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[摘要]现代企业制度的建立，一方面给内部审计工作提出了新的挑战，另一方面也为内部审计事业的发展带来了机遇。因此，在完善企业制度的同时，建立与之相适应的内部审计制度体系，是提高企业管理水平的必然选择。
[关键词]现代企业制度；内部审计；公司治理
内部审计部门是企业内部一种独立的经济监督主体，其基本职能就是经济监督，监督职能是指以财经法规和制度规定为评价依据，对被审计对象的财务收支和其它经济活动进行检查和评价，衡量和确定其会计资料是否准确、真实，反映的财务收支和经济活动是否合法、合规、合理和有效，有无违法违纪和浪费行为，从而督促被审计对象遵守财经纪律，改进经营管理水平，提高经济效益。内部监督的最终目的与企业的根本利益是一致的，它是通过内部监督来规范企业的经营行为，为企业的健康、快速和可持续发展保驾护航，使企业自身的经营活动与国民经济和社会发展协调一致，从而实现自我完善和自我约束。
一、内部审计在现代公司中治理的作用
在现代公司制度下，内部审计作为一项监督与评价机制，其功能越来越多的被关注，成为公司治理中形成权力制衡机制并促使其有效运行的重要手段。
1.在不同利益相关者之间传递真实，完整的信息。确保信息的真实可靠以及在公司不同利益相关者之间顺畅，有序的传递，是公司治理的一个重要目标。近年来爆发的上市公司财务丑闻，使投资者和监管机构更加重视信息披露的真实与透明。内部审计作为企业内部的监督机构，对于公司内部控制，经营活动等都有着比外部审计师更透彻深入的了解，在确保财务信息的真实可靠方面应该发挥积极的作用。
2.帮助企业增加价值。公司治理的根本目的是保证企业价值的最大化，内部审计是企业价值最大化的重要保障。内部审计可以通过积极开展战略审计活动，为公司治理做贡献，企业战略是公司治理与经营管理的交叉点，是企业最基本也是最核心的，对企业具有整体性和长期性的影响。为了提高战略决策的科学性、正确性，必须在治理过程中建立一种正式的机制，使董事会能积极行使其战略监督责任，战略审计是重要的董事会工具，企业应定期进行战略审计。战略审计的内容包括在企业战略确定前，重点评估企业战略，以确保战略的正确性，这就需要以分析风险为起点，不断研究提出各种可能出现风险的应对方案，然后利用董事会和高级管理层都能接受的客观财务指标进行战略评估。
当然，战略审计也包括在战略确定后，检查企业的战略实施情况和战略结构是否与其战略计划相吻合。由于战略审计的结果往往作为评估管理绩效和管理者受托责任的依据，具有很强的监督效应。战略审计不仅可以保证战略决策的科学性、正确性，还可以强化董事会、审计委员会在公司治理中的重要作用，确保企业内部治理机制的有效性。有效的内部审计有助于在公司内部树立起诚实、守信、忠于企业的道德风气，从而促进公司治理的有效运转。
二、内部审计在风险管理中的作用
1.检查与评价。内部审计可以通过运用风险管理方法，对风险管理过程的充分性和有效性进行检查、评价和报告，提出改进意见，为管理层或审计委员会提供帮助，其中包括确定风险领域，评价风险控制程序的有效性，检查风险管理过程的效果。
2.管理与协调。内部审计能够客观地从全局的角度管理风险，能从组织的利益和实际出发，清醒地识别和评价风险，提出防范风险的有效建议。内部审计可以凭着其对组织全面而深入的了解，对风险管理过程进行管理和协调，促进被审计部门经营和管理的改善，赢得他们的信任和尊重。
