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摘 要：内部控制在现代企业的管理工作中发挥着至关重要的作用。完善的内控制度，不仅能达到规范员工行为、提升企业经济效益的作用，还能帮助企业展开全面、有效的管理，在合理合法的范围内最大程度的降低企业的经营风险，提升市场竞争力，从而为企业的快速发展提供有力保障。因此，本文就从企业内控的角度着手，先对当前企业完善内控制度过程中面临的挑战进行分析，在此基础上提出了一些改进建议，旨在为企业发展提供支撑。
关键词：企业;内部控制制度;挑战分析;改进建议
2008年，财政部、证监会、审计署、银监会以及保监会联合发布了《企业内部控制基本规范》，后续又发布了《企业内部控制配套指引》。当这些文件发布后，一些上市公司、大型公司率先走上了内部控制的道路，从某些程度上来看，其对规范企业的内控治理体系具有重要意义，也为企业各项风险的解决提供了有效的解决办法。可见，企业内部控制规范和配套指引的出台，也为非上市中小型企业内部控制体系的规范和完善提供了有利的参考。
一、案例情况
W公司是一家主营鞋服类物品的公司，属于民营企业性质。近几年，W公司在中高档男女鞋上做了巨大的投入，在技术和资金上给予了充分的支持，使得公司的业务技术水平更上一层楼，在职员工200余人。但是，纵观当前W公司的内部管理工作，内部管理和控制工作中还存在着很多的问题，内控环境不佳、体系不完善、信息化程度不够、监督机制不到位等问题的存在。W公司出纳员李某，在岗就业过程中一直给人一种兢兢业业的形象，但殊不知，她在工作岗位的三年中，先后利用20张现金支票通过各种理由提走公司现金100余万元，且都没有记入现金日记账中，其中有3笔为结汇收入，7笔为会计已经开好的收汇转账单，共计123.62万元，将其体现的金额和隐匿收入相抵，导致多笔收入未在银行存款日记账中体现出来。在此过程中，由于公司内部的财务印鉴和行政印鉴合并，并都是由行政人员保管，此时，她就充分利用了行政人员在现金支票监督上不完善的缺陷，套取现金100余万元。基于这一巨大教训，非常有必要对公司的内部控制工作进行进一步的研究。
二、公司内部控制工作中面临的挑战分析
（一）企业决策者内控意识薄弱
企业开展内部管理工作的核心就是企业的决策者和领导者，他们的眼光和格局往往对企业的发展有着决定性的影响。在当前深入开展企业文化建设的背景下，企业决策者的观念在很大程度上代表着企业的高度，也对内部员工有着深远的影响，可以说，企业能否长远发展，与管理者的思维方式有很大关系。
但是，就实际情况而言，企业管理者和领导者往往才是制度的破坏者，由于其对财务知识掌握不够，甚至一些领导者白手起家，文化程度有限，对某些工作的理解非常片面，认为企业应以最大的利润为追求，内控制度就是形式化的东西，这就为企业内控工作的有序推进造成了很大的阻碍。
（二）治理结构不规范，职能得不到充分的发挥
当前，W公司的经营规模相对来说还比较小，尚未形成科学、完整的治理结构，应有的职能得不到充分的发挥。而且，在当前企业不断发展的背景下，公司只是照搬了一些大企业的治理结构，某些层面上的制度和规范与中小企业的实际情况不符，作用发挥不出来，导致治理结构形同虚设。此外，由于公司规模比较小，股东结构比较单一，多数情况下股东就是企业的经营者，在这种结构下，经常会出现股东会、董事会、监事会合一的情况。企业权利过于集中，即使实行了扁平化的管理，但企业治理结构依然没有发挥出相应的作用，从而为企业治理绩效和发展造成了很大的阻碍。
（三）风险评估和内控制度体系不完善
1、风险评估、内控活动不完整，执行力度差
