一、研究背景及意义随着信息技术的普及和网络经济的发展,传统财务报告模式面临严峻挑战,如何建立适应信息技术条件的财务报告模式已成为会计理论和实务界共同探讨的一个热点问题,具有理论和现实的双重意义。(1)研究信息技术条件下的财务报告模式,具有重要的理论意义毋庸置疑,信息技术条件下的财务报告模式,会在一定程度上构成对传统财务会计理论的冲击。正如一些学者所意识到的那样,“这种变革必将引起作为企业管理信息系统组成部分的会计信息系统的一场革命”。那么,是完全抛弃原有的财务报告理论,重新设定另外一套体系,还是在不与原有理论与实践基础相冲突的前提下,设计一种与信息时代相适应的新的财务报告模式,是处在历史分水岭上的会计界同仁必须面对的一个富有挑战性的课题。(2)对信息技术条件下的财务报告模式的研究,同样具有迫切和深远的现实意义从20世纪90年代起,随着信息技术的高速发展,人类迈入了全球信息化和知识经济社会,以软件、硬件、网络、通信、多媒体等为核心的信息技术已成为世界经济、科技发展的制高点。Internet的迅速发展也对财务会计这一传统学科形成了前所未有的挑战,其中,首当其冲的就是财务报告模式面临的改变。可见,研究信息技术条件下财务报告模式的选择顺应了这一全球发展的必然趋势。尤其在当前,我国在网络财务方面的研究和应用还并不成熟,所以更应加快步伐、迎头赶上,以免在国际竞争中失去先机。二、论文的结构及基本内容本文共分为四章,主要内容和基本观点如下:第一章首先回顾了财务报告模式的内涵及其理论基础,分析了推动财务报告模式演进的一般因素,进而剖析了信息技术对财务报告模式的作用。本章先从财务报告的构成着眼,进而分析了财务报告模式的内涵,其中具体涉及财务报告的构成与财务报告模式的内涵。财务报告模式的理论基础主要从“契约论与信息不对称”和“有效市场与信息披露”这两个方面来分析。同时,本章还归纳总结出了推动财务报告模式演进的一般因素,包括“企业自身的因素”、“权威机构介入的因素”、“成本效益因素”和“技术支持因素”。另外,笔者指出,财务报告模式的产生除了具有以上因素所体现的必要性以外,还具备在成本效益和技术上的双重可行性,并由此形成了多种多样的财务报告模式。本章最后在分析信息技术对财务报告模式作用时,先从信息技术的基本概念及其分类入手,并结合信息技术应用所遵循的技术辅人律、技术拟人律和人机共生律这样三条发展规律,概括出信息技术对财务报告内容和对财务报告的生成与传输的技术支持作用。第二章则分别围绕满足使用者多元化需求、联机实时性、动态交互性、可靠性与相关性并重与内容和报告类型的多元性等五个与信息技术条件下财务报告模式改革密切相关的着眼点依次展开。笔者在分析信息使用者的需求多元化时,重点揭示了其产生的主要原因,并指出在网络环境下,财务报告使用者对信息的要求更高也更复杂,但同时说明了网络财务报告使用者信息需求的多样化并不意味着要排除使用者的共同信息需求。在分析联机实时性时,本文从“联机”和“实时”两个方面的内涵进行了分别的阐述,并强调这种交互式和实时报告能更好地满足使用者的信息需求,进而提高市场效率和减轻信息不对称。笔者进而指出前两个着眼点与实现动态交互性的必然关系。而可靠性与相关性并重是指未来财务报告模式的改革应强调与财富相关的财务信息和与投资决策相关的财务信息并重,权衡考虑财务信息的可靠性和相关性。本章末尾尤其对财务报告内容的多元性和类型的多元性作了详细的阐述。例如,在内容的多元性方面,本文提到了应增加对人力资源等无形资产的财务信息的披露,使财务报告由揭示有形资产为主向揭示有形资产与无形资产并重转变;提到了增加对社会责任报告和增值表的编制,反映企业的社会责任履行情况;也提到了增加披露财务预测信息,可以增加预测性财务报告,使财务报告由揭示事后信息为主向揭示事后信息与前瞻性信息并重转变等等相关问题。又如,在财务报告类型的多元性方面,笔者谈到了可充分考虑通货膨胀或通货紧缩对财务报告的影响,增加编制物价变动会计报告;谈到了适当增加财务报表附注的信息量,提高非财务信息披露的质量及数量;也谈到了重视编制分部报告等问题。