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摘 要：企业会计伦理具有制衡的功能，体现为：约束功能，使令功能，监督功能，协调功能。会计职业伦理特性具有二重性：自主性和依存性，这二重性对企业会计伦理制衡具有重要影响。
关键词：企业会计伦理 企业会计伦理制衡的功能 会计职业伦理的二重属性
企业会计是一个非常重要的角色，以其具有的特殊的技能，影响着企业内部、投资者、社会利益相关者以及国家的利益的分配。如果企业会计造假，就会严重地破坏各方正当的利益分配关系。因此，企业会计的业务素质、法律素质、思想素质、道德素质受到各方不同程度的关注。有些人可能只关注企业会计的业务素质，而企业会计能否受到以及怎样受到法律的约束、伦理的制约，却是理论工作者特别关注的内容。笔者试图从伦理的角度，提出并阐发对企业会计行为的制约新规则和新方式，以期探索出一条用会计伦理来制衡企业会计的新途径。
一、 企业会计伦理制衡的内涵及其功能
1.会计伦理的范畴
伦理是指人们在社会活动中处理相互关系的各种道德准则和行为规范。伦理和法律一样都同会计活动密切关联，法律对会计活动进行强制性规定，而伦理对会计活动进行规劝性规定，正如英国的会计伦理学家杰克.莫瑞斯所指出的：“对于道德规定不以法规为基础的职业而言，道德要求和法律要求的差别是非常明显的。这样的职业总需要额外限制它们的会员，防止他们超越法律规定”。一般说来，会计伦理是指会计从业人员在从事会计管理活动中处理各种社会关系所应该具有的道德准则和行为规范，杰克.莫瑞斯也提到：我们谈论的职业道德，“即人类生活中的职业会计部门所认可的行为规则”“会计职业……都存在道德指南的‘画线’问题。”。会计伦理的基本内容很丰富，有的概括为会计道德意识、会计道德关系和会计道德活动等方面。有的概括为会计伦理基本原则、会计伦理规范和会计伦理范畴三方面。总的说来，会计伦理有三大体系：会计伦理道德的认识、情感、意志体系；会计伦理道德规范体系；会计伦理道德评价体系。这些会计伦理思想内容对会计行为起着不可小觑的指导作用，会计伦理强调的是会计人员在从事会计行为时“应该”怎么样，它是会计行为客体对行为主体提出的道德要求和进行道德评价的准绳。一个具备会计职业特有的伦理道德思想和行为习惯的会计，就会自觉遵循会计职业道德规范，主动地保有职业道德情操，肩负会计职业的使命感和责任感，相应地就具备了会计职业良心，就能正确地处理好与国家、社会和他人的利益关系，其价值目标是追求与坚持善而偏离和纠正恶；反之，就会失去会计职业良心，违背国家、社会和集体利益，进行会计造假等不良行为。
2.企业会计伦理制衡的内涵
人是具有社会性的，马克思讲过，人的本质是一切社会关系的总和。人类社会从漫长的演变中逐步形成了各种宗法关系以及伦理关系。统治者制定刚性的关系，社会确立了柔性的关系，共同来约束人们的行为，以使人类生生不息、不断繁衍。这种约束也就是制约与制衡的意思。伦理对人的制衡作用是有着悠久的历史的。在我国，早在西周时，就有父慈、子孝、兄友、弟恭的道德规范。春秋时期的孔子主张“忠恕”、“仁爱”。秦汉时期讲“三纲五常”。两宋时期的周敦颐主张“以诚为本”，程朱理学宣扬人性论。明时的王夫之主张“继善成性”。到了今天，伦理道德更成了社会调控的重要方式，其整体功能集中表现为它是个人自我完善的重要精神力量。社会通过伦理教育，使人们形成伦理感知和伦理意识，进而产生伦理情感和伦理意志，最后形成合乎伦理原则和伦理规范的伦理行为。而社会的伦理原则和规范就一直在约束和制衡着社会中的每一个个体，违反伦理原则和规范的行为和个人都将受到社会群体的谴责。
