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摘要：任何一个施工企业，在施工生产过程中都会发生大量的各种应收项目。一般来说，施工企业的各种应收项目以应收账款、应收票据和预付款项所占比重较大，且会计处理也较为复杂。本文对施工企业应收款项的核算方法进行了探讨。
关键词：施工企业；应收款项；核算
中图分类号：F23 文献标识码：A 文章编号：1001-828X(2011)06-0174-02
施工企业主要从事土木建筑和设备安装工程施工，施工企业会计是应用于施工企业的一门专业会计，施工企业在生产经营过程中，要用尽可能少的资金占用和资金消耗，不断提高企业自我积累和自我发展的能力。认真做好施工企业应收款项的核算工作，是施工生产财务管理中不可缺少的重要一环。
一、应收账款的核算
1、应收账款的范围
应收账款是指施工企业在正常施工生产过程中，因承建工程、销售产品、材料和提供劳务等业务，应向发包单位、购买单价或接受劳务作业等单位收取的款项。应收账款的正常收回期一般不超过两个月，最多不超过一年。对于长期收不回的应收账款，企业应组织有关人员认真分析，查明原出，必要时列作坏账损失。
施工企业属于应收账款的各应收项目包括：应收工程价款。指施上企业与发包单位办理工程价款时，应向发包单位收取的工程价款；应收销货款。指施工企业销售商品、材料、提供劳务、作业，应向购货卑位或接受劳务、作业单位收取的款项，以及对外承包工程应收取的价款和按规定向购货或接受劳务、作业单位预收的款项和代垫的包装费、运杂费。
2、应收账款的计价与核算
(1)应收账救的计价
施工企业在正常施工生产过程中，应收账款的计价是指确定应收账款的入账金额，通常按买卖双方成文时或发包工程合同签订时所确定的交换价格或结算工程价格计算。也就是按实际发生额记账。在大多数情况下，经常发生买卖双方、发包单位与施工单位双方附加各种折扣优惠条件。因此计算入账金额时，通常还应考虑折扣这一重要因素。折扣分为商业折扣和现金折扣两类，这两类折扣对应收账款入账金额都有影响。
商业折扣是指企业按照薄利多销的原则，对购买产品数量多的顾客，按商品价目单所列的价格给予一定的折扣。一般用百分比表示。现金折扣是指销货企业为了鼓励客户在一定期间内早日偿还货款，对销售货款所给予的一定比率的扣减。一般用2／10、1／20、n／30等来表示，其含义分别为10天内付款给予2％的折扣，10～20天内付款给予1％的折扣，20天以后付款无折扣，按全价付款。
处理应收账款入账金额有两种方法，即总价法和净价法。①总价法是指在销货业务发生时，按未扣除现金折扣前的价格作为应收账款的入账金额的方法。这种方法把现金折扣理解为鼓励客户提早付款，尽快回笼资金而发生的一项理财费用处理，计入财务费用。可以较好地反映企业销售的总过程，但如果客户享受了现金折扣，则会引起应收账款和工程结算收入的高估。我国目前会计实务中一般采用总价法核算。②净价法是指在销货业务发生时，按最高扣除限额扣除现金折扣后的金额作为应收账款的入账金额的方法。这种方法认为客户一般都会提早付款而享受现金折扣，所以按净额确认债权。一旦客户超过折扣期限，不能享受现金折扣时，销货方将多收到的金额视为提供贷款而获得的理财收益，冲减财务费用。但净价法下对于超过折扣期的应收账款，要按客户未享受的现金折扣一一调整，工作量较大。
(2)应收账教的账务处理
为了反映和监督企业应收账款资金的增减情况，企业应设置“应收账款”账户。该账户属资产类，用以核算企业因承包工程、销售产品、材料、提供劳务等业务，应向客户、购货单位及接受劳务单位收取的款项。借方反映企业应收的各种款项；贷方反映企业已收回或已转成坏账损失或转作商业汇票结算方式的款项。期末借方余额，反映尚未收回的各种应收款项。该账户应按不同的购货单位或接受劳务的单位设置明细账，进行明细分类核算。
3、坏账损失的核算
