2020年11月30日,IASB（International Accounting Standards Board,国际会计准则理事会）发布《国际财务报告准则2020年2号讨论稿——同一控制下的企业合并》（1）,就同一控制下企业合并的项目范围、购买法和账面价值法各自适用条件等方面的初步决议向全世界各有关方征求意见。IASB初步决议,同一控制下的企业合并,若合并方是存在非控股股东的上市公司,应该采用购买法;存在非控股股东的非上市公司作为合并方发生的同一控制下的企业合并,在非控股股东不反对采用账面价值法,或所有非控股股东是合并方的关联方的情况下,可以选择应用账面价值法。我国同一控制下企业合并业务数量和频率远远高于发达国家,在会计准则国际趋同的背景下,IASB的初步决议将对我国企业合并业务产生重大冲击。一是扩大了公允价值的使用范围,增加会计信息的编报成本,影响会计信息的可靠性和可比性;二是被合并方资产的账面价值通常比公允价值小,公允价值高于账面价值的差额将会增加合并日后的费用,增加合并方的财务负担,降低企业利润;三是采用购买法会形成商誉,天量的商誉可能会成为我国资本市场的“定时炸弹”,增加资本市场的不稳定性。本文试图通过分析我国同一控制下企业合并的交易特征,判断其经济实质,最终思索不同会计方法对我国经济后果的影响,为我国应对国际会计准则变化及完善会计准则提出建议。为完成上述目标,本文通过国泰安数据库查找我国A股上市公司披露的2017年至2021年企业合并交易的数据,对合并交易数据进行整理和分析,发现我国大多数企业发生同一控制下企业合并交易时,更倾向于选择现金支付方式、以公允价值为基础对交易标的进行定价,对于参与企业合并的各方而言,企业合并过程更贴近购买法的经济实质。本文通过翻阅2007——2020年A+H股上市公司年报,发现有四家公司在A股年报和H股年报中对同一控制下企业合并采用了不同的会计处理方法,其中华能国际同一控制下企业合并交易最为频繁,因此本文选取华能国际为案例企业,对其企业合并情况、交易特征以及经济后果进行分析。研究发现,华能国际企业合并以同一控制下企业合并为主,多选择现金支付方式、以公允价值为基础对交易标的定价,交易特征上与非同一控制下的企业合并并无实质性差异;在A股年报中,华能国际对同一控制下企业合并采用了权益结合法,在H股年报中,采用了购买法,利用事件研究法对2017年同一控制下企业合并事件进行统计分析,发现采用不同会计方法的资本市场反应无显著差异。本文研究结论:我国现行企业准则中关于同一控制下企业合并的规定已经不能完全适应我国企业合并现状,我国应该借助IASB发布初步决议之机,综合考虑实务中的案例,规范被并购资产的价值评估方法和合并对价的确定方法,规范购买法和权益结合法在同一控制下企业合并事项中的适用范围和核算方法。最后,本文从明确同一控制下企业合并项目范围、科学合理选择会计方法、优化信息披露、促进证券市场发展、加强内外部监督五个方面提出优化建议,为准则的修订和完善提供一种思路。