作为企业的会计，同样要受到社会一般的伦理原则与伦理规范的制约，但是，作为一种特殊职业的人群，他（她）还要受到会计伦理所特有的原则与规范的制约。就企业会计伦理原则看，就包括：会计正义、会计诚信、个人利益与群体利益高度统一等原则；就企业会计规范看，包括：敬业爱岗、诚实守信、廉洁自律、客观公正、坚持准则、提高技能、参与管理、强化服务等规范。企业会计领域的这些会计原则和会计规范就是约束和制衡会计从业人员的会计行为的准则。企业会计人员通过从业前的学校会计伦理教育或者岗前会计伦理教育培训，形成会计伦理认识、会计伦理情感以及会计伦理意志，从而自觉遵守企业会计伦理原则与会计伦理规范，形成会计伦理行为。这种企业会计人员通过会计伦理教育自觉受制于会计原则与会计规范并产生会计伦理行为导向的会计行为现象就可以叫做企业会计伦理制衡。
3.企业会计伦理制衡的功能
伦理道德对人的约束、制衡功能是显而易见的。伦理具有教化功能，孔子說过：“不义而富且贵，于我如浮云。”（《论语.述而》），这是正人君子对富贵与道义的抉择。古希腊亚里士多德指出过“每一种技艺、以及每一种科学，都归为可教的类型，并且以同样的方法，每一种行为和道德选择，都被认为是指向某种善”，说明伦理具有劝善功能。美国二十世纪著名伦理学家约翰.罗尔斯说过：“正义是社会制度的首要价值，正像真理是思想体系的首要价值一样” ，这是教导人们要坚守正义，说明伦理具有命令功能。那么，会计作为一种技艺，其伦理制衡功能又怎样呢？
一是会计伦理约束功能：伦理道德是人们在社会生活中的行为规范，那么，它就有了规范和约束功能，会计伦理是会计人员在会计活动中的行为规范，同样对会计人员也具有约束功能。会计伦理道德规范对会计人员提出了许多道德准则和伦理要求，使得会计人产生必须遵守和服从的思想意识并作用于自己的会计行动上，所以，会计伦理道德规范对会计人具有很强的约束力，会计人必须做到自律，使其会计行为力求做到正直、客观、公正、独立。
二是会计伦理使令功能：伦理确立人的行为的善恶标杆，并要求人们弃恶从善，这是伦理的命令功能。会计伦理确立会计行为的好坏标准，因此，会计伦理对会计人也具有使令功能。会计伦理道德确立会计的人性认识、会计向善情感、会计正义意志等，支配会计人员的思想动机，“表现为反映社会道德社会的价值准则转化为个人内心隐秘的命令、良心的召唤和义务的呼声”使得会计人的会计行为力求做到善良、诚实、讲良心、有正义。
关键词：企业会计伦理 企业会计伦理制衡的功能 会计职业伦理的二重属性
企业会计是一个非常重要的角色，以其具有的特殊的技能，影响着企业内部、投资者、社会利益相关者以及国家的利益的分配。如果企业会计造假，就会严重地破坏各方正当的利益分配关系。因此，企业会计的业务素质、法律素质、思想素质、道德素质受到各方不同程度的关注。有些人可能只关注企业会计的业务素质，而企业会计能否受到以及怎样受到法律的约束、伦理的制约，却是理论工作者特别关注的内容。笔者试图从伦理的角度，提出并阐发对企业会计行为的制约新规则和新方式，以期探索出一条用会计伦理来制衡企业会计的新途径。
一、 企业会计伦理制衡的内涵及其功能
1.会计伦理的范畴
伦理是指人们在社会活动中处理相互关系的各种道德准则和行为规范。伦理和法律一样都同会计活动密切关联，法律对会计活动进行强制性规定，而伦理对会计活动进行规劝性规定，正如英国的会计伦理学家杰克.莫瑞斯所指出的：“对于道德规定不以法规为基础的职业而言，道德要求和法律要求的差别是非常明显的。这样的职业总需要额外限制它们的会员，防止他们超越法律规定”。一般说来，会计伦理是指会计从业人员在从事会计管理活动中处理各种社会关系所应该具有的道德准则和行为规范，杰克.莫瑞斯也提到：我们谈论的职业道德，“即人类生活中的职业会计部门所认可的行为规则”“会计职业……都存在道德指南的‘画线’问题。”。会计伦理的基本内容很丰富，有的概括为会计道德意识、会计道德关系和会计道德活动等方面。有的概括为会计伦理基本原则、会计伦理规范和会计伦理范畴三方面。总的说来，会计伦理有三大体系：会计伦理道德的认识、情感、意志体系；会计伦理道德规范体系；会计伦理道德评价体系。这些会计伦理思想内容对会计行为起着不可小觑的指导作用，会计伦理强调的是会计人员在从事会计行为时“应该”怎么样，它是会计行为客体对行为主体提出的道德要求和进行道德评价的准绳。一个具备会计职业特有的伦理道德思想和行为习惯的会计，就会自觉遵循会计职业道德规范，主动地保有职业道德情操，肩负会计职业的使命感和责任感，相应地就具备了会计职业良心，就能正确地处理好与国家、社会和他人的利益关系，其价值目标是追求与坚持善而偏离和纠正恶；反之，就会失去会计职业良心，违背国家、社会和集体利益，进行会计造假等不良行为。