壞账是指无法收回的应收账款。施工企业应当在期末分析各项应收款项的可收回性，并预计可能产生的坏账。对预计可能发生的坏账，计提坏账准备。企业计提坏账准备的方法由企业自行确定。企业应当制定计提坏账准备的政策，明确计提坏账准备的范围、提取方法、账龄的划分和提取比例，按照法律、行政法规的规定报有关各方备案。坏账准备计提方法一经确定，不得随意变更。如需变更，应当在会计报表附注中予以说明。
企业的预付账款，如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应当将原计入预付账款的金额转入其他应收款，并按规定计提坏账推备。企业持有的未到期应收票据，如有确凿证据证明不能够收回或收回的可能性不大时，应将其账面余额转入应收账款，并计提相应的坏账准备。坏账损失的核算一般有两种方法：直接转销法和备抵法。直接转销法的账务处理是在坏账发生时，直接计入当期管理费用。备抵法是根据收入和费用配比的原则，按期估计坏账损失计入“坏账准备”账户。
二、应收票据的核算
应收票据是企业在采用商业汇票结算方式下，因结算工程价款，对外销售产品、材料等而收到的商业汇票。商业票据按承兑人不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票两种。商业承兑汇票是由收款人签发，经付款人承兑，或付款人签发并承兑的票据。银行承兑汇票收款人或承兑申请人签发，并由承兑申请人向开户银行申请，经银行审查同意承兑的票据。商业票据按票面是否载明利率划分为不带息票据和带息票据。不带息票据在应收票据到期时，只收取到期票据的票面金额，即到期恒等于面值。带息票据到期时，除收取票面金额外，还收取技票面金额和规定利率计算的到期利息。
1、票据贴现的计算
企业应收票据到期前，如果急需资金可以持末到期票据向开户银行申请贴现。所谓贴现是指汇票持有人将未到期的商业汇票，经过背书后交给银行，银行审查同意后，按到期值扣除贴现息之后的净额，交给贴现申请人的一种融资行为。
2、应收票据的核算
为了核算施工企业因结算工程价款，对外销售产品、材料而收到的商业汇票，应设置和使用“应收条据”账户。该账户属资产类账户。当企业收到应收票据时，技票面金额记入本账户借方，贷记“应收账款”、“工程结算”等账户，借方余额表示尚未收回的应收票据面额。
本账户应按不同的票据分别设账进行明细核算。商业汇票到期，承兑人违约、拒绝或无力偿还票款，收款企业将到期汇票款转入“应收账款”账户核算。企业对于库存的商业汇票应按每张设置“应收票据登记薄”，逐条记录每一应收条据的种类、号数、出票日起、票面金额、交场合同和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、利息、贴现日期、贴现率、贴现净额、收款日期和收回金额等资料。应收票据到期收清票款后，应在“应收票据登记薄”内逐条注销。与应收票据有关的业务发生的一切费用，如求兑手续费、票据利 息、贴现利息等均记入“财务费用”账户。
(1)不带息应收票据的账务处理
例如：某企业收到甲企业转来的一张面值50000元的银行承兑汇票，用于归还前欠货款，期限5个月。5个月后收到款项。
①收到甲企业转来的银行承兑汇票时：借：应收票据——银行承兑汇票50000；贷：应收账款——甲企业50000；同时在“应收票据登记簿”中登记。
②5个月后收到款项时：借：银行存款50000；贷：应收票据——银行承兑汇票50000；同时在“应收票据登记簿”中注销。
(2)带息票据的账务处理
例如：某企业收到乙单位转来的一张期限6个月、年利率12％、票面金额为100000元的商业承兑汇票，用于支付工程款。票据到期，企业收回款项。
①收到乙单位转来的商业承兑汇票时：借：应该收票据——商业承兑汇票100000；贷：工程结算100000。
②票据到期，企业收回款项时：到期值=100000×(1 12％×6／12)=106000(元)。
借：银行存款106000；贷：应收票据——商业承兑汇票100000；财务费用6000。
(3)带息票据贴现的账务处理
