论文部分内容阅读
【摘 要】税收筹划是在法律的范围内对企业相关经营活动进行调整，从而尽可能地减轻企业的税收负担。文章以新疆伊力特实业股份有限公司为例，通过对该公司近3年的财务状况和税负情况进行分析后，针对该企业的企业所得税进行的税收筹划。
【关键词】白酒;企业所得税;收入
【中图分类号】F275 【文献标识码】A 【文章编号】1674-0688（2020）03-0189-02
1 新疆伊力特实业股份有限公司财务指标分析
新疆伊力特实业股份有限公司（简称伊力特）一直面临着本地市场饱和、扩张困难的问题。本地市场对伊力特的营收贡献率高达70%;在新疆，伊力特已经占据超过60%的白酒市场，本地以外的市场主要是在浙江。但根据公司年报显示，2016年伊力特本地以外的市场份额下滑20.18%，换而言之，浙江市场下滑幅度比较大，主要是因为“洋河蓝色经典”“张裕解百纳”及进口洋酒对浙江白酒市场的冲击。为了更好地发展，伊力特必须积极实施全国化战略，只有走出去开拓新市场，才能有新发展。
伊力特相关财务指标见表1，从成长能力指标看，伊力特近3年营业收入及净利润增长率呈上升趋势，尤其是2017年的收入大幅上升，2018年虽然增速有所放缓，但总体增长趋势良好，其收入大幅增长主要是因为该企业拓展了营销渠道，通过走出本地市场及线上销售拉动了营业收入的上涨，而2018年第三季度的线上销售收入下滑导致了2018年增长率下降。2016年净利润增长为负主要也是因为市场受挤压严重，虽然企业采取提价稳定收入，但业绩仍然下滑。
从营运能力指标看，存货周转率逐年上升，存货变现能力较差，相较于行业0.867的平均水平，该企业存货占用资金较大，可能存在较大库存的情况，因此企业积极拓展销售渠道也在情理之中。此外，该企业应收账款周转次数逐年提高，近3年的水平都高于该行业平均水平，尤其在2018年该指标出现翻倍增长。通过财务报表数据可以看出，虽然该指标表明企业变现能力加强，但是其应收票据却大幅增长，这也导致了其销售现金比率下滑。因此，该企业的变现能力其实并没有其财务指标所传达的信息那么好，也存在企业调整财务数据的可能性。
从盈利能力指标看，销售现金比率逐年下滑，该企业主要通过应收票据的方式进行赊销，近两年的应收票据分别为1.82亿元和2.71亿元。主要是伊力特为了拓展销售渠道，打开外地市场提升收入，因此从2017年开始在外地市场采用了大量的赊销。除此之外，净资产收益率逐年上升，但是低于近3年的行业水平。不过近3年企业均进行了现金分红，在分红之下该比率仍然稳步上升，说明企业整体情况是向好的。
从偿债能力指标看，该企业负债比重并不高，结合财报情况发现，伊力特近3年未向银行直接借款，公司仅于2019年3月15日公开发行了876万张可转换公司债券，而且股东权益近两年也逐步提升，其上升幅度大于负债幅度，因此偿债能力指标呈下滑趋势。虽然存货周转较慢、应收账款和应收票据的大量资金被占用，这对该企业的短期偿债能力会有所影响，但是其营业收入和净利润总体趋势向好，因此企业的整体情况还是稳定的。
2 新疆伊力特实业股份有限公司税收现状分析
2.1 白酒涉稅风险
白酒一直是一个高税负的行业，通常会采取关联方交易或者违规的合并纳税等方法转移利润，减少应纳税额，从而降低税负。虽然大多数企业都会采取避税措施减少税负，但过度追求低税负而增加的违规成本是高昂的，例如2005年的“古井贡”偷税案，正是因为一味地追求避税收益最终触及法律的红线，不仅需要补缴税款和滞纳金，还导致了品牌形象受损，得不偿失。
2.2 新疆伊力特实业股份有限公司税负情况
伊力特目前主要涉及8项税种，其中三大税种交纳情况见表2，根据财报披露本公司所得税税率为25%。根据表3可看出伊力特整体税负较高，虽然近3年呈下降趋势，但是2018年的实缴税额较2017年下降并不明显，此外2018年的营业收入较2017年仍有小幅增长，一增一减的变动导致了2018年的税负率下滑。随着企业对外扩张，收入的激增，税费也随之增加。为了进一步发展，企业除了提价扩销，抢占市场之外，还应重视成本费用的管理控制，其中进行合理的税收筹划是企业在壮大过程中不可或缺的。
