论文部分内容阅读
摘要：企业社会责任不断演进，成为一项重要的企业价值驱动因素。管理会计应当对其给予高度关注才能实现其价值增值目标。文章围绕企业社会责任视角下的管理会计展开论述，分析了传统管理会计企业社会责任的推动和揭示方面的缺陷，并提出了新的研究问题和发展思路。
关键词：企业社会责任 管理会计
1 概述
伴随着经济全球化和贸易自由化浪潮的涌动，中国企业的快速成长面临着机会的增多、压力的凸显和竞争格局的改变。企业在为社会创造巨大财富的同时，也成为社会财富的破坏者。近年来，可持续的经济日益成为时代发展的必然要求，社会责任越来越多地渗透到企业的经营活动之中。企业围绕获得ISO14001认证等环保目标的要求，积极履行环境等社会责任，并在相关部门的规范和引导下向社会充分揭示相关信息已成为企业的必然选择。与此同时，现代管理会计内嵌于组织管理活动当中，作为基于价值的管理控制系统，它紧紧围绕组织的经营活动而展开，终极目标在于落实组织战略、创造组织价值。在此背景下，从企业社会责任视角对管理会计理论框架展开探讨成为当今管理会计学领域的一个重要课题。
2 企业社会责任兴起对管理会计的冲击
企业社会责任思想发端于二十世纪初的美国，在该理论的早期开创者看来，企业社会责任是对企业在追求利润最大化目标之外所承担的义务的概括。二十世纪六、七十年代，西方学术界对企业社会责任给予了高度关注，企业社会责任会计这一概念也在当时被正式提出。
Keith Davis和Robert L. Blomstrom（1975）提出：“企业社会责任是指决策在谋求企业利益的同时对保护和增加整个社会福利方面所承担的义务。”Carroll（1979）基于利益相关者理论，将企业社会责任概念进行了泛化，认为可以从经济责任、法律责任、道德责任、慈善责任等四个方面反映某一特定时期社会对企业组织的寄托。从企业目标定位的角度出发，Friedman（1989）提出“企业社会责任就是在遵守法律和相应的道德标准的前提下赚尽可能多的钱。”Friedman认为企业的目标是股东利益最大化，企业的全部职责就是为股东创造利润，此外无需承担更多社会责任；与之相对的，Freeman & Gilbert（1987）则持企业的目标是利益相关者利益最大化的态度，认为可以影响或者正在影响企业达成目标的任何企业和个人（包括股东、债权人、员工、消费者、供应商、政府机构等）都是企业的利益相关者，企业社会责任是维护所有利益相关者的共同利益。关于企业社会责任内涵界定的研究可谓洋洋大观，但各种观点的争鸣并未带来一个统一而清晰的答案，不少学者转向从多种新视角来研究这一问题。
从管理会计的视角来看，企业社会责任首先是基于企业经营而论的，是企业在创造利润的同时，承担对股东、员工、供应商、消费者乃至社区和社会坏境的责任。最基本的，要以法律责任为底线，依法经营、安全生产、遵守环保要求、保护劳动者合法权益、遵循商业道德。从更高的层次理解，包括关心员工健康和发展、主动参与环境治理和保护、捐助社会公益和慈善事业等。企业社会责任难以用技术性的指标或守则去规范，它是企业顺应时代要求和自身发展需要对自身经济行为和经营行为的道德约束和内部的管理体系。
在企业社会责任理论概念的演进过程中，西方学术界从上世纪八十年代开始逐渐关注到了企业社会责任与企业价值的相关性的研究，依据财务业绩指标，如资产净利率、净资产收益率和销售利润率等与企业社会责任的关系开展了一系列实证分析。Trevino LK，Nelson KA.（1995）认为企业社会责任与企业绩效正相关，并用实证数据证明从20世纪50年代到90年代，相较于同期道琼斯行业平均增长约6.2%，可口可乐、3M、强生、IBM、施乐等公司履行社会责任带来增长率达到11.3%。国内学者的已有研究相对起步较晚，但近几年涌现出了一批相关成果。王怀明、宋涛（2007）以上证180指数上市公司为样本，采用统计性描述和混合截面回归分析的实证研究方法，发现我国上市公司对国家、投资者和公益事业的社会责任贡献与企业绩效正相关，而对员工的社会责任贡献与企业绩效则是负相关的关系。温素彬、方苑（2008）通过构建企业社会责任的利益相关者模型，运用面板数据，研究企业社会责任与财务绩效之间的关系，发现大多数企业社会责任变量对当期财务绩效的影响为负；长期来看，企业履行社会责任对其财务绩效具有正向影响作用。此类研究将企业社会责任与企业价值活动紧密结合了起来。然而，无论是学术界的研究还是实务界的应用中，尽管企业社会责任信息揭示正在不断地与企业价值活动相结合，但是现阶段尚未形成一套与管理会计框架相适应的企业社会责任价值管理模式，其未来的发展必然会对以价值管理为核心的会计框架，尤其是管理会计带来新的冲击。