例如：某光华企业将一张6月1日出票、面值100000元、月利率6‰、90天到期的商业承兑汇票，于7月1日向银行申请贴现，银行贴现率为10％，则：
票据到期值=100000×(1 6％／30×90)=101800(元)
贴现期为：7月1日～8月30日，共60天。
贴现息=101800×10‰×60／30=2036(元)
贴现收入=101800-2036=99764(元)
①票据贴现时：借：银行存款99764；财务费用236；贷：应收票据100000。
②票据到期，因承兑付款企业银行存款不足支付，光华企业收到银行退回的商业承兑汇票和支款通知时：借：应收账款——付款人100000；贷：银行存款100000；假设，该承兑付款企业银行存款只有5万元，银行把不足部分作为贷款处理，则：借：应收账款——付款人100000；贷：短期借款50000；银行存款50000。
此外，对于带息票据贴现的账务处理，在商业承兑汇票贴现之后，尽管企业已将这笔债权变成了货币资金、但由于存在着到期后付款人无力支付的可能，企业也就存在着到期日前向银行偿还贴现款项的可能。因而构成了企业的一项可能发生的潜在负债，称为或有负债。为了便于报表使用者了解企业的财务状况，根据重要性原则，应对此项或有负债数额在资产负债表后单独列示。
三、预付账款的核算
预付账款是指企业按照工程合同规定预付给分包单位和供货单位的款项，包括预付工程款和预付备料款，以及按照购货合同规定预付给供应单位的购货款。为了核算预付账款，企业应设置“预付账款”账户，本账户借方登记预付给分包单位的款项和供货单位的款项。贷方登记预付账款的结清收回数，期末余额在借方，表示预付分包单位和供货单位的款项。本账户应设置“预付分包单位款”和“预付供货单位款”两个明细账户，并按分包单位和供货单位名称设置明细账，进行明细核算。
企业按合同規定预付分包单位工程款和备料款时，借记本账户，贷记“银行存款”账户；企业如果是以拨付材料抵作预付备料款时，借记本账户，贷记“原材料”等账户；如果以材料抵作备料款时双方协商的结算价格大于或小于材料的计划成本时，其差额的处理区别分包工程的工作量是否作为本单位完成的工作量来分别处理。作为本单位完成工作量的，通过“工程施工”账户来反映，不作为本单位完成工作量的，通过“工程结算成本”来反映；企业与分包单位结算已完工程价款时，应当从“应付账款”中扣回已预付的工程款或备料款，借记“应付账款”账户，按照已预付款项的数额贷记本账户，同时按照“应付账款”大于已预付数的差额贷记“银行存款”账户。
企业按规定预付供应单位货款时，与预付分包单位款的核算相似，只是明细账户有所区别而已，可比照上述程序处理。应注意，企业预付的但应当分期摊入当月和以后各月的各种费用，如预付保险费、预付租入固定资产租费、预付报刊订阅费用等不在“预付账款”账户的核算范围之内。
预付分包单位工程款，是指技工程分包合同规定，预付结分包单位的工程启动款项。此内容是在“预付账款——预付分包单位款——预付工程款”三级明细账户下核算。收到总包单位在工程开工前按合同规定拨给分包单位工程款时。借：预付账款一预付分包单位款一预付工程款；贷：银行存款。
预付备料款是指总包单位在工程开工前按照规定拨给分包单位用于储备材料的资金。预付备料款的额度大小，应以保证分包单位的主要材料正常储备和占用为原则。额度大了会造成盲目采购，积压浪费，不利于经济核算；额度小了，会出现备料不足，影响施工生产，造成损失。
按照工程价款结算办法的规定，建筑工程一般不得超过当年建筑(包括水、暖、电、卫等)工程总值的30％。大量采用预制构件以及工期在6个月以内的工程，可以适当加大比例。安装工程一般不得超过当年安装工程总值的10％，安装材料用量较大的工程，可以适当增加。工程用料一部分由建设单位供应时，预付备料款应按比例少收，具体额度，由有关单位根据不同性质的工程和工期的长短以及投资额的大小分类确定。
参考文献：
[1]初军.论企业会计核算的基本原则[J].黑龙江科技信息，2010(32).