3 新疆伊力特实业股份有限公司税收筹划
合理的税收筹划可以为企业节税减负，增强企业的竞争力。国家近几年的减税降费政策就是为了减轻企业的负担，提升企业资金的灵活性，除了享受国家的优惠政策外，企业也应该主动进行合理的税收筹划，控制企业成本费用。本文主要从收入的结算方式、债务融资方式及设备技改3个方面进行企业所得税纳税筹划。
3.1 收入的结算方式
收入的确认取决于销售结算方式，结算方式不同，纳税义务的时间也会不同，从而就有了较充分的筹划空间。本文按照伊力特前5名的销售总额即139 690.94万元为基数进行相应的纳税筹划，并假设该金额为不含税收入，企业当年白酒的毛利率为51.99%。
采用直接收款按全部销售额计提税费应纳增值税139 690.94×17%=23 747.46万元，应纳城建税和教育附加23 747.46×（7%+3%+2%）=2 849.7万元，应纳企业所得税（139 690.94×51.99%-2 849.70）×25%=17 443.90 万元;分期收款符合税法规定，延迟纳税应纳增值税139 690.94/2×17%=1 1873.73万元，应纳城建税和教育附加11 873.73×（7%+3%+2%）=1 424.85万元，应纳企业所得税（139 690.94/2×51.99%-1 424.85）×25%=8 721.95万元。当期企业仅承担了8 721.95万元的所得税，而剩余收入将于下期缴纳，从而拖延了纳税时间。通过计算，分期收款方式节约一半的税负，从而为企业减轻了负担，获取了税款的时间价值。 3.2 债务融资方式
伊力特连续3年的财务费用为正，尤其是2018年财务费用较2017年减少439.13万元，下降26.64%，主要是因为定期存款的增加使利息收入增加，但是在2019年3月该企业进行发债借款，借款额为87 600万元，债券的利率第一年为0.5%，而同年期银行贷款利率为4.35%。
按照借款一年进行计算，债券第一年的应付利息约438万元，而债务融资成本仅为0.5%，远低于当年的资本利润率，对净资产收益率有所提高，但财务杠杆的作用并不明显。因此，企业可以采取向银行借款的方式进行举债，当年会导致财务费用增加3 810.6万元，根据企业所得税税法，财务费用是可以在税前予以扣除的。与此同时，也会提升企业的债务融资成本，达到4%，从而提高企业财务杠杆的水平，在合理的范围内也进一步提升了净资产收益率，可以说一举多得。
3.3 设备技改筹划
伊力特近3年都有设备技改的支出，其中2018年技改支出達到4 959.68万元。根据税法的规定满足下列条件之一，该项支出视为固定资产改良支出：修理费用占原固定资产设备价值的20%以上;修理后固定资产的经济寿命延长两年以上;修理后固定资产被用于新的或不同用途。而改良支出不能直接税前扣除，只能计入设备价值，对于已提足折旧的固定资产，可在5年之内进行摊销。
如果将技改支出拆分成多次的修理，使修理费用不超过固定资产原值的20%，从而可以将这4 900万元分摊到各年，通过费用类科目进行扣除从而达到节税的目的。以伊力特2018年财报中机器设备的金额129 606 317.5元作为整体的技改固定资产的价值，通过计算可知，一年最高的修理费用为129 606 317.5×20%=2 592 126 350元，对于其自有电厂的技改，2018年需要2 806 872.67元，我们可以采用设备修理和技改相结合，将2 500万元作为大修支出安排在2017年，从前述分析可知2017年利润大增，而将设备大修费用提前虽然会使利润减少，但整体影响不大，而其占比仅为19.29%，未超过税法规定的要求，再将剩余部分移到2018年，从而增加税前扣除。除了应纳税所得额的减少，对于购进物资大修的部分还可以增加进项税额的抵扣，从而达到双重节税的目的。
参 考 文 献
[1]白慧.酒鬼酒公司税收筹划研究[J].农村经济与科技，2018（20）：87-88.
[2]王婧.企业所得税纳收筹划研究——以水井坊为例[J].财会研究，2018（8）：144-145.