3.顾问与咨询。由于内部审计人员对本组织的情况最为熟悉，对其提供咨询有独特的优势。内部审计可以通过发现评估并运用风险管理的方法，帮助组织解决风险问题，通过咨询积极协助企业风险管理过程的建立或使风险管理过程的建立成为可能。内部审计可以在改善管理层的风险管理流程的效果和效率方面，协助管理层和审计委员会进行检查、评价、报告和提出建议。管理层和董事会对于本组织的风险管理和控制流程负责。
4.报告与防范。审计发现如何传递，审计成果如何利用，舞弊风险如何防范，所有这一切将直接关系到内部审计在风险管理监督体系中的价值和作用。内部审计在风险控制和改进组织机构的效果方面要发挥其领导作用：一方面内部审计要与相关部门进行沟通，对风险管理过程的充分性和有效性进行检查、评价并报告，对重大的审计发现要按清晰传递的线路进行报告，对监督检查结果的落实情况要进行跟踪并报告，使风险及时得到控制和防范；另一方面内部审计可以通过评估相关控制的充分性和有效性来协助防止舞弊，可以利用其自身的优势在倡导良好的道德文明建设方面发挥更大的作用。
三、内部审计可以促进风险管理和公司治理的有效整合
现代企业内部审计，需要以风险管理为核心，对公司治理、风险管理进行整合，风险管理是与公司治理和内部控制交汇的核心。公司治理的核心职责就是要有确保公司应对风险的战略和措施，在公司治理中包含一些战略性的风险管理因素。公司治理的实施需要内部控制，为公司治理机制的运行提供保障。风险管理的实施也需要内部控制，采用各种内部控制的方式与方法，实现有效的风险管理。因此，从一定程度上说公司治理和内部控制有着相同的目标：风险管理。风险管理是一个复杂的系统工程，在一个组织内部，一般由董事会负责制定战略管理目标，由高级管理层负责风险管理目标的具体实施，由中层管理人员负责一方面管理工作，由操作人员进行有授权的日常操作，内部审计人员则定期评价和检查工作的落实情况。实际操作中，体现风险管理目标的行动，主要从制度建设和制度落实两个方面人手。作为公司治理下的内部审计，在提高风险管理能力的过程中主要采取的措施有：(1)督促执行者全面贯彻决策者的意志，不折不扣地实施各项风险管理的决策和命令，落实风险管理的目标和制度。(2)评价执行结果，通过反馈控制机制，纠正执行者的行为或修正决策的目标，使之达到风险管理的目的，并促进风险管理制度的建设。
需要说明的是，风险管理监督和风险承受部门必须有效分离，这已成为现代管理风险因素的一项重要原则。在公司中，内部审计由于处在相对独立并具有较高权威的位置，正逐步担负起风险管理的职能，不仅监控部门内部操作风险，还协调解决各部门共同承担的综合风险。在以风险导向审计为工作理念的指引下，将内部控制与公司的风险管理策略紧密联系，促成公司治理与内部控制之间产生良性的互动关系。通过内部审计视角，对经营过程中不断变化的风险因素进行敏锐的观察，对管理中存在的缺陷或失败进行快速报告，促使董事会和高级管理层做出快速反应，及时采取措施，防范和纠正不正当行为，使内部审计工作有机地融入公司治理和风险管理过程中，通过规避风险、转移风险和控制风险等手段，发挥内部审计在风险管理中不可或缺的重要作用，为公司提高风险管理能力不断做出更大的贡献。
总之，现代企业制度下的内部审计工作不是可有可无，而是企业一项极其重要的工作；企业内部审计工作在市场经济条件下如何有效地进行，不仅靠企业领导人的支持，还必须靠我们审计人员的自身努力，必须认清内部审计是企业的一项重要工作。必须在维护国家利益时不忘维护企业利益，为企业提出一些目前政策允许的必要建议，以使广大员工理解审计工作、支持审计工作，审计工作的作用是会得到发挥的。为此，审计人员要大力加强内审理论研究，开展审计调查，不断的扩展和深化内部审计的领域，开拓业务，加强管理，增强风险意识，在竞争中求发展，在发展中不断完善。
参考文献
[1]李 赛.徐景桥.张颖新.《浅谈我国企业内部审计的职能》，《现代商业》，2008(2)