3 传统管理会计的缺陷
管理会计通过信息（财务和非财务信息）提供，目的是帮助管理者自身做出理性决策，促进组织内部层级间的信息沟通和组织控制，以确保企业资源的合理配置和管理层经营管理责任的实行。纵观其发展历程，管理会计相继经历了成本确定与财务控制阶段、管理规划和控制阶段、资源集约和流程优化阶段，现在进入到了价值创造阶段。
传统管理会计以经营计划和控制为导向，具有以下特点：首先，绩效考核尺度侧重财务指标，注重短期经济效益、忽视长期社会效益。这种利润导向的考核机制使得企业在履行企业社会责任的过程中，短期成本充分暴露，而长期潜在收益难以从财务数据中得到当期的直接体现，不利于推动企业主动承担社会责任；其次，成本计量方面，注重普通成本，忽视社会成本。这种计量方式容易促使企业社会责任风险的扩大和恶化，这些潜在的风险很可能会在不知不觉中就侵蚀了企业的无形价值造成隐性成本提高进而产生更多的显性成本以及企业有形价值的损耗最终导致竞争优势的丧失；再次，职能方面注重生产经营过程的规划和控制，忽视承担社会责任的计划安排。在资源利用、流程改造的过程中，如果不将企业社会责任思想贯穿于规划控制的过程之中，企业社会责任的履行只能是一纸空谈或事倍功半。 4 企业社会责任视角下的管理会计
管理会计内嵌于组织管理活动中，越来越与组织环境相伴而生，与管理者责任相伴而生。企业社会责任给管理会计带来的推动和发展至少可以从四方面展开论述。
4.1 企业社会责任对资产结构的影响
企业社会责任尤其是企业社会责任风险会影响到资产结构的调整和改变。在现行的管理会计中，企业对资产的核算一直呈现重视实物性资产（如建筑物、机器设备、存货等）轻视无形资产的特点。然而，企业经营获得成功越来越依存于企业内外的各种要素，不仅包括实物和金融资产，还需要组织、渠道、供应商、顾客多角度的合作与支持。企业社会责任风险不仅包括交易风险、品牌风险，还包括诸如童工、道德观念低下等评价风险，以及环境污染、气候恶化等气象风险。这些风险是逐渐形成的，从责任角度难以独立问责，但这种风险对企业价值（包括有形和无形的，尤其是无形的）的破坏和侵蚀却不容忽视。
从这一角度出发，就需要对企业的资产结构重新梳理。企业资产包括有形资产和无形资产。对有形资产的评价，尤其是其使用价值和资产减值的评价，需要充分考虑企业社会责任风险的影响程度。而对于无形资产，则需要高度重视，从内涵上加以拓展，把企业中的隐性价值充分揭示出来。
4.2 企业社会责任对战略管理与绩效评价的影响
企业社会责任思想应该应用于战略管理和绩效评价的过程中，尤其是结合平衡计分卡，优化管理会计框架结构。平衡计分卡是一套把企业使命、战略和关键成功要素三者有机结合在一起的财务和非财务指标的集合，它将愿景和战略作为管理控制系统的核心。平衡计分卡由四个维度组成：财务维度（股东是否满意）、内部业务维度（在那些方面要超越别人）、顾客维度（顾客对企业的看法如何）、创新和学习维度（能否持续改进并创造价值）。本质上说，平衡计分卡既是一个信息系统又是一项管理活动，是战略管理的最常用工具之一，而企业社会责任的履行需要融入现行的战略控制和绩效管理系统，因此，两者的整合可能使企业获得潜在优势。
在企业的实际应用中最为广泛的是将社会责任因素融入到平衡计分卡的四个维度之中。如将能源使用量、可再生能源利用率等纳入财务维度，将违规事故次数、工伤缺勤工时、罚款支出等纳入内部业务维度，将禁用童工、环保承诺等纳入顾客维度，将资源集约、流程优化等纳入创新和学习维度。只有综合考虑财务绩效、经营绩效和社会绩效，构建基于社会责任的管理会计战略规划和绩效评价体系，才能使管理会计成为落实组织战略、增加组织和社会等经济可视性的重要机制。