[3]马利娜.X食品加工企业纳税筹划的研究[D].北京：首都经济贸易大学，2018.
【关键词】白酒;企业所得税;收入
【中图分类号】F275 【文献标识码】A 【文章编号】1674-0688（2020）03-0189-02
1 新疆伊力特实业股份有限公司财务指标分析
新疆伊力特实业股份有限公司（简称伊力特）一直面临着本地市场饱和、扩张困难的问题。本地市场对伊力特的营收贡献率高达70%;在新疆，伊力特已经占据超过60%的白酒市场，本地以外的市场主要是在浙江。但根据公司年报显示，2016年伊力特本地以外的市场份额下滑20.18%，换而言之，浙江市场下滑幅度比较大，主要是因为“洋河蓝色经典”“张裕解百纳”及进口洋酒对浙江白酒市场的冲击。为了更好地发展，伊力特必须积极实施全国化战略，只有走出去开拓新市场，才能有新发展。
伊力特相关财务指标见表1，从成长能力指标看，伊力特近3年营业收入及净利润增长率呈上升趋势，尤其是2017年的收入大幅上升，2018年虽然增速有所放缓，但总体增长趋势良好，其收入大幅增长主要是因为该企业拓展了营销渠道，通过走出本地市场及线上销售拉动了营业收入的上涨，而2018年第三季度的线上销售收入下滑导致了2018年增长率下降。2016年净利润增长为负主要也是因为市场受挤压严重，虽然企业采取提价稳定收入，但业绩仍然下滑。
从营运能力指标看，存货周转率逐年上升，存货变现能力较差，相较于行业0.867的平均水平，该企业存货占用资金较大，可能存在较大库存的情况，因此企业积极拓展销售渠道也在情理之中。此外，该企业应收账款周转次数逐年提高，近3年的水平都高于该行业平均水平，尤其在2018年该指标出现翻倍增长。通过财务报表数据可以看出，虽然该指标表明企业变现能力加强，但是其应收票据却大幅增长，这也导致了其销售现金比率下滑。因此，该企业的变现能力其实并没有其财务指标所传达的信息那么好，也存在企业调整财务数据的可能性。
从盈利能力指标看，销售现金比率逐年下滑，该企业主要通过应收票据的方式进行赊销，近两年的应收票据分别为1.82亿元和2.71亿元。主要是伊力特为了拓展销售渠道，打开外地市场提升收入，因此从2017年开始在外地市场采用了大量的赊销。除此之外，净资产收益率逐年上升，但是低于近3年的行业水平。不过近3年企业均进行了现金分红，在分红之下该比率仍然稳步上升，说明企业整体情况是向好的。
从偿债能力指标看，该企业负债比重并不高，结合财报情况发现，伊力特近3年未向银行直接借款，公司仅于2019年3月15日公开发行了876万张可转换公司债券，而且股东权益近两年也逐步提升，其上升幅度大于负债幅度，因此偿债能力指标呈下滑趋势。虽然存货周转较慢、应收账款和应收票据的大量资金被占用，这对该企业的短期偿债能力会有所影响，但是其营业收入和净利润总体趋势向好，因此企业的整体情况还是稳定的。
2 新疆伊力特实业股份有限公司税收现状分析
2.1 白酒涉稅风险
白酒一直是一个高税负的行业，通常会采取关联方交易或者违规的合并纳税等方法转移利润，减少应纳税额，从而降低税负。虽然大多数企业都会采取避税措施减少税负，但过度追求低税负而增加的违规成本是高昂的，例如2005年的“古井贡”偷税案，正是因为一味地追求避税收益最终触及法律的红线，不仅需要补缴税款和滞纳金，还导致了品牌形象受损，得不偿失。
2.2 新疆伊力特实业股份有限公司税负情况
伊力特目前主要涉及8项税种，其中三大税种交纳情况见表2，根据财报披露本公司所得税税率为25%。根据表3可看出伊力特整体税负较高，虽然近3年呈下降趋势，但是2018年的实缴税额较2017年下降并不明显，此外2018年的营业收入较2017年仍有小幅增长，一增一减的变动导致了2018年的税负率下滑。随着企业对外扩张，收入的激增，税费也随之增加。为了进一步发展，企业除了提价扩销，抢占市场之外，还应重视成本费用的管理控制，其中进行合理的税收筹划是企业在壮大过程中不可或缺的。
3 新疆伊力特实业股份有限公司税收筹划
