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摘 要：随着如今愈演愈烈的上市公司会计舞弊情况，会计理论界与实务界开展着各项关于有效防范与治理会计舞弊的探索。本文通过对2009-2014年受证监会处罚的舞弊公司的数据进行分析，归纳总结出它们的舞弊类型、行业分布特征、处罚类型等，并基于分析结果得出应从内部控制角度、外部控制角度以及法制建设角度提出会计舞弊防范与治理的措施。
关键词：会计舞弊；利益相关者；防范与治理
一、上市公司会计舞弊的现状及危害
（一）上市公司会计舞弊的现状。尽管相关监管部门对会计舞弊行为进行了强有力的打击和整治，但是舞弊公司依然猖獗，不但不引以为鉴，反而舞弊公司如雨后春笋般的冒出来。
财政部网站公布的2010年《中华人民共和国财政部会计信息质量检查公告》的信息指出当前许多上市公司存在的一些问题。例如企业不能很好地按照会计准则来执行日常会计事项，财务管理方面不够完善、存在漏洞，信息披露不真实、不完整、不及时等等。湖南某公司虚增销售收入8131万元，并且旗下子公司通过员工个人存折643万元货款转移，存在严重的账实不符问题；厦门某公司以及其关联方也存在同样的资金转移问题，转移金额高达4147万元；然而这些被曝光出来的数据只是冰山一角，会计舞弊形成的金额仍然是个无底洞。
（二）上市公司会计舞弊的危害。会计舞弊产生的影响值深度和广度都十分令人咋舌，第一、随着我国日益严重的上市公司会计舞弊问题的恶化，会计行业正面临着令人堪忧的“信任危机”，整个行业遭受着各种“污染”，严重阻碍了整个行业的健康发展。第二，会计信息使用者难以辨别经舞弊公司粉饰过的报表所报出的信息的真伪，从而做出错误的决策，致使其蒙受巨大的损失却难以得到赔偿。第三，舞弊公司采用的手段高明且巨涌相当的隐蔽性，监管机关一时难以发现，对本就处于成长期的证券市场给予地震似的冲击，误导证券投资行为，不利于证券市场的发展。第四，国家通过使用舞弊公司提供的失真信息作出经济决策，会严重影响国家宏观管理职能的执行。
二、上市公司会计舞弊的原因分析。上市公司选择舞弊，动机无疑是舞弊能够给公司带来丰厚的利益回报。究其原因，无非以下几点：
（一）上市公司舞弊可以实现融资。资金是公司流动的血液，是一个公司持续经营的关键，是否持有充沛资金可供公司正常运转和再生产是评价一个公司好坏的重要因素。而会计舞弊恰好可以帮助企业实现首次发行或增发配股，能够募集到巨额资金。
（二）舞弊可以暂时避免退市。一些经营状况不佳的上市公司如果连续三年出现亏损，股票即将面临退市。一旦公司被退市，不但不能继续想社会公众募集资金，而且也直接损害了利益相关者们的权益。
（三）舞弊成本低而收益巨大。相比巨额的舞弊收益，舞弊成本却是微不足道的。上市公司可以获得成千上亿万的暴利，而被证监会处罚的金额普遍都是30～60万元，甚至有些公司只是被责令改正违法行为或是警告而已。
三、对舞弊上市公司的实证研究
（一）研究数据的来源与指标变量的选取。本文实证研究所用的数据均来自证监会公布的2009-2014年受到行政处罚的舞弊上市公司，剔除了非上市公司、会计师事务所、证券公司、期货经纪公司、金融机构、个人、信息不全的上市公司以及退市的上市公司信息，最终获得68家A上市公司，通过对舞弊上市公司的分析从而得出舞弊公司普遍存在的特征。
（二）实证分析的结果。据相关资料显示，舞弊公司的行业分布十分广泛。被证监会处罚的68个上市公司较为密集地聚集在在制造业、房地产业以及服务业，占比分别为66.18%、7.35%、5.88%。因此监管部门应当强化对从事这三大行業的上市公司的监管。
