审计人员在会计师事务所和上市公司之间的双向流动是较为常见的经济现象,该现象对审计服务的质量产生重大影响,也是实务界和学术界共同关注的焦点之一。针对该现象与审计质量之间的关系,其研究结果虽有争议,但大部分文章均给出“旋转门”现象有损审计质量的结论,并且随着安然事件、HIH保险公司倒闭事件等的一系列财务造假丑闻事件的发生,因此国内外均出台了相关政策法规对此现象加以限制,比如萨班斯法案、第9号法案和《中国注册会计师职业道德守则第4号》等。在此背景下,本文选取一个典型且完整的案例作为初始研究对象,考察审计人员身份的转变是否会对审计质量产生影响,以及产生正面还是负面影响。案例选取了Z公司及其审计机构中准会计师事务所为研究对象,首先充分了解Z公司“旋转门”现象的完整形成过程,即雇佣关系和事务所关联关系两类关系的形成过程,再确定衡量审计质量的替代指标,分析“旋转门”事件前后的审计质量。研究发现:“旋转门”现象发生前,其所披露的财务信息和数据没有真实反映经营状况,会计信息质量低,并且中注协处罚公告的发布进一步说明签字注册会计师未能保持应有的职业怀疑,从而提供了相对较低的审计服务质量。“旋转门”现象发生后,Z公司所披露的财务信息和数据与发生财务造假时间的ST康美神同步,并且有着与2010年度通过隐瞒关联交易财务造假案相同的影子,从而合理推断财务数据涉嫌造假,相对应年度审计报告均为标准无保留意见,因此说明会计师事务所提供审计质量是相对较低的。“旋转门”事件发生后,Z公司所披露的财务信息和数据与发生财务造假时间的ST康美神同步,并且有着2010年度通过隐瞒关联交易财务造假案相同的影子,从而合理推断财务数据涉嫌造假,相对应年度审计报告均为标准无保留意见,因此说明会计师事务所提供审计质量是相对较低的。基于本文研究结论提出以下对策建议:从审计主体层面,要限制审计人员跳槽前后的职位层级,然后通过分类调整“冷却期”长度,有重点地区别来进行防范关注,同时强化签字注册会计师流动行为的信息披露。从审计主体层面,进一步明确审计委员会相关职责,通过约束和监管促进公司治理水平提升,同时细化并完善公司高管事务所关联关系的信息披露细则,避免披露不到位和刻意隐瞒情况的发生。从审计环境层面,为了限制雇佣关系对审计质量的潜在负面影响,针对当年度发生“旋转门”现象的上市公司,监管部门可以同时抽检当年度和以往年的审计报告,以此观测该公司现任高管曾作为签字注册会计师承接审计项目时所提供的审计服务质量高低,针对性的抽检有助于提升审计服务质量。