4.3 企业社会责任揭示要求管理会计工具的创新
由于不同学者从不同视角对企业社会责任的内涵做出界定并且难以取得共识，在计量对象不确定的情况下，企业社会责任的揭示和计量方法也呈现众说纷纭的局面。2006年深交所发布《深圳证券交易所上市公司社会责任指引》，2008年上交所发布《上海证券交易所上市公司环境信息披露指引》都表明我国社会经济发展使得企业承担相应社会责任并做出相应揭示迫在眉睫，但如何客观地测算和衡量一个企业所承担的企业社会责任还存在很多技术和可操作性的困难。学界和业界一直为寻找衡量企业社会责任的方法付出各种努力。Waddock和Graves（1997）将企业社会业绩的计量方法概括为调查工具选择法、声誉指数法、内容分析法、行为感知计量法、案例研究法等；Maignan和Ferrell（2000）则将企业社会责任的计量方法归纳为专家评估法、单项和多重指标评价法和管理者分析法三大类；我国学者李正、向锐（2007）将企业社会责任的计量方法总结为社会责任会计方法、声誉评分法、内容分析法和指数法四类。
从管理会计角度看待企业社会责任的揭示问题，量化企业所承担的社会责任，从费用归集的角度入手是一个较好的切入点。打破财务会计和传统管理会计中对费用进行分类的方法，将企业的费用从利益相关者角度进行归集，将他们视作企业履行相关社会责任所耗费的成本，就可以借助货币计量的优点将企业社会责任纳入管理会计框架中。
参考文献：
[1]冯巧根.基于企业社会责任的管理会计框架重构[J].会计研究，2009（8）：80-87.
[2]冯巧根.管理会计视角的企业社会责任揭示研究[J].云南财经大学学报，2009（4）：18-2.
[3]周露露.企业社会责任视角下的管理会计[J].财会研究，2012（23）：31-33.
[4]杨旻.企业社会责任计量方法述评[J].统计与决策，2010（9）：163-165.
[5]李正，向锐.中国企业社会责任信息披露的内容界定、计量方法和现状研究[J].会计研究，2007（7）：3-11.
关键词：企业社会责任 管理会计
1 概述
伴随着经济全球化和贸易自由化浪潮的涌动，中国企业的快速成长面临着机会的增多、压力的凸显和竞争格局的改变。企业在为社会创造巨大财富的同时，也成为社会财富的破坏者。近年来，可持续的经济日益成为时代发展的必然要求，社会责任越来越多地渗透到企业的经营活动之中。企业围绕获得ISO14001认证等环保目标的要求，积极履行环境等社会责任，并在相关部门的规范和引导下向社会充分揭示相关信息已成为企业的必然选择。与此同时，现代管理会计内嵌于组织管理活动当中，作为基于价值的管理控制系统，它紧紧围绕组织的经营活动而展开，终极目标在于落实组织战略、创造组织价值。在此背景下，从企业社会责任视角对管理会计理论框架展开探讨成为当今管理会计学领域的一个重要课题。
2 企业社会责任兴起对管理会计的冲击
企业社会责任思想发端于二十世纪初的美国，在该理论的早期开创者看来，企业社会责任是对企业在追求利润最大化目标之外所承担的义务的概括。二十世纪六、七十年代，西方学术界对企业社会责任给予了高度关注，企业社会责任会计这一概念也在当时被正式提出。
Keith Davis和Robert L. Blomstrom（1975）提出：“企业社会责任是指决策在谋求企业利益的同时对保护和增加整个社会福利方面所承担的义务。”Carroll（1979）基于利益相关者理论，将企业社会责任概念进行了泛化，认为可以从经济责任、法律责任、道德责任、慈善责任等四个方面反映某一特定时期社会对企业组织的寄托。从企业目标定位的角度出发，Friedman（1989）提出“企业社会责任就是在遵守法律和相应的道德标准的前提下赚尽可能多的钱。”Friedman认为企业的目标是股东利益最大化，企业的全部职责就是为股东创造利润，此外无需承担更多社会责任；与之相对的，Freeman & Gilbert（1987）则持企业的目标是利益相关者利益最大化的态度，认为可以影响或者正在影响企业达成目标的任何企业和个人（包括股东、债权人、员工、消费者、供应商、政府机构等）都是企业的利益相关者，企业社会责任是维护所有利益相关者的共同利益。关于企业社会责任内涵界定的研究可谓洋洋大观，但各种观点的争鸣并未带来一个统一而清晰的答案，不少学者转向从多种新视角来研究这一问题。