[2]耿世明.建议增设“专项应收款”科目核算工程项目中的特殊用途款项[J].财务与会计，2006(01).
关键词：施工企业；应收款项；核算
中图分类号：F23 文献标识码：A 文章编号：1001-828X(2011)06-0174-02
施工企业主要从事土木建筑和设备安装工程施工，施工企业会计是应用于施工企业的一门专业会计，施工企业在生产经营过程中，要用尽可能少的资金占用和资金消耗，不断提高企业自我积累和自我发展的能力。认真做好施工企业应收款项的核算工作，是施工生产财务管理中不可缺少的重要一环。
一、应收账款的核算
1、应收账款的范围
应收账款是指施工企业在正常施工生产过程中，因承建工程、销售产品、材料和提供劳务等业务，应向发包单位、购买单价或接受劳务作业等单位收取的款项。应收账款的正常收回期一般不超过两个月，最多不超过一年。对于长期收不回的应收账款，企业应组织有关人员认真分析，查明原出，必要时列作坏账损失。
施工企业属于应收账款的各应收项目包括：应收工程价款。指施上企业与发包单位办理工程价款时，应向发包单位收取的工程价款；应收销货款。指施工企业销售商品、材料、提供劳务、作业，应向购货卑位或接受劳务、作业单位收取的款项，以及对外承包工程应收取的价款和按规定向购货或接受劳务、作业单位预收的款项和代垫的包装费、运杂费。
2、应收账款的计价与核算
(1)应收账救的计价
施工企业在正常施工生产过程中，应收账款的计价是指确定应收账款的入账金额，通常按买卖双方成文时或发包工程合同签订时所确定的交换价格或结算工程价格计算。也就是按实际发生额记账。在大多数情况下，经常发生买卖双方、发包单位与施工单位双方附加各种折扣优惠条件。因此计算入账金额时，通常还应考虑折扣这一重要因素。折扣分为商业折扣和现金折扣两类，这两类折扣对应收账款入账金额都有影响。
商业折扣是指企业按照薄利多销的原则，对购买产品数量多的顾客，按商品价目单所列的价格给予一定的折扣。一般用百分比表示。现金折扣是指销货企业为了鼓励客户在一定期间内早日偿还货款，对销售货款所给予的一定比率的扣减。一般用2／10、1／20、n／30等来表示，其含义分别为10天内付款给予2％的折扣，10～20天内付款给予1％的折扣，20天以后付款无折扣，按全价付款。
处理应收账款入账金额有两种方法，即总价法和净价法。①总价法是指在销货业务发生时，按未扣除现金折扣前的价格作为应收账款的入账金额的方法。这种方法把现金折扣理解为鼓励客户提早付款，尽快回笼资金而发生的一项理财费用处理，计入财务费用。可以较好地反映企业销售的总过程，但如果客户享受了现金折扣，则会引起应收账款和工程结算收入的高估。我国目前会计实务中一般采用总价法核算。②净价法是指在销货业务发生时，按最高扣除限额扣除现金折扣后的金额作为应收账款的入账金额的方法。这种方法认为客户一般都会提早付款而享受现金折扣，所以按净额确认债权。一旦客户超过折扣期限，不能享受现金折扣时，销货方将多收到的金额视为提供贷款而获得的理财收益，冲减财务费用。但净价法下对于超过折扣期的应收账款，要按客户未享受的现金折扣一一调整，工作量较大。
(2)应收账教的账务处理
为了反映和监督企业应收账款资金的增减情况，企业应设置“应收账款”账户。该账户属资产类，用以核算企业因承包工程、销售产品、材料、提供劳务等业务，应向客户、购货单位及接受劳务单位收取的款项。借方反映企业应收的各种款项；贷方反映企业已收回或已转成坏账损失或转作商业汇票结算方式的款项。期末借方余额，反映尚未收回的各种应收款项。该账户应按不同的购货单位或接受劳务的单位设置明细账，进行明细分类核算。
3、坏账损失的核算
壞账是指无法收回的应收账款。施工企业应当在期末分析各项应收款项的可收回性，并预计可能产生的坏账。对预计可能发生的坏账，计提坏账准备。企业计提坏账准备的方法由企业自行确定。企业应当制定计提坏账准备的政策，明确计提坏账准备的范围、提取方法、账龄的划分和提取比例，按照法律、行政法规的规定报有关各方备案。坏账准备计提方法一经确定，不得随意变更。如需变更，应当在会计报表附注中予以说明。