本文的第三章在提出新型网络财务报告模式之前,首先对财务报告模式的演进过程进行了一番梳理,接着分析、比较了信息技术条件下,国内外对财务报告模式已有的研究,进而提出了运用兼具时空观的多维网络财务报告模式的设想。其中,财务报告模式的演进过程主要包括现行的“通用财务报告模式”、“专用报告模式”、“多元计价模式”以及“经济事项报告模式”,并同时分析了这几种模式各自的特点与缺陷。在对国外相关研究成果进行分析、比较时,本章分别论述了“数据库报告模式”、“REA报告模式”以及它们与事项法之间的联系与区别,并指出它们所共同存在的弊端。同时,本章还分析、比较了国内的相关研究情况,并对其中具有代表性的几种观点分别作了论述,包括“会计频道”概念的提出、“大规模按需报告模式”、“多层界面报告模式”和“需求决定”财务报告模式,并同时指出国内学者对上述这些模式的提出,更多的是一种思想或理论框架,并没有提供相应的技术支持,其可行性尚待合理验证。本章最后在基于前述各种模式的优缺点上,大胆提出了兼具时空观的多维网络财务报告模式的新构想,并指出这一新模式“在空间上实现三维报告”且“在时间上实现实时报告”,同时还进一步分析了二者的关系。第四章紧承上一章,旨在对所提出的多维网络财务报告模式进行初步论证,其核心内容就是对新报告模式所依赖的技术工具XBRL(可扩展商业报告语言)的分析和应用进行进一步的研究,最终得出了在我国实施基于XBRL的多维财务报告模式的方案建议。本章首先分析了XBRL的异军突起,包括XBRL概念的提出,以及XBRL的技术构架,其中包括它的规范、模式、分类标准、实例和样式单,并通过图例的方式展示了XBRL报告生成的过程。接着,笔者阐述了应用XBRL带来的种种革新,比如可以快速、精确地搜索信息,无须多次键入数据,具有向下考察(Drill-Down)特征,遵守会计准则,实现财务报告的实时发布,能增强财务信息的及时性,以及能提高会计信息的透明度。随后,在基于XBRL的财务报告模式应用研究方面,本章回顾了XBRL的全球发展动向的概况,然后探讨了我国对XBRL的初步探索及所遇到的问题,例如国内缺乏XBRL标准的专家和权威,大陆地区没有XBRL地区组织,与XBRL国际组织联系很少,国内对该标准的研究大多停留在理论上,以及应用该标准最重要的分类标准(Taxonomy)目前还不完善等等。本文进而提出了在我国实施基于XBRL的多维财务报告模式的方案建议,诸如尽快成立XBRL专家小组,参加XBRL国际组织,制定符合我国GAAP的财务信息分类法,维护财务信息分类标准等等六个方面,为在不久的将来XBRL在我国的应用与推广描绘出了一幅激动人心的蓝图。三、论文的创新、不足之处及未来的研究方向(1)本文的主要创新之处在于:首先,通过归纳国内外有关网络财务报告模式的不同理论和实践,比较不同理论的优劣、相互间的逻辑联系和在实践中取得的进展,进而分析它们的可行性及普遍适用性。其次,在上述归纳、比较和分析的基础上,试图提出一种融合多种优点于一身的——能提供多维信息的新网络财务报告模式,使其在不与现有财务会计理论和实践基础相冲突的前提下,成为兼具时空观的信息报告载体。最后,试对所提出的这种多维网络财务报告模式的可行性进行初步的论证。(2)论文的不足及未来的研究方向:本文最后得出的新报告模式所依赖的财务报告语言——XBRL目前还限于在主要发达国家中应用,所以国内可供参考的文献非常有限,并且缺乏广泛的调查研究基础。由于以上诸多客观条件的限制,本文主要采用的是规范性和描述性的研究方法。笔者认为,随着我国会计国际协调趋势不断地增强,新网络报告模式以及它所依赖的财务报告语言一定会在不久的将来在国内得到广泛地应用,到那时,我们就可以不仅仅依靠传统研究方法,还可以采用诸如档案式、问卷式和案例式等实证研究方法对这一热点问题展开多角度、多层次的研究。