[2]朱荣恩.贺 欣.《内部控制框架的新发展——企业风险管理框架》，《审计研究》，2007(6)
[3]乔春华.《我国审计委员会的科学定位》《审计研究》，2003(6)
[关键词]现代企业制度；内部审计；公司治理
内部审计部门是企业内部一种独立的经济监督主体，其基本职能就是经济监督，监督职能是指以财经法规和制度规定为评价依据，对被审计对象的财务收支和其它经济活动进行检查和评价，衡量和确定其会计资料是否准确、真实，反映的财务收支和经济活动是否合法、合规、合理和有效，有无违法违纪和浪费行为，从而督促被审计对象遵守财经纪律，改进经营管理水平，提高经济效益。内部监督的最终目的与企业的根本利益是一致的，它是通过内部监督来规范企业的经营行为，为企业的健康、快速和可持续发展保驾护航，使企业自身的经营活动与国民经济和社会发展协调一致，从而实现自我完善和自我约束。
一、内部审计在现代公司中治理的作用
在现代公司制度下，内部审计作为一项监督与评价机制，其功能越来越多的被关注，成为公司治理中形成权力制衡机制并促使其有效运行的重要手段。
1.在不同利益相关者之间传递真实，完整的信息。确保信息的真实可靠以及在公司不同利益相关者之间顺畅，有序的传递，是公司治理的一个重要目标。近年来爆发的上市公司财务丑闻，使投资者和监管机构更加重视信息披露的真实与透明。内部审计作为企业内部的监督机构，对于公司内部控制，经营活动等都有着比外部审计师更透彻深入的了解，在确保财务信息的真实可靠方面应该发挥积极的作用。
2.帮助企业增加价值。公司治理的根本目的是保证企业价值的最大化，内部审计是企业价值最大化的重要保障。内部审计可以通过积极开展战略审计活动，为公司治理做贡献，企业战略是公司治理与经营管理的交叉点，是企业最基本也是最核心的，对企业具有整体性和长期性的影响。为了提高战略决策的科学性、正确性，必须在治理过程中建立一种正式的机制，使董事会能积极行使其战略监督责任，战略审计是重要的董事会工具，企业应定期进行战略审计。战略审计的内容包括在企业战略确定前，重点评估企业战略，以确保战略的正确性，这就需要以分析风险为起点，不断研究提出各种可能出现风险的应对方案，然后利用董事会和高级管理层都能接受的客观财务指标进行战略评估。
当然，战略审计也包括在战略确定后，检查企业的战略实施情况和战略结构是否与其战略计划相吻合。由于战略审计的结果往往作为评估管理绩效和管理者受托责任的依据，具有很强的监督效应。战略审计不仅可以保证战略决策的科学性、正确性，还可以强化董事会、审计委员会在公司治理中的重要作用，确保企业内部治理机制的有效性。有效的内部审计有助于在公司内部树立起诚实、守信、忠于企业的道德风气，从而促进公司治理的有效运转。
二、内部审计在风险管理中的作用
1.检查与评价。内部审计可以通过运用风险管理方法，对风险管理过程的充分性和有效性进行检查、评价和报告，提出改进意见，为管理层或审计委员会提供帮助，其中包括确定风险领域，评价风险控制程序的有效性，检查风险管理过程的效果。
2.管理与协调。内部审计能够客观地从全局的角度管理风险，能从组织的利益和实际出发，清醒地识别和评价风险，提出防范风险的有效建议。内部审计可以凭着其对组织全面而深入的了解，对风险管理过程进行管理和协调，促进被审计部门经营和管理的改善，赢得他们的信任和尊重。
3.顾问与咨询。由于内部审计人员对本组织的情况最为熟悉，对其提供咨询有独特的优势。内部审计可以通过发现评估并运用风险管理的方法，帮助组织解决风险问题，通过咨询积极协助企业风险管理过程的建立或使风险管理过程的建立成为可能。内部审计可以在改善管理层的风险管理流程的效果和效率方面，协助管理层和审计委员会进行检查、评价、报告和提出建议。管理层和董事会对于本组织的风险管理和控制流程负责。