合理的税收筹划可以为企业节税减负，增强企业的竞争力。国家近几年的减税降费政策就是为了减轻企业的负担，提升企业资金的灵活性，除了享受国家的优惠政策外，企业也应该主动进行合理的税收筹划，控制企业成本费用。本文主要从收入的结算方式、债务融资方式及设备技改3个方面进行企业所得税纳税筹划。
3.1 收入的结算方式
收入的确认取决于销售结算方式，结算方式不同，纳税义务的时间也会不同，从而就有了较充分的筹划空间。本文按照伊力特前5名的销售总额即139 690.94万元为基数进行相应的纳税筹划，并假设该金额为不含税收入，企业当年白酒的毛利率为51.99%。
采用直接收款按全部销售额计提税费应纳增值税139 690.94×17%=23 747.46万元，应纳城建税和教育附加23 747.46×（7%+3%+2%）=2 849.7万元，应纳企业所得税（139 690.94×51.99%-2 849.70）×25%=17 443.90 万元;分期收款符合税法规定，延迟纳税应纳增值税139 690.94/2×17%=1 1873.73万元，应纳城建税和教育附加11 873.73×（7%+3%+2%）=1 424.85万元，应纳企业所得税（139 690.94/2×51.99%-1 424.85）×25%=8 721.95万元。当期企业仅承担了8 721.95万元的所得税，而剩余收入将于下期缴纳，从而拖延了纳税时间。通过计算，分期收款方式节约一半的税负，从而为企业减轻了负担，获取了税款的时间价值。 3.2 债务融资方式
伊力特连续3年的财务费用为正，尤其是2018年财务费用较2017年减少439.13万元，下降26.64%，主要是因为定期存款的增加使利息收入增加，但是在2019年3月该企业进行发债借款，借款额为87 600万元，债券的利率第一年为0.5%，而同年期银行贷款利率为4.35%。
按照借款一年进行计算，债券第一年的应付利息约438万元，而债务融资成本仅为0.5%，远低于当年的资本利润率，对净资产收益率有所提高，但财务杠杆的作用并不明显。因此，企业可以采取向银行借款的方式进行举债，当年会导致财务费用增加3 810.6万元，根据企业所得税税法，财务费用是可以在税前予以扣除的。与此同时，也会提升企业的债务融资成本，达到4%，从而提高企业财务杠杆的水平，在合理的范围内也进一步提升了净资产收益率，可以说一举多得。
3.3 设备技改筹划
伊力特近3年都有设备技改的支出，其中2018年技改支出達到4 959.68万元。根据税法的规定满足下列条件之一，该项支出视为固定资产改良支出：修理费用占原固定资产设备价值的20%以上;修理后固定资产的经济寿命延长两年以上;修理后固定资产被用于新的或不同用途。而改良支出不能直接税前扣除，只能计入设备价值，对于已提足折旧的固定资产，可在5年之内进行摊销。
如果将技改支出拆分成多次的修理，使修理费用不超过固定资产原值的20%，从而可以将这4 900万元分摊到各年，通过费用类科目进行扣除从而达到节税的目的。以伊力特2018年财报中机器设备的金额129 606 317.5元作为整体的技改固定资产的价值，通过计算可知，一年最高的修理费用为129 606 317.5×20%=2 592 126 350元，对于其自有电厂的技改，2018年需要2 806 872.67元，我们可以采用设备修理和技改相结合，将2 500万元作为大修支出安排在2017年，从前述分析可知2017年利润大增，而将设备大修费用提前虽然会使利润减少，但整体影响不大，而其占比仅为19.29%，未超过税法规定的要求，再将剩余部分移到2018年，从而增加税前扣除。除了应纳税所得额的减少，对于购进物资大修的部分还可以增加进项税额的抵扣，从而达到双重节税的目的。
参 考 文 献
[1]白慧.酒鬼酒公司税收筹划研究[J].农村经济与科技，2018（20）：87-88.
[2]王婧.企业所得税纳收筹划研究——以水井坊为例[J].财会研究，2018（8）：144-145.
[3]马利娜.X食品加工企业纳税筹划的研究[D].北京：首都经济贸易大学，2018.