在当前中小企業不断壮大的背景下，企业面临着来自市场和自身经营的风险，也有政府部门在税务和法律制度不完善上的风险。尤其是在当前税收监管更加严格以及法律制度更加完善的背景下，面对这些风险，管理层大多都是根据自己的经验应对，在内控制度上缺乏专业的工作人员，对风险的量化评估不够，不能利用科学方法预防。
2、全面预算管理不到位
在前文中已经得知，当前W公司的规模还是比较小的，尚未将全面预算管理机制的建立重视起来，当有了全面预算管理的需求时，预算管理也不到位。分析这一方面的原因，发现了三方面的问题：首先，当前企业认识不到全面预算管理工作的重要性，对其没有系统的认知，在实际管理工作中，依然只关注短期效益，以实用为基准，没有考虑到长期的战略规划;而且，当前全面预算管理的形式化现象非常严重，预算管理不能深入到企业管理的核心，应有的价值发挥不出来;其次，公司内部的全面预算管理和实际情况是相脱节的，预算松弛，执行僵硬，预算本身的权威性发挥不出来;最后，在制定预算时，预算方案的战略性和科学性不够，预算方法比较单一，导致执行落实时不到位。
（四）内部监督不完善
当前企业内部审计监督中还存在着很多的问题，因为企业规模较小，多数情况下，企业各项事项的展开都是管理层亲自监督和评价的，在这种情况下，监督监管的范围非常有限，无法覆盖到企业经营管理的全过程。不仅如此，当前企业在监督上也只是针对财务部门进行，旨在查找财务部门实际工作的偏差问题，对其进行合理的评价。但这种监督监管并不能融入到企业合同、资金以投资决策等方面，内部审计人员不够专业，内审机制工作独立性欠缺，从而导致企业各项监督活动无法做到客观公正，对企业内部管理的有效进行造成阻碍。
三、企业完善内部控制制度的策略建议
（一）形成正确的内部控制认知
要想在企业内部构建一套科学、完整的内部控制制度体系，正确的内部控制认知是非常关键的内容，企业上下必须真正认识到内部控制制度体系的重要性。在日常管理工作中，企业领导和相关管理人员要发挥好带头作用，积极开展理论学习，增强对内部控制制度的关注度。在此过程中必须真正意识到，内控制度的建立并非只是会计或财务人员的工作，更是企业领导和全体员工需要共同关注的，其在确保企业效益、规避经济风险上具有重要意义。此外，企业领导还要带领全体员工参与到内部控制制度的建设中来，内控制度的执行效果要与员工平时的业绩考核结合起来，以此对员工的日常工作进行约束，为内部控制制度的有效落实提供有力保障。 （二）强化内部控制环境建设
以企业文化和正确价值观为前提，企业应将内部治理结构的完善重视起来，只有好的治理结构，才能为公司发展提供源动力，企业治理机制和结构的缺陷，也将对企业竞争力产生直接的影响，甚至也会损害投资者的利益，对企业内控制度的建设和完善造成阻碍。鉴于此，W公司有必要对内部治理结构进行完善，构建多元化的股权结构，引领企业走向良性发展的道路，这样做，也能在一定程度上消除对个人或家族的依赖，有效规避企业的决策风险。此外，还要进一步完善内部的董事会成员结构，董事会的成员不应仅是企业的创业者，还可以是代表资金和技术的新股东，解决当前公司内部存在的董事会结构单一的问题;而且，在此过程中还要注意，应进一步完善董事会的职权功能，以职权的合理行使来强化企业治理。
（三）强化风险评估，完善内控体系建设
1、强化风险评估和内控活动
众所周知，像W公司这样的企业对于风险因素的抵抗能力比较差，所以，当前有必要对企业的风险评估体系进行完善，促进内控人员专业水平的提升，有效规避企业经营中的各种不良风险。在此过程中，企业应先对自身的实际情况进行全面的分析，以此为根据，结合不同的评估方法对企业风险的发生几率进行衡量，合理分析企业经营中的潜在风险，以此明确企业需要优先控制的风险。
