：会计监督；监督内容；制约因素；执业环境
一、 会计监督的含义
会计监督是指会计机构和会计人员凭借经授权的特殊地位和职权，依照持定主体制定的各种合法制度，对特定主体经济活动过程及其引起的资金运动进行综合地、全面地、连续地、及时地监案和督促，以确保各项经济活动的合规性、合理法，保障会计信息的相关性、可靠性和可比性，达到提高特定主体工作效益的目的。会计监督的直接目的是确保各项经济活动的合规性、合理性以及保障会计信息的相关性、可靠性和可比性，最终目的是提高特定主体工作效益。
二、 会计监督的内容
（一） 财务会计监督
财务会计监督是指会计机构、会计人员凭借经授权的特殊地位和职权，对特定主体财务会计活动进行的监察和督促。财务会计监督的具体内容包括：
1. 对原始凭证进行审核和监督。这是对财务会计信息质量实行源头控制的重要环节，是会计基础工作的一项重要内容。会计机构、会计人员对原始凭证进行审核和监督，主要是对原始凭证真实性、合法性、合理性、准确性、完整性的监督。
2. 对会计账簿的监督。会计账簿是会计主体的重要经济档案，是会计主体系统归纳、积累财务会计核算资料的工具，对特定范围内划清经济责任、考核经济活动有着十分重要的作用。对会计账簿的监督，主要是要求会计机构、会计人员应当按照合规要求和会计业务的需要设置和登记会计账簿。
3. 对财务报告的监督。财务报告是会计主体外部利害关系人进行合理决策、评价管理当局受托经营责任、评估和预测未来现金流动、促进社会资源最佳配置和国家加强宏观经济调控的主要依据。会计机构、会计人员必须加强对财务报告的监督，以保证财务报告信息的正确、相关、可靠和可比。
4. 对实物、款项的监督。会计机构、会计人员应当对实物、款项进行监督，督促建立并严格执行财产清查制度。其目的在于认真执行财产清查制度，分清责任，保护会计主体财产的安全、完整。
5. 对财务收支的监督。会计机构、会计人员对单位的财务收支实行监督，应当做到对审批手续不全的财务收支全部退回并要求补充、更正；对违反合法规定的财务收支全面制止和纠正；对严重违反国家利益和社会公众利益的财务收支向会计主体利害关系人报告。
（二） 管理会计监督
管理会计监督是会计主体内部按照自己的管理标准，对其经济活动过程进行的监督和督促。管理会计监督包括事前预测、事中控制和事后评价三个部分，即经授权的会计机构、会计人员，在制定预算和计划前应广泛收集各方面相关的信息，并运用科学的预测手段，制定备选方案，供管理当局选择；在预算和计划实施的过程中，会计机构、会计人员应通过连续不断的信息反馈，及时发现执行中与原定目标的偏差，立即向管理当局反映，并提出建议；在预算和计划完成后，会计机构、会计人员应根据各种核算资料，分析预算和计划的执行情况，进行评价和总结，发现存在的问题，确定相应的经济责任，并向管理当局提出改进意见。
三、 我国会计监督的制约因素
（一） 法律约束机制不完善
新的《会计法》已经颁布，从宏观上为会计人员依法履行会计监督职能提供了保障，但相关配套法律、法规没有跟上，而且处罚力度不够，使造假者不痛不痒、屡查屡犯；会计监督、审计监督、税务监督等执法功能模糊，执法机构职责、权限有待明确；随着投资主体的多元化和企业经营的多样化，有针对性的会计制度和核算体系尚未形成，难以应对复杂多样的经济活动。
（二） 会计执业环境不规范
会计信息质量抽查公告结果表明，会计人员、审计人员、注册会计师执业很不规范。在权力、利益的驱动下制假、造假，失真的会计信息泛滥，严重恶化了会计的执业环境；注册会计师执业市场混乱，一些中介机构和执业人员在执业质量和职业道德上放纵，虚假信息得不到揭露，风险意识较差，甚至迎合地区利益、部门利益、客户利益的需要，弄虚作假，通同作弊，造成经济信息质量低下，严重扰乱了经济秩序的有序运行。
（三） 企业法人的约束机制不健全，内部控制失调
企业管理者会计知识甚少，没有认识到会计是一门科学，有其本身的规律性，未从思想上认识会计信息失真同样是造假、制假，对国家经济良好运行的危害是致命的。究其原因：其一是企业管理者法制观念淡薄；其二是企业管理者的短期行为，指使会计人员制假，以实现自身短期利益最大化；其三是没有形成一套完整的法人约束机制。企业内部会计基础工作不完善，内部控制不科学，约束和激励机制不健全，财务和会计职能不区分，内部审计机构形同虚设，没有严格的考核标准，造成内部控制严重失调。
（四） 会计人员综合素质不高，职业道德观念不强
会计信息来自企业内部，虚假的会计信息也是出自会计人员之手，究其原因：一是会计人员监督意识不强，法制观念淡薄，不学法、守法、执法，不能分析、理解。领会法律的内涵，有意无意制假；二是会计人员缺乏执业风险意识，职业判断能力弱；三是会计人員职业道德观念不强，自我管制能力差，唯命是从，在权大于法的思想支配下，有意制假；四是会计人员整体素质不高，知识结构、学历结构和业务水平偏低，多数没有经过专业培训，还有一些是无证上岗，对会计业务不精通，会计信息失真难免发生。
参考文献：
[1]黄若男.浅议内部会计控制制度的重要性[J].财会研究，2006（5）.
作者简介：
郑新华，云南省昆明市，云南工商学院。