4.报告与防范。审计发现如何传递，审计成果如何利用，舞弊风险如何防范，所有这一切将直接关系到内部审计在风险管理监督体系中的价值和作用。内部审计在风险控制和改进组织机构的效果方面要发挥其领导作用：一方面内部审计要与相关部门进行沟通，对风险管理过程的充分性和有效性进行检查、评价并报告，对重大的审计发现要按清晰传递的线路进行报告，对监督检查结果的落实情况要进行跟踪并报告，使风险及时得到控制和防范；另一方面内部审计可以通过评估相关控制的充分性和有效性来协助防止舞弊，可以利用其自身的优势在倡导良好的道德文明建设方面发挥更大的作用。
三、内部审计可以促进风险管理和公司治理的有效整合
现代企业内部审计，需要以风险管理为核心，对公司治理、风险管理进行整合，风险管理是与公司治理和内部控制交汇的核心。公司治理的核心职责就是要有确保公司应对风险的战略和措施，在公司治理中包含一些战略性的风险管理因素。公司治理的实施需要内部控制，为公司治理机制的运行提供保障。风险管理的实施也需要内部控制，采用各种内部控制的方式与方法，实现有效的风险管理。因此，从一定程度上说公司治理和内部控制有着相同的目标：风险管理。风险管理是一个复杂的系统工程，在一个组织内部，一般由董事会负责制定战略管理目标，由高级管理层负责风险管理目标的具体实施，由中层管理人员负责一方面管理工作，由操作人员进行有授权的日常操作，内部审计人员则定期评价和检查工作的落实情况。实际操作中，体现风险管理目标的行动，主要从制度建设和制度落实两个方面人手。作为公司治理下的内部审计，在提高风险管理能力的过程中主要采取的措施有：(1)督促执行者全面贯彻决策者的意志，不折不扣地实施各项风险管理的决策和命令，落实风险管理的目标和制度。(2)评价执行结果，通过反馈控制机制，纠正执行者的行为或修正决策的目标，使之达到风险管理的目的，并促进风险管理制度的建设。
需要说明的是，风险管理监督和风险承受部门必须有效分离，这已成为现代管理风险因素的一项重要原则。在公司中，内部审计由于处在相对独立并具有较高权威的位置，正逐步担负起风险管理的职能，不仅监控部门内部操作风险，还协调解决各部门共同承担的综合风险。在以风险导向审计为工作理念的指引下，将内部控制与公司的风险管理策略紧密联系，促成公司治理与内部控制之间产生良性的互动关系。通过内部审计视角，对经营过程中不断变化的风险因素进行敏锐的观察，对管理中存在的缺陷或失败进行快速报告，促使董事会和高级管理层做出快速反应，及时采取措施，防范和纠正不正当行为，使内部审计工作有机地融入公司治理和风险管理过程中，通过规避风险、转移风险和控制风险等手段，发挥内部审计在风险管理中不可或缺的重要作用，为公司提高风险管理能力不断做出更大的贡献。
总之，现代企业制度下的内部审计工作不是可有可无，而是企业一项极其重要的工作；企业内部审计工作在市场经济条件下如何有效地进行，不仅靠企业领导人的支持，还必须靠我们审计人员的自身努力，必须认清内部审计是企业的一项重要工作。必须在维护国家利益时不忘维护企业利益，为企业提出一些目前政策允许的必要建议，以使广大员工理解审计工作、支持审计工作，审计工作的作用是会得到发挥的。为此，审计人员要大力加强内审理论研究，开展审计调查，不断的扩展和深化内部审计的领域，开拓业务，加强管理，增强风险意识，在竞争中求发展，在发展中不断完善。
参考文献
[1]李 赛.徐景桥.张颖新.《浅谈我国企业内部审计的职能》，《现代商业》，2008(2)
[2]朱荣恩.贺 欣.《内部控制框架的新发展——企业风险管理框架》，《审计研究》，2007(6)
[3]乔春华.《我国审计委员会的科学定位》《审计研究》，2003(6)