税收是保证国家机器正常运转的经济基础和进行宏观调控的重要手段,是发展市场经济和建设小康社会的助推器。依法诚信纳税是社会主义税收持续、健康、稳定增长的基础,税收工作的成效直接关系着建设社会主义和谐社会的进程。一.论文的研究动因在税收活动中,纳税人作为税收管理的对象,是保证税收收入的关键因素,因此,促使纳税人依法诚信纳税就成为当前我们税收管理活动的核心目标。为不断增强公民依法纳税意识,营造良好的依法治税环境,推动社会主义和谐发展,国家税务总局提出的全国税收宣传月的主题,从2002年的“诚信纳税,利国利民”到2007年的“依法诚信纳税,共建和谐社会”,无不体现了国家税务总局对依法诚信纳税的重视。在我国这样一个“以人为本”的社会氛围中,如何培养和激励纳税人依法纳税、督促征税人依法征税,使税收实际收入和潜在收入间的差距最小,就成为架构和完善税收征管制度的出发点和着力点以及税收管理的终极目标。只有充分认识纳税信用存在的问题,才可能为税务部门制定有针对性的税收管理措施,提高税收管理的有效性。纳税信用问题已成为我国税收领域的一个重要课题。本文将从纳税信用法律理论入手,通过对我国纳税信用的状况及其原因剖析,试图提出提高我国纳税信用水平的建议措施,以实现税收与经济的和谐发展。二.论文的研究方法纳税信用问题本身带有很强的对策研究的特点,它既需要对历史经验的总结,又需要对现实问题的具体分析;它既需要理论分析的概括,又需要理论对现实问题的指导,从而提出具有建设性的意见。本文的研究采用理论分析与现实分析相结合,西方先进经验的借鉴与中国的现实情况相结合的方法,从法理角度分析纳税信用的重要性、运用经济学中的博弈论对纳税信用进行条件分析以及委托代理理论的激励理论来研究纳税信用问题。三.论文的主要内容及观点除引言以外,本文共分四章,各章的主要内容及主要观点分述如下:第一章“纳税信用的理论探索”,本章共分三节。第一节对纳税信用的概念进行了界定。笔者认为,概念的定义应服务于论文分析的需要,本文对“纳税信用”概念的定义,并非出于形式的需要,而是想借此为后文的讨论界定一个范围,以便后文的研究能够顺利进行。因此,对论文讨论范围的思考才是“纳税信用”概念的核心问题。由于行文的需要,本文给了“纳税信用”一个操作性的定义:纳税信用是税收信用的核心,是衡量纳税人遵从税收法律法规、履行纳税义务诚信程度的标尺;也可认为是纳税人按照现行税法或现行税法的立法精神的规定标准计算的应纳税额纳税就具有纳税信用。纳税信用与一般的商业信用既有联系又有区别,这在文中也作了简要说明。第二节“纳税信用的法理依据”,该部分从税收法理角度分析纳税信用,分别从税收法律关系、税收公平原则和税收效率原则分析纳税信用的重要性。指出税收法律关系是由税法确认和调整的,在国家税收活动中各方当事人之间形成的,具有权利义务内容的社会关系。税收的本质就是纳税人与政府就公共品和服务的提供和付费达成的契约。这就从税收本质的高度阐释了人民为什么要向国家纳税,而不是普通意义上的税收——国家依靠其政治权利强制征收的税收。如果单从普通意义上的税收来看,税收具有强制性、无偿性及财产的单向转移性,而从税收本质来看,税收是国家与纳税人之间的双向权利与义务对称的关系,这就从根本上体现了公平。然后再从税收的公平和效率原则分析纳税信用的重要性。公平和效率是社会和经济发展的目标,只有实现了公平和效率,社会和经济才能和谐发展,税收将公平和效率作为其基本原则,旨在促进社会与经济的和谐发展。本文从税收公平和效率的原则对纳税信用提出要求,指出只有做到诚信纳税,才能实现税收的公平和效率。第二章“我国纳税信用现状及其危害”,本章是整篇论文的关键部分,分别从理论和实践两方面进行分析,共分两节。第一节“我国纳税信用现状”,从我国税收流失的现实出发,分析了从2000年～2005年我国税收大检查的情况,表明了近年来我国税收违规率呈逐年上升的趋势,我国纳税信用缺失状况日趋严重,这样的税收流失状况对我国经济产生严重的影响。本章第二节从政府收入、资源配置、收入再分配和经济决策四个方面论述了纳税信用缺失给经济带来的危害,这也为本文的研究提供了一个必要的理由。对于如此严重的纳税信用缺失的形成原因,本文第三章通过建立以纳税人、征税人、国家和用税人为涉税主体,以税收利益在各主体间的流向为核心的涉税主体关系图,分别从认知能力、理性经济人假设、委托代理关系以及法律制度四个方面全面、深入地进行剖析。指出纳税信用水平,不仅与纳税人有关,也与税收立法和税务部门执法有关,更与政府用税方向和质量有关;不仅与税务部门的征管力度有关,也与社会其他部门的配合有关,与社会的有效监督有关。其中既有主观原因,也有客观原因;既有人的原因,也有制度的原因,为我们解决我国纳税信用缺失问题提供了可置信支持。第四章“提高我国纳税信用水平的政策措施”,本章是本文的核心部分,共分两节。第一节主要是对国外为提高纳税信用水平的成功经验予以总结。该部分列举了国外为提高纳税信用水平所采取的具体措施,如成熟的信用经济基础、健全的法律保障以及尊重和保障纳税人权利等。此外,其完备的信息网络支持也是纳税信用水平的有力保障之一。对于我国的纳税信用问题,前面已分析了我国纳税信用缺失的原因,在此基础上,借鉴国外的成功经验,分别从纳税人角度、政府行为、征管制度以及社会信用体系四个方面提出了为提高我国纳税信用水平的政策建议。纳税人是保障纳税信用的决定因素,对于纳税人要从外在宣传和内在感化两方面入手,不仅要从形式上教育,还要从实质上将税收的本质内化于其心,使其真正体会到税收理念,做到诚信纳税。光靠纳税人单方面的努力还不够,还有很多外在因素影响着纳税人是否诚信纳税。第二节的后半部分,就从客观方面分析,要保证给纳税人提供一个公平、和谐的税收环境。首先是要保证税收法定主义的真正实现,真正做到有法可依,保证用税机制的公平和公开;其次要建立现代税收征管制度,保证税法的执行效率和质量;最后要建立社会信用体系,要在全社会范围内形成协税护税的良好的社会氛围。四.论文的创新与不足本文在借鉴国内外研究的基础上,在以下方面有所创新:1.从法理的角度对纳税信用的重要性进行论述。本文从税收本质的高度阐释了人民为什么要向国家纳税,而不是普通意义上国家依靠其政治权利强制征收,指出国家与纳税人之间是双向权利与义务的对称关系。2.在分析造成我国纳税信用现状的原因时,构造了以纳税人、征税人、国家和用税人为主体,以税收利益在各主体间的流向时雨为核心的涉税主体关系图,为我们分析纳税信用缺失的原因寻求理论与实践支持。3.运用委托代理理论对国家与其代理人——征税人和用税人的委托代理关系进行分析,指出纳税信用缺失的契约学根源。由于笔者获取的有关纳税信用的国内外资料有限,和自身的理论及实践知识的局限,对于纳税信用的理论分析和对提高我国纳税信用水平的建议措施还需进一步研究。上述的不足之处请各位老师批评指正,以期日后完善。