从管理会计的视角来看，企业社会责任首先是基于企业经营而论的，是企业在创造利润的同时，承担对股东、员工、供应商、消费者乃至社区和社会坏境的责任。最基本的，要以法律责任为底线，依法经营、安全生产、遵守环保要求、保护劳动者合法权益、遵循商业道德。从更高的层次理解，包括关心员工健康和发展、主动参与环境治理和保护、捐助社会公益和慈善事业等。企业社会责任难以用技术性的指标或守则去规范，它是企业顺应时代要求和自身发展需要对自身经济行为和经营行为的道德约束和内部的管理体系。
在企业社会责任理论概念的演进过程中，西方学术界从上世纪八十年代开始逐渐关注到了企业社会责任与企业价值的相关性的研究，依据财务业绩指标，如资产净利率、净资产收益率和销售利润率等与企业社会责任的关系开展了一系列实证分析。Trevino LK，Nelson KA.（1995）认为企业社会责任与企业绩效正相关，并用实证数据证明从20世纪50年代到90年代，相较于同期道琼斯行业平均增长约6.2%，可口可乐、3M、强生、IBM、施乐等公司履行社会责任带来增长率达到11.3%。国内学者的已有研究相对起步较晚，但近几年涌现出了一批相关成果。王怀明、宋涛（2007）以上证180指数上市公司为样本，采用统计性描述和混合截面回归分析的实证研究方法，发现我国上市公司对国家、投资者和公益事业的社会责任贡献与企业绩效正相关，而对员工的社会责任贡献与企业绩效则是负相关的关系。温素彬、方苑（2008）通过构建企业社会责任的利益相关者模型，运用面板数据，研究企业社会责任与财务绩效之间的关系，发现大多数企业社会责任变量对当期财务绩效的影响为负；长期来看，企业履行社会责任对其财务绩效具有正向影响作用。此类研究将企业社会责任与企业价值活动紧密结合了起来。然而，无论是学术界的研究还是实务界的应用中，尽管企业社会责任信息揭示正在不断地与企业价值活动相结合，但是现阶段尚未形成一套与管理会计框架相适应的企业社会责任价值管理模式，其未来的发展必然会对以价值管理为核心的会计框架，尤其是管理会计带来新的冲击。
3 传统管理会计的缺陷
管理会计通过信息（财务和非财务信息）提供，目的是帮助管理者自身做出理性决策，促进组织内部层级间的信息沟通和组织控制，以确保企业资源的合理配置和管理层经营管理责任的实行。纵观其发展历程，管理会计相继经历了成本确定与财务控制阶段、管理规划和控制阶段、资源集约和流程优化阶段，现在进入到了价值创造阶段。
传统管理会计以经营计划和控制为导向，具有以下特点：首先，绩效考核尺度侧重财务指标，注重短期经济效益、忽视长期社会效益。这种利润导向的考核机制使得企业在履行企业社会责任的过程中，短期成本充分暴露，而长期潜在收益难以从财务数据中得到当期的直接体现，不利于推动企业主动承担社会责任；其次，成本计量方面，注重普通成本，忽视社会成本。这种计量方式容易促使企业社会责任风险的扩大和恶化，这些潜在的风险很可能会在不知不觉中就侵蚀了企业的无形价值造成隐性成本提高进而产生更多的显性成本以及企业有形价值的损耗最终导致竞争优势的丧失；再次，职能方面注重生产经营过程的规划和控制，忽视承担社会责任的计划安排。在资源利用、流程改造的过程中，如果不将企业社会责任思想贯穿于规划控制的过程之中，企业社会责任的履行只能是一纸空谈或事倍功半。 4 企业社会责任视角下的管理会计
管理会计内嵌于组织管理活动中，越来越与组织环境相伴而生，与管理者责任相伴而生。企业社会责任给管理会计带来的推动和发展至少可以从四方面展开论述。
4.1 企业社会责任对资产结构的影响