2.企业会计伦理制衡的内涵
人是具有社会性的，马克思讲过，人的本质是一切社会关系的总和。人类社会从漫长的演变中逐步形成了各种宗法关系以及伦理关系。统治者制定刚性的关系，社会确立了柔性的关系，共同来约束人们的行为，以使人类生生不息、不断繁衍。这种约束也就是制约与制衡的意思。伦理对人的制衡作用是有着悠久的历史的。在我国，早在西周时，就有父慈、子孝、兄友、弟恭的道德规范。春秋时期的孔子主张“忠恕”、“仁爱”。秦汉时期讲“三纲五常”。两宋时期的周敦颐主张“以诚为本”，程朱理学宣扬人性论。明时的王夫之主张“继善成性”。到了今天，伦理道德更成了社会调控的重要方式，其整体功能集中表现为它是个人自我完善的重要精神力量。社会通过伦理教育，使人们形成伦理感知和伦理意识，进而产生伦理情感和伦理意志，最后形成合乎伦理原则和伦理规范的伦理行为。而社会的伦理原则和规范就一直在约束和制衡着社会中的每一个个体，违反伦理原则和规范的行为和个人都将受到社会群体的谴责。
作为企业的会计，同样要受到社会一般的伦理原则与伦理规范的制约，但是，作为一种特殊职业的人群，他（她）还要受到会计伦理所特有的原则与规范的制约。就企业会计伦理原则看，就包括：会计正义、会计诚信、个人利益与群体利益高度统一等原则；就企业会计规范看，包括：敬业爱岗、诚实守信、廉洁自律、客观公正、坚持准则、提高技能、参与管理、强化服务等规范。企业会计领域的这些会计原则和会计规范就是约束和制衡会计从业人员的会计行为的准则。企业会计人员通过从业前的学校会计伦理教育或者岗前会计伦理教育培训，形成会计伦理认识、会计伦理情感以及会计伦理意志，从而自觉遵守企业会计伦理原则与会计伦理规范，形成会计伦理行为。这种企业会计人员通过会计伦理教育自觉受制于会计原则与会计规范并产生会计伦理行为导向的会计行为现象就可以叫做企业会计伦理制衡。
3.企业会计伦理制衡的功能
伦理道德对人的约束、制衡功能是显而易见的。伦理具有教化功能，孔子說过：“不义而富且贵，于我如浮云。”（《论语.述而》），这是正人君子对富贵与道义的抉择。古希腊亚里士多德指出过“每一种技艺、以及每一种科学，都归为可教的类型，并且以同样的方法，每一种行为和道德选择，都被认为是指向某种善”，说明伦理具有劝善功能。美国二十世纪著名伦理学家约翰.罗尔斯说过：“正义是社会制度的首要价值，正像真理是思想体系的首要价值一样” ，这是教导人们要坚守正义，说明伦理具有命令功能。那么，会计作为一种技艺，其伦理制衡功能又怎样呢？
一是会计伦理约束功能：伦理道德是人们在社会生活中的行为规范，那么，它就有了规范和约束功能，会计伦理是会计人员在会计活动中的行为规范，同样对会计人员也具有约束功能。会计伦理道德规范对会计人员提出了许多道德准则和伦理要求，使得会计人产生必须遵守和服从的思想意识并作用于自己的会计行动上，所以，会计伦理道德规范对会计人具有很强的约束力，会计人必须做到自律，使其会计行为力求做到正直、客观、公正、独立。
二是会计伦理使令功能：伦理确立人的行为的善恶标杆，并要求人们弃恶从善，这是伦理的命令功能。会计伦理确立会计行为的好坏标准，因此，会计伦理对会计人也具有使令功能。会计伦理道德确立会计的人性认识、会计向善情感、会计正义意志等，支配会计人员的思想动机，“表现为反映社会道德社会的价值准则转化为个人内心隐秘的命令、良心的召唤和义务的呼声”使得会计人的会计行为力求做到善良、诚实、讲良心、有正义。