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中图分类号：F239文献标识：A 文章编号：1006-7833(2012)03-000-02
摘要跟踪审计是践行“免疫系统”理论的有效方式。本文结合审计的“免疫系统”理论，设计了一个建设项目跟踪审计的简略运行机制；深入分析了在这一简略机制下进行审计工作所需关注的相关问题，给出了一个逻辑严密的建设项目跟踪审计的理论体系。
关键词跟踪审计预防性免疫系统建设项目
一、跟踪审计产生和发展的制度背景
跟踪审计始于政府投资，而且之所以发展得如此快，是与我国经济和社会发展以及审计面临的大环境分不开的。温家宝总理在第十一届全国人大二次会议上的政府工作报告中指出的“强化监察、审计等专门监督，高度重视人民群众监督和新闻舆论监督，做到行政权力运行到哪里，监督就落实到哪里，财政资金运用到哪里，审计就跟进到哪里”。刘家义审计长提出的，审计本质上是一个国家经济社会运行的“免疫系统”的重要命题，要求政府审计必须创新审计方法，应该做到事前审计，为跟踪审计的发展提供了广阔的空间。
二、跟踪审计的涵义和功能
（一）跟踪审计的涵义
唐振达（2009）在结合刘家义提出的审计“免疫系统”理论基础上，阐述建设项目跟踪审计是在建设项目的实施过程中，由审计部门对其投资、造价、管理等事项进行同步审计的方式。
曹慧明（2009）在分析建设项目跟踪审计的11项内容后，指出跟踪审计不仅在原来竣工决算审计基础上大大拓宽了审计范围，而且对原来竣工决算的内容——造价审计也进一步加以深化，即深入到原先无法审计的造价内容。
结合现有的研究成果和审计工作实践，本文认为，跟踪审计是指审计人员旨在提高被审计对象的绩效，对被审计对象进行适时评价、持续监督和及时反馈的一种审计方式。
（二）跟踪审计的功能
1. 提前介入、着眼预防
跟踪审计区别于其他审计方式的显著特点是，它不是事后监督，而是事前介入、事中督查，对于审计中发现的萌芽问题或可能发生的影响建设项目质量等问题，审计可以凭借跟踪优势，提前建议有关部门制定规章，防范问题发生，以提高资源的使用效率。跟踪审计能够提前防范问题发生，能够充分发挥审计的预警、防御功能，是发挥审计“免疫系统”功能的一种有效方式。
2.有助于提高建设项目的投资绩效
跟踪审计的实质是全过程的综合审计。跟踪审计事前介入、事中监督不仅可以及时发现和纠正在建设项目工程预算、工程标底、合同洽谈、工程变更及签证、 设备材料采购和工程竣工决算方面存在的问题，还可以揭露和反映结构性、制度性问题，通过提出合理化建设，为建设项目带来长远效益 。采取跟踪审计方式，审计人员可以及时发现问题，及时提出改进建议和措施，避免事后审计无效性问题的发生，真正实现投资控制、质量控制和进度控制目标。
三、跟踪审计的运行机制
建设项目的跟踪审计机制的着眼点是防范风险合理保证建设项目符合原有的建设目标。这就要求审计部门形成恰当的审计路径和机制。为此，本文设计了建设项目跟踪审计的整体框架如下图-1。
通过图1，可以看到，项目建设单位进行工程建设，审计部门跟踪其过程，按照设定审计目标进行审计，并及时将审计结果反馈给建设单位，审计部门与建设单位交换意见后，再将相关结论反馈给建设项目施工企业，责其整改。整改合格后，方可进入下一轮的审计程序。审计部门和建设单位也要将审计的结果进行内部通报。需要注意的是，项目建设目标是确定的，审计工作必须紧紧围绕这一目标体系展开。
建设项目跟踪审计一般分为三个阶段，即立项阶段的审计、建设阶段的审计和项目竣工后的审计。在各个审计阶段，分别有不同的审计内容，这些内容也就是表-1中的进程。这些进程是有时间顺序的，具体内容如表1所示。上述进程是一般性的内容，在具体操作过程中，可视情形进行调整。