2、完善全面预算管理
在实际发展中，企业要想实现长远、稳定的提升，科学、合理的组织架构是非常重要的。因此，企业应在综合考虑自身实际情况的基础上，建立完善的预算管理委员会，对企业预算编制、执行等进行全面的管理，推动企业精准预算的进行，而且，全面预算具有较高的权威性，可以在较短时间内引起企业员工的重视，使其主动投入到全面预算管理过程中来。除此之外，企业的战略目标还要和全面预算结合起来，与信息技术、业绩评价形成深度的融合，确保全面预算管理真正涉及到方方面面;而且，企业还要在综合考虑自身情况的基础上，确定适合的预算管理方法，制定可行性高的考核方法，为企业内部有效管理和长远发展奠定基础。
（四）完善企业内部监督机制
在企业内部控制制度的建设过程中，还有必要将内部监督机制的完善重视起来，首先要让管理层从意识上将内部监督工作重视起来，强化员工对内部监督机制的认知;其次，注重内控监督人员业务水平的提升，强化对现有监督人员的培训，积极引进优秀人才，确保内部监督各项工作的独立性，以促使内部监督人员能够积极、客观、公正的对内控执行的效果进行科学的评价，实现内控制度的进一步完善。此外，企业在关注内部监督的同时，还要将外部监督效用发挥出来，与外部政府机关和部门进行沟通和协调，弥补内部监督中存在的问题，为企业内部管控的有效性以及更好发展提供有力保障。
四、结束语
综上，无论在国有企业还是民营企业，企业内部控制制度的效果已经得到了普遍认可，但在实际管理中依然存在着很多的问题，面临着现实性的挑战。此时，企业有必要将其重视起来，从内控环境、制度建设、信息化建设、内部监督等方面完善企业内部控制制度，提升企业经营管理水平，有效规避不良风险，最终实现企业的长远、持续性发展。
参考文献：
[1]刘灿华.探究民营企业内部控制的建立与完善[J].中国集体经济，2020，（36）：39-40.
[2]陸惠娟.关于内部控制制度在企业管理中的应用探讨[J].市场观察，2020，（12）：65.
关键词：企业;内部控制制度;挑战分析;改进建议
2008年，财政部、证监会、审计署、银监会以及保监会联合发布了《企业内部控制基本规范》，后续又发布了《企业内部控制配套指引》。当这些文件发布后，一些上市公司、大型公司率先走上了内部控制的道路，从某些程度上来看，其对规范企业的内控治理体系具有重要意义，也为企业各项风险的解决提供了有效的解决办法。可见，企业内部控制规范和配套指引的出台，也为非上市中小型企业内部控制体系的规范和完善提供了有利的参考。
一、案例情况
W公司是一家主营鞋服类物品的公司，属于民营企业性质。近几年，W公司在中高档男女鞋上做了巨大的投入，在技术和资金上给予了充分的支持，使得公司的业务技术水平更上一层楼，在职员工200余人。但是，纵观当前W公司的内部管理工作，内部管理和控制工作中还存在着很多的问题，内控环境不佳、体系不完善、信息化程度不够、监督机制不到位等问题的存在。W公司出纳员李某，在岗就业过程中一直给人一种兢兢业业的形象，但殊不知，她在工作岗位的三年中，先后利用20张现金支票通过各种理由提走公司现金100余万元，且都没有记入现金日记账中，其中有3笔为结汇收入，7笔为会计已经开好的收汇转账单，共计123.62万元，将其体现的金额和隐匿收入相抵，导致多笔收入未在银行存款日记账中体现出来。在此过程中，由于公司内部的财务印鉴和行政印鉴合并，并都是由行政人员保管，此时，她就充分利用了行政人员在现金支票监督上不完善的缺陷，套取现金100余万元。基于这一巨大教训，非常有必要对公司的内部控制工作进行进一步的研究。