上市公司受处罚的类型分为警告，警告、罚款，责令改正、警告、罚款，责令改正、罚款，责令改正、警告，罚款，没收违法所得和不受行政处罚等八种。其中受到警告，责令改正、警告和没收违法所得的舞弊上市公司分别为1个，占比1.47%；受到责令改正、罚款，罚款的舞弊上市公司各2个，占比为2.94%；没有收到行政处罚的舞弊上市公司为5个，占比为7.35%；受到责令改正、警告并罚款的舞弊公司20个（频数为21，其中亚星化学在2009-2014年期间两次受到同样的处罚），占比为29.41%；而受到警告并罚款的舞弊上市公司数量是最多的，占比为52.94%（频数为38，其中天目药业在2009-2014年期间三次受到同样的处罚）。
四、会计舞弊的防范与治理建议
随着上市公司越来越猖獗的会计舞弊行为，如何才能有效的解决这一问题已经迫在眉睫。因此，本文从内部控制、外部控制和法律体系建设三个方面提出防范与治理会计舞弊的建议。
（一）从内部控制角度而言，分别从以下两方面进行阐述
1、公司应当建立健全的内部控制制度。设立董事会、监事会，赋予监事会实权使监事们能够形式监督权，并且将两者分离，防止出现交叉任职、滥用私权、一股独大的现象。
2、进一步强化管理者的素质建设和会计从业人员的诚信道德教育。管理者作为公司的经营者、领导者，更应洁身自好树立模范作用，带头做好，拒绝策划舞弊和参与舞弊，切不可为了暂时利益而身陷囹圄。对于会计从业人员而言，应当时刻遵守职业操守，加强诚信意识，不能知法犯法，成为舞弊的帮凶。
（二）从外部控制角度而言，分别从以下三方面进行阐述
1、加强对注册会计师的惩戒力度，推行事务所合伙制。为防止注册会计师与舞弊公司同流合污参与舞弊，应推行事务所合伙制，合伙人一旦舞弊就必须承担无限责任，而不再将事务所整体作为“替罪羊”。只要加大对注册会计师的处罚，使其利益受到极大威胁，才能消灭他们的侥幸心理，起到威慑作用。
2、注册会计师应当不断提高自身的素质修养，时刻怀着谨慎独立的态度行事。注册会计师作为资本市场的“经济警察”，肩负重大责任，应当拒绝一切非法诱惑，加强素质修养，保持初衷和独立，还资本市场一片净土。
3、监管部门应当加大惩罚力度。相关监管部门应将处罚力度上升到另一个高度，不能做出仅仅只是伤皮毛而不伤身的行政处罚，而应根据舞弊行为的严重程度上升到刑事犯罪，让舞弊公司和舞弊人员受到更残酷的刑事处罚，那么舞弊者即使有心也无胆了。
（三）从法律体系建设而言，治理会计舞弊的重要措施是加强法制建设。强化法制建设包括三方面
1、完善相关法律法规。立法机关应当进一步完善会计准则和会计制度、公司法、证券法，出具更加具体的实施细则，明确到责任人员根据不同的过错得到相应的处罚，防止舞弊者钻法律的漏洞。
2、加大会计法律法规的宣传教育力度，让法治观念在公司的管理层、治理层和会计人员中牢牢扎根。
3、执法机关加大对会计舞弊的惩罚力度。对舞弊情况较为严重的上市公司重点打击，不仅对舞弊公司沉重打击，还要追根溯源给舞弊人员给予相应处罚。（作者单位：江西师范大学）
参考文献：
[1] 余海宗，袁洋.财务报表舞弊、监管处罚倾向与审计师责任——基于中国证监会处罚公告的分析[J].中国经济问题，2010，（5）：99-108.
[2] 孙红梅，蒋娜，岑磊.我国上市公司会计舞弊的统计特征分析——基于2007-2009年证监会舞弊处罚公告[J].财会月刊，2011，（32）：79-80.
[3] 岳殿民，韩传模，吴晓丹等.中国上市公司会计舞弊方式实证研究[J].审计研究，2009，（5）：82-89.