企业的预付账款，如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应当将原计入预付账款的金额转入其他应收款，并按规定计提坏账推备。企业持有的未到期应收票据，如有确凿证据证明不能够收回或收回的可能性不大时，应将其账面余额转入应收账款，并计提相应的坏账准备。坏账损失的核算一般有两种方法：直接转销法和备抵法。直接转销法的账务处理是在坏账发生时，直接计入当期管理费用。备抵法是根据收入和费用配比的原则，按期估计坏账损失计入“坏账准备”账户。
二、应收票据的核算
应收票据是企业在采用商业汇票结算方式下，因结算工程价款，对外销售产品、材料等而收到的商业汇票。商业票据按承兑人不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票两种。商业承兑汇票是由收款人签发，经付款人承兑，或付款人签发并承兑的票据。银行承兑汇票收款人或承兑申请人签发，并由承兑申请人向开户银行申请，经银行审查同意承兑的票据。商业票据按票面是否载明利率划分为不带息票据和带息票据。不带息票据在应收票据到期时，只收取到期票据的票面金额，即到期恒等于面值。带息票据到期时，除收取票面金额外，还收取技票面金额和规定利率计算的到期利息。
1、票据贴现的计算
企业应收票据到期前，如果急需资金可以持末到期票据向开户银行申请贴现。所谓贴现是指汇票持有人将未到期的商业汇票，经过背书后交给银行，银行审查同意后，按到期值扣除贴现息之后的净额，交给贴现申请人的一种融资行为。
2、应收票据的核算
为了核算施工企业因结算工程价款，对外销售产品、材料而收到的商业汇票，应设置和使用“应收条据”账户。该账户属资产类账户。当企业收到应收票据时，技票面金额记入本账户借方，贷记“应收账款”、“工程结算”等账户，借方余额表示尚未收回的应收票据面额。
本账户应按不同的票据分别设账进行明细核算。商业汇票到期，承兑人违约、拒绝或无力偿还票款，收款企业将到期汇票款转入“应收账款”账户核算。企业对于库存的商业汇票应按每张设置“应收票据登记薄”，逐条记录每一应收条据的种类、号数、出票日起、票面金额、交场合同和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、利息、贴现日期、贴现率、贴现净额、收款日期和收回金额等资料。应收票据到期收清票款后，应在“应收票据登记薄”内逐条注销。与应收票据有关的业务发生的一切费用，如求兑手续费、票据利 息、贴现利息等均记入“财务费用”账户。
(1)不带息应收票据的账务处理
例如：某企业收到甲企业转来的一张面值50000元的银行承兑汇票，用于归还前欠货款，期限5个月。5个月后收到款项。
①收到甲企业转来的银行承兑汇票时：借：应收票据——银行承兑汇票50000；贷：应收账款——甲企业50000；同时在“应收票据登记簿”中登记。
②5个月后收到款项时：借：银行存款50000；贷：应收票据——银行承兑汇票50000；同时在“应收票据登记簿”中注销。
(2)带息票据的账务处理
例如：某企业收到乙单位转来的一张期限6个月、年利率12％、票面金额为100000元的商业承兑汇票，用于支付工程款。票据到期，企业收回款项。
①收到乙单位转来的商业承兑汇票时：借：应该收票据——商业承兑汇票100000；贷：工程结算100000。
②票据到期，企业收回款项时：到期值=100000×(1 12％×6／12)=106000(元)。
借：银行存款106000；贷：应收票据——商业承兑汇票100000；财务费用6000。
(3)带息票据贴现的账务处理
例如：某光华企业将一张6月1日出票、面值100000元、月利率6‰、90天到期的商业承兑汇票，于7月1日向银行申请贴现，银行贴现率为10％，则：