企业社会责任尤其是企业社会责任风险会影响到资产结构的调整和改变。在现行的管理会计中，企业对资产的核算一直呈现重视实物性资产（如建筑物、机器设备、存货等）轻视无形资产的特点。然而，企业经营获得成功越来越依存于企业内外的各种要素，不仅包括实物和金融资产，还需要组织、渠道、供应商、顾客多角度的合作与支持。企业社会责任风险不仅包括交易风险、品牌风险，还包括诸如童工、道德观念低下等评价风险，以及环境污染、气候恶化等气象风险。这些风险是逐渐形成的，从责任角度难以独立问责，但这种风险对企业价值（包括有形和无形的，尤其是无形的）的破坏和侵蚀却不容忽视。
从这一角度出发，就需要对企业的资产结构重新梳理。企业资产包括有形资产和无形资产。对有形资产的评价，尤其是其使用价值和资产减值的评价，需要充分考虑企业社会责任风险的影响程度。而对于无形资产，则需要高度重视，从内涵上加以拓展，把企业中的隐性价值充分揭示出来。
4.2 企业社会责任对战略管理与绩效评价的影响
企业社会责任思想应该应用于战略管理和绩效评价的过程中，尤其是结合平衡计分卡，优化管理会计框架结构。平衡计分卡是一套把企业使命、战略和关键成功要素三者有机结合在一起的财务和非财务指标的集合，它将愿景和战略作为管理控制系统的核心。平衡计分卡由四个维度组成：财务维度（股东是否满意）、内部业务维度（在那些方面要超越别人）、顾客维度（顾客对企业的看法如何）、创新和学习维度（能否持续改进并创造价值）。本质上说，平衡计分卡既是一个信息系统又是一项管理活动，是战略管理的最常用工具之一，而企业社会责任的履行需要融入现行的战略控制和绩效管理系统，因此，两者的整合可能使企业获得潜在优势。
在企业的实际应用中最为广泛的是将社会责任因素融入到平衡计分卡的四个维度之中。如将能源使用量、可再生能源利用率等纳入财务维度，将违规事故次数、工伤缺勤工时、罚款支出等纳入内部业务维度，将禁用童工、环保承诺等纳入顾客维度，将资源集约、流程优化等纳入创新和学习维度。只有综合考虑财务绩效、经营绩效和社会绩效，构建基于社会责任的管理会计战略规划和绩效评价体系，才能使管理会计成为落实组织战略、增加组织和社会等经济可视性的重要机制。
4.3 企业社会责任揭示要求管理会计工具的创新
由于不同学者从不同视角对企业社会责任的内涵做出界定并且难以取得共识，在计量对象不确定的情况下，企业社会责任的揭示和计量方法也呈现众说纷纭的局面。2006年深交所发布《深圳证券交易所上市公司社会责任指引》，2008年上交所发布《上海证券交易所上市公司环境信息披露指引》都表明我国社会经济发展使得企业承担相应社会责任并做出相应揭示迫在眉睫，但如何客观地测算和衡量一个企业所承担的企业社会责任还存在很多技术和可操作性的困难。学界和业界一直为寻找衡量企业社会责任的方法付出各种努力。Waddock和Graves（1997）将企业社会业绩的计量方法概括为调查工具选择法、声誉指数法、内容分析法、行为感知计量法、案例研究法等；Maignan和Ferrell（2000）则将企业社会责任的计量方法归纳为专家评估法、单项和多重指标评价法和管理者分析法三大类；我国学者李正、向锐（2007）将企业社会责任的计量方法总结为社会责任会计方法、声誉评分法、内容分析法和指数法四类。
从管理会计角度看待企业社会责任的揭示问题，量化企业所承担的社会责任，从费用归集的角度入手是一个较好的切入点。打破财务会计和传统管理会计中对费用进行分类的方法，将企业的费用从利益相关者角度进行归集，将他们视作企业履行相关社会责任所耗费的成本，就可以借助货币计量的优点将企业社会责任纳入管理会计框架中。
参考文献：
[1]冯巧根.基于企业社会责任的管理会计框架重构[J].会计研究，2009（8）：80-87.
[2]冯巧根.管理会计视角的企业社会责任揭示研究[J].云南财经大学学报，2009（4）：18-2.
[3]周露露.企业社会责任视角下的管理会计[J].财会研究，2012（23）：31-33.
[4]杨旻.企业社会责任计量方法述评[J].统计与决策，2010（9）：163-165.
[5]李正，向锐.中国企业社会责任信息披露的内容界定、计量方法和现状研究[J].会计研究，2007（7）：3-11.