[4] 蓝红.略论上市公司的会计舞弊[J].经营管理者，2011，（13）：212.
[5] 侯芬娥.对上市公司会计舞弊的思考[J].财会研究，2010，（02）：52-53.
关键词：会计舞弊；利益相关者；防范与治理
一、上市公司会计舞弊的现状及危害
（一）上市公司会计舞弊的现状。尽管相关监管部门对会计舞弊行为进行了强有力的打击和整治，但是舞弊公司依然猖獗，不但不引以为鉴，反而舞弊公司如雨后春笋般的冒出来。
财政部网站公布的2010年《中华人民共和国财政部会计信息质量检查公告》的信息指出当前许多上市公司存在的一些问题。例如企业不能很好地按照会计准则来执行日常会计事项，财务管理方面不够完善、存在漏洞，信息披露不真实、不完整、不及时等等。湖南某公司虚增销售收入8131万元，并且旗下子公司通过员工个人存折643万元货款转移，存在严重的账实不符问题；厦门某公司以及其关联方也存在同样的资金转移问题，转移金额高达4147万元；然而这些被曝光出来的数据只是冰山一角，会计舞弊形成的金额仍然是个无底洞。
（二）上市公司会计舞弊的危害。会计舞弊产生的影响值深度和广度都十分令人咋舌，第一、随着我国日益严重的上市公司会计舞弊问题的恶化，会计行业正面临着令人堪忧的“信任危机”，整个行业遭受着各种“污染”，严重阻碍了整个行业的健康发展。第二，会计信息使用者难以辨别经舞弊公司粉饰过的报表所报出的信息的真伪，从而做出错误的决策，致使其蒙受巨大的损失却难以得到赔偿。第三，舞弊公司采用的手段高明且巨涌相当的隐蔽性，监管机关一时难以发现，对本就处于成长期的证券市场给予地震似的冲击，误导证券投资行为，不利于证券市场的发展。第四，国家通过使用舞弊公司提供的失真信息作出经济决策，会严重影响国家宏观管理职能的执行。
二、上市公司会计舞弊的原因分析。上市公司选择舞弊，动机无疑是舞弊能够给公司带来丰厚的利益回报。究其原因，无非以下几点：
（一）上市公司舞弊可以实现融资。资金是公司流动的血液，是一个公司持续经营的关键，是否持有充沛资金可供公司正常运转和再生产是评价一个公司好坏的重要因素。而会计舞弊恰好可以帮助企业实现首次发行或增发配股，能够募集到巨额资金。
（二）舞弊可以暂时避免退市。一些经营状况不佳的上市公司如果连续三年出现亏损，股票即将面临退市。一旦公司被退市，不但不能继续想社会公众募集资金，而且也直接损害了利益相关者们的权益。
（三）舞弊成本低而收益巨大。相比巨额的舞弊收益，舞弊成本却是微不足道的。上市公司可以获得成千上亿万的暴利，而被证监会处罚的金额普遍都是30～60万元，甚至有些公司只是被责令改正违法行为或是警告而已。
三、对舞弊上市公司的实证研究
（一）研究数据的来源与指标变量的选取。本文实证研究所用的数据均来自证监会公布的2009-2014年受到行政处罚的舞弊上市公司，剔除了非上市公司、会计师事务所、证券公司、期货经纪公司、金融机构、个人、信息不全的上市公司以及退市的上市公司信息，最终获得68家A上市公司，通过对舞弊上市公司的分析从而得出舞弊公司普遍存在的特征。
（二）实证分析的结果。据相关资料显示，舞弊公司的行业分布十分广泛。被证监会处罚的68个上市公司较为密集地聚集在在制造业、房地产业以及服务业，占比分别为66.18%、7.35%、5.88%。因此监管部门应当强化对从事这三大行業的上市公司的监管。