二、公司内部控制工作中面临的挑战分析
（一）企业决策者内控意识薄弱
企业开展内部管理工作的核心就是企业的决策者和领导者，他们的眼光和格局往往对企业的发展有着决定性的影响。在当前深入开展企业文化建设的背景下，企业决策者的观念在很大程度上代表着企业的高度，也对内部员工有着深远的影响，可以说，企业能否长远发展，与管理者的思维方式有很大关系。
但是，就实际情况而言，企业管理者和领导者往往才是制度的破坏者，由于其对财务知识掌握不够，甚至一些领导者白手起家，文化程度有限，对某些工作的理解非常片面，认为企业应以最大的利润为追求，内控制度就是形式化的东西，这就为企业内控工作的有序推进造成了很大的阻碍。
（二）治理结构不规范，职能得不到充分的发挥
当前，W公司的经营规模相对来说还比较小，尚未形成科学、完整的治理结构，应有的职能得不到充分的发挥。而且，在当前企业不断发展的背景下，公司只是照搬了一些大企业的治理结构，某些层面上的制度和规范与中小企业的实际情况不符，作用发挥不出来，导致治理结构形同虚设。此外，由于公司规模比较小，股东结构比较单一，多数情况下股东就是企业的经营者，在这种结构下，经常会出现股东会、董事会、监事会合一的情况。企业权利过于集中，即使实行了扁平化的管理，但企业治理结构依然没有发挥出相应的作用，从而为企业治理绩效和发展造成了很大的阻碍。
（三）风险评估和内控制度体系不完善
1、风险评估、内控活动不完整，执行力度差
在当前中小企業不断壮大的背景下，企业面临着来自市场和自身经营的风险，也有政府部门在税务和法律制度不完善上的风险。尤其是在当前税收监管更加严格以及法律制度更加完善的背景下，面对这些风险，管理层大多都是根据自己的经验应对，在内控制度上缺乏专业的工作人员，对风险的量化评估不够，不能利用科学方法预防。
2、全面预算管理不到位
在前文中已经得知，当前W公司的规模还是比较小的，尚未将全面预算管理机制的建立重视起来，当有了全面预算管理的需求时，预算管理也不到位。分析这一方面的原因，发现了三方面的问题：首先，当前企业认识不到全面预算管理工作的重要性，对其没有系统的认知，在实际管理工作中，依然只关注短期效益，以实用为基准，没有考虑到长期的战略规划;而且，当前全面预算管理的形式化现象非常严重，预算管理不能深入到企业管理的核心，应有的价值发挥不出来;其次，公司内部的全面预算管理和实际情况是相脱节的，预算松弛，执行僵硬，预算本身的权威性发挥不出来;最后，在制定预算时，预算方案的战略性和科学性不够，预算方法比较单一，导致执行落实时不到位。
（四）内部监督不完善
当前企业内部审计监督中还存在着很多的问题，因为企业规模较小，多数情况下，企业各项事项的展开都是管理层亲自监督和评价的，在这种情况下，监督监管的范围非常有限，无法覆盖到企业经营管理的全过程。不仅如此，当前企业在监督上也只是针对财务部门进行，旨在查找财务部门实际工作的偏差问题，对其进行合理的评价。但这种监督监管并不能融入到企业合同、资金以投资决策等方面，内部审计人员不够专业，内审机制工作独立性欠缺，从而导致企业各项监督活动无法做到客观公正，对企业内部管理的有效进行造成阻碍。
三、企业完善内部控制制度的策略建议
（一）形成正确的内部控制认知