票据到期值=100000×(1 6％／30×90)=101800(元)
贴现期为：7月1日～8月30日，共60天。
贴现息=101800×10‰×60／30=2036(元)
贴现收入=101800-2036=99764(元)
①票据贴现时：借：银行存款99764；财务费用236；贷：应收票据100000。
②票据到期，因承兑付款企业银行存款不足支付，光华企业收到银行退回的商业承兑汇票和支款通知时：借：应收账款——付款人100000；贷：银行存款100000；假设，该承兑付款企业银行存款只有5万元，银行把不足部分作为贷款处理，则：借：应收账款——付款人100000；贷：短期借款50000；银行存款50000。
此外，对于带息票据贴现的账务处理，在商业承兑汇票贴现之后，尽管企业已将这笔债权变成了货币资金、但由于存在着到期后付款人无力支付的可能，企业也就存在着到期日前向银行偿还贴现款项的可能。因而构成了企业的一项可能发生的潜在负债，称为或有负债。为了便于报表使用者了解企业的财务状况，根据重要性原则，应对此项或有负债数额在资产负债表后单独列示。
三、预付账款的核算
预付账款是指企业按照工程合同规定预付给分包单位和供货单位的款项，包括预付工程款和预付备料款，以及按照购货合同规定预付给供应单位的购货款。为了核算预付账款，企业应设置“预付账款”账户，本账户借方登记预付给分包单位的款项和供货单位的款项。贷方登记预付账款的结清收回数，期末余额在借方，表示预付分包单位和供货单位的款项。本账户应设置“预付分包单位款”和“预付供货单位款”两个明细账户，并按分包单位和供货单位名称设置明细账，进行明细核算。
企业按合同規定预付分包单位工程款和备料款时，借记本账户，贷记“银行存款”账户；企业如果是以拨付材料抵作预付备料款时，借记本账户，贷记“原材料”等账户；如果以材料抵作备料款时双方协商的结算价格大于或小于材料的计划成本时，其差额的处理区别分包工程的工作量是否作为本单位完成的工作量来分别处理。作为本单位完成工作量的，通过“工程施工”账户来反映，不作为本单位完成工作量的，通过“工程结算成本”来反映；企业与分包单位结算已完工程价款时，应当从“应付账款”中扣回已预付的工程款或备料款，借记“应付账款”账户，按照已预付款项的数额贷记本账户，同时按照“应付账款”大于已预付数的差额贷记“银行存款”账户。
企业按规定预付供应单位货款时，与预付分包单位款的核算相似，只是明细账户有所区别而已，可比照上述程序处理。应注意，企业预付的但应当分期摊入当月和以后各月的各种费用，如预付保险费、预付租入固定资产租费、预付报刊订阅费用等不在“预付账款”账户的核算范围之内。
预付分包单位工程款，是指技工程分包合同规定，预付结分包单位的工程启动款项。此内容是在“预付账款——预付分包单位款——预付工程款”三级明细账户下核算。收到总包单位在工程开工前按合同规定拨给分包单位工程款时。借：预付账款一预付分包单位款一预付工程款；贷：银行存款。
预付备料款是指总包单位在工程开工前按照规定拨给分包单位用于储备材料的资金。预付备料款的额度大小，应以保证分包单位的主要材料正常储备和占用为原则。额度大了会造成盲目采购，积压浪费，不利于经济核算；额度小了，会出现备料不足，影响施工生产，造成损失。
按照工程价款结算办法的规定，建筑工程一般不得超过当年建筑(包括水、暖、电、卫等)工程总值的30％。大量采用预制构件以及工期在6个月以内的工程，可以适当加大比例。安装工程一般不得超过当年安装工程总值的10％，安装材料用量较大的工程，可以适当增加。工程用料一部分由建设单位供应时，预付备料款应按比例少收，具体额度，由有关单位根据不同性质的工程和工期的长短以及投资额的大小分类确定。
参考文献：
[1]初军.论企业会计核算的基本原则[J].黑龙江科技信息，2010(32).
[2]耿世明.建议增设“专项应收款”科目核算工程项目中的特殊用途款项[J].财务与会计，2006(01).