上市公司受处罚的类型分为警告，警告、罚款，责令改正、警告、罚款，责令改正、罚款，责令改正、警告，罚款，没收违法所得和不受行政处罚等八种。其中受到警告，责令改正、警告和没收违法所得的舞弊上市公司分别为1个，占比1.47%；受到责令改正、罚款，罚款的舞弊上市公司各2个，占比为2.94%；没有收到行政处罚的舞弊上市公司为5个，占比为7.35%；受到责令改正、警告并罚款的舞弊公司20个（频数为21，其中亚星化学在2009-2014年期间两次受到同样的处罚），占比为29.41%；而受到警告并罚款的舞弊上市公司数量是最多的，占比为52.94%（频数为38，其中天目药业在2009-2014年期间三次受到同样的处罚）。
四、会计舞弊的防范与治理建议
随着上市公司越来越猖獗的会计舞弊行为，如何才能有效的解决这一问题已经迫在眉睫。因此，本文从内部控制、外部控制和法律体系建设三个方面提出防范与治理会计舞弊的建议。
（一）从内部控制角度而言，分别从以下两方面进行阐述
1、公司应当建立健全的内部控制制度。设立董事会、监事会，赋予监事会实权使监事们能够形式监督权，并且将两者分离，防止出现交叉任职、滥用私权、一股独大的现象。
2、进一步强化管理者的素质建设和会计从业人员的诚信道德教育。管理者作为公司的经营者、领导者，更应洁身自好树立模范作用，带头做好，拒绝策划舞弊和参与舞弊，切不可为了暂时利益而身陷囹圄。对于会计从业人员而言，应当时刻遵守职业操守，加强诚信意识，不能知法犯法，成为舞弊的帮凶。
（二）从外部控制角度而言，分别从以下三方面进行阐述
1、加强对注册会计师的惩戒力度，推行事务所合伙制。为防止注册会计师与舞弊公司同流合污参与舞弊，应推行事务所合伙制，合伙人一旦舞弊就必须承担无限责任，而不再将事务所整体作为“替罪羊”。只要加大对注册会计师的处罚，使其利益受到极大威胁，才能消灭他们的侥幸心理，起到威慑作用。
2、注册会计师应当不断提高自身的素质修养，时刻怀着谨慎独立的态度行事。注册会计师作为资本市场的“经济警察”，肩负重大责任，应当拒绝一切非法诱惑，加强素质修养，保持初衷和独立，还资本市场一片净土。
3、监管部门应当加大惩罚力度。相关监管部门应将处罚力度上升到另一个高度，不能做出仅仅只是伤皮毛而不伤身的行政处罚，而应根据舞弊行为的严重程度上升到刑事犯罪，让舞弊公司和舞弊人员受到更残酷的刑事处罚，那么舞弊者即使有心也无胆了。
（三）从法律体系建设而言，治理会计舞弊的重要措施是加强法制建设。强化法制建设包括三方面
1、完善相关法律法规。立法机关应当进一步完善会计准则和会计制度、公司法、证券法，出具更加具体的实施细则，明确到责任人员根据不同的过错得到相应的处罚，防止舞弊者钻法律的漏洞。
2、加大会计法律法规的宣传教育力度，让法治观念在公司的管理层、治理层和会计人员中牢牢扎根。
3、执法机关加大对会计舞弊的惩罚力度。对舞弊情况较为严重的上市公司重点打击，不仅对舞弊公司沉重打击，还要追根溯源给舞弊人员给予相应处罚。（作者单位：江西师范大学）
参考文献：
[1] 余海宗，袁洋.财务报表舞弊、监管处罚倾向与审计师责任——基于中国证监会处罚公告的分析[J].中国经济问题，2010，（5）：99-108.
[2] 孙红梅，蒋娜，岑磊.我国上市公司会计舞弊的统计特征分析——基于2007-2009年证监会舞弊处罚公告[J].财会月刊，2011，（32）：79-80.
[3] 岳殿民，韩传模，吴晓丹等.中国上市公司会计舞弊方式实证研究[J].审计研究，2009，（5）：82-89.
[4] 蓝红.略论上市公司的会计舞弊[J].经营管理者，2011，（13）：212.
[5] 侯芬娥.对上市公司会计舞弊的思考[J].财会研究，2010，（02）：52-53.