要想在企业内部构建一套科学、完整的内部控制制度体系，正确的内部控制认知是非常关键的内容，企业上下必须真正认识到内部控制制度体系的重要性。在日常管理工作中，企业领导和相关管理人员要发挥好带头作用，积极开展理论学习，增强对内部控制制度的关注度。在此过程中必须真正意识到，内控制度的建立并非只是会计或财务人员的工作，更是企业领导和全体员工需要共同关注的，其在确保企业效益、规避经济风险上具有重要意义。此外，企业领导还要带领全体员工参与到内部控制制度的建设中来，内控制度的执行效果要与员工平时的业绩考核结合起来，以此对员工的日常工作进行约束，为内部控制制度的有效落实提供有力保障。 （二）强化内部控制环境建设
以企业文化和正确价值观为前提，企业应将内部治理结构的完善重视起来，只有好的治理结构，才能为公司发展提供源动力，企业治理机制和结构的缺陷，也将对企业竞争力产生直接的影响，甚至也会损害投资者的利益，对企业内控制度的建设和完善造成阻碍。鉴于此，W公司有必要对内部治理结构进行完善，构建多元化的股权结构，引领企业走向良性发展的道路，这样做，也能在一定程度上消除对个人或家族的依赖，有效规避企业的决策风险。此外，还要进一步完善内部的董事会成员结构，董事会的成员不应仅是企业的创业者，还可以是代表资金和技术的新股东，解决当前公司内部存在的董事会结构单一的问题;而且，在此过程中还要注意，应进一步完善董事会的职权功能，以职权的合理行使来强化企业治理。
（三）强化风险评估，完善内控体系建设
1、强化风险评估和内控活动
众所周知，像W公司这样的企业对于风险因素的抵抗能力比较差，所以，当前有必要对企业的风险评估体系进行完善，促进内控人员专业水平的提升，有效规避企业经营中的各种不良风险。在此过程中，企业应先对自身的实际情况进行全面的分析，以此为根据，结合不同的评估方法对企业风险的发生几率进行衡量，合理分析企业经营中的潜在风险，以此明确企业需要优先控制的风险。
2、完善全面预算管理
在实际发展中，企业要想实现长远、稳定的提升，科学、合理的组织架构是非常重要的。因此，企业应在综合考虑自身实际情况的基础上，建立完善的预算管理委员会，对企业预算编制、执行等进行全面的管理，推动企业精准预算的进行，而且，全面预算具有较高的权威性，可以在较短时间内引起企业员工的重视，使其主动投入到全面预算管理过程中来。除此之外，企业的战略目标还要和全面预算结合起来，与信息技术、业绩评价形成深度的融合，确保全面预算管理真正涉及到方方面面;而且，企业还要在综合考虑自身情况的基础上，确定适合的预算管理方法，制定可行性高的考核方法，为企业内部有效管理和长远发展奠定基础。
（四）完善企业内部监督机制
在企业内部控制制度的建设过程中，还有必要将内部监督机制的完善重视起来，首先要让管理层从意识上将内部监督工作重视起来，强化员工对内部监督机制的认知;其次，注重内控监督人员业务水平的提升，强化对现有监督人员的培训，积极引进优秀人才，确保内部监督各项工作的独立性，以促使内部监督人员能够积极、客观、公正的对内控执行的效果进行科学的评价，实现内控制度的进一步完善。此外，企业在关注内部监督的同时，还要将外部监督效用发挥出来，与外部政府机关和部门进行沟通和协调，弥补内部监督中存在的问题，为企业内部管控的有效性以及更好发展提供有力保障。
四、结束语
综上，无论在国有企业还是民营企业，企业内部控制制度的效果已经得到了普遍认可，但在实际管理中依然存在着很多的问题，面临着现实性的挑战。此时，企业有必要将其重视起来，从内控环境、制度建设、信息化建设、内部监督等方面完善企业内部控制制度，提升企业经营管理水平，有效规避不良风险，最终实现企业的长远、持续性发展。
参考文献：
[1]刘灿华.探究民营企业内部控制的建立与完善[J].中国集体经济，2020，（36）：39-40.
[2]陸惠娟.关于内部控制制度在企业管理中的应用探讨[J].市场观察，2020，（12）：65.