四、跟踪审计在实践中面临的问题分析
（一）侵入项目管理，独立性受到威胁
在一些跟踪审计项目中，审计机关不同程度地出现偏离行为——没有严格履行审计部门的法定职责，出现了越位和错位，不自觉地参与到建设项目的管理和决策之中。在工程建设过程中的协调会议，审计人员如果不参加，就无法深入获得工程的主要情况，不能及时掌握工程建设过程中出现的问题以及采取的措施等，但参加协调会议，与会各方会要求审计人员提出意见和表明态度。如果表了态，实际上是参与了决策。这样，审计人员实际上已经偏离了监督者的定位，从客观、公正监督者渐变为建设项目管理者，审计的独立性受到了严重影响。
（二）审计证据较难获得，审计实践被动
目前，建设项目的审计大多为事后某一方面的静态审计，而跟踪审计则是动态审计，属全新的审计方式，其责任重大，风险也较大。但建设项目跟踪审计规章制度却相对滞后，使审计人员难以对建设项目做出具有共性的判断和评价。当前，需要出台一系列跟踪审计的规章制度，制定明确的、可操作性强的跟踪审计的指导性意见或业务指南，建立和完善跟踪审计的程序与行为，既为建设单位制订项目管理制度提供可遵循的依据，也为跟踪审计部门提供衡量的标准，对于规范审计行为，减少审计风险，提高审计质量意义重大，它可以使跟踪审计工作逐步走向严密、科学、规范。
（三）审计能力不足，难以保证审计质量
跟踪审计是对建设项目的全过程审计，涉及项目建设的各个过程和方面
审计工作只有重点突出，才能成效显著。由于建设项目从开工建设到交付使用涉及众多环节和多个业务部门，有些涉及非常专业的知识，审计部门作为其中一个部门，限于自身人员的专业能力的局限性和审计资源的有限性，不可能对每个项目都进行审计。能否合理配置审计资源，提升审计能力，直接影响跟踪审计效果。
五、实现跟踪审计质量的路径分析
尽管跟踪审计存在许多问题，从事跟踪审计面临或承担诸多风险，但只要在实践中深入分析原因，积极探索办法，全面总结经验，从容面对现实，跟踪审计凸现出的诸多问题一定会随着实践的发展而得到解决。
（一）实施内部控制管理四大运作机制，确保审计的独立性
鉴于跟踪审计的审计频率高，审计人员还要不定期参加被审计单位的一些重要会议和活动，审计组与建设单位联系紧密，极易使审计偏离监督者的定位。审计部门人员一定要保持独立性，做到到位而不越位，不替代建设单位和相关职能部门职责；一定要独立开展监督，不能搞同体监督。
（二）整合审计资源，内外协作审计
内部审计机构是审计力量的主要组成部分，所以，提高内部审计人员的综合素质就显得尤为重要。重视对审计人员的专门培训，使之成为既懂审计又懂工程的复合型人才。对于专业性较强的问题，可以采用聘请具有与审计事项相关专业知识的人员参加审计组，或委托具有法定资格的社会中介机构协助审计，但审计部门应对审计结果的真实性、合法性负责。
六、结论
本文从审计工作的“免疫系统”理论出发，设计了一个建设项目跟踪审计的简略运行机制，对跟踪审计的协调问题进行了较为深入的探讨。
第一，跟踪审计工作的开展需要以审计的“免疫系统”理论为基础。审计工作的目的是防范项目风险。现阶段，审计部门能够通过新的技术方法来提高发现欺诈的概率。但是，许多审计工作的失败并非纯粹的技术方面的原因。因此，必须要从更高更远的视角来考虑审计工作，也就是要形成一个合理的利益制衡机制，使审计工作具有预防性的功能。
第二，跟踪审计必须在完善的机制下进行。在跟踪审计过程中，审计部门要按照既定的目标，突破传统的资源分散型模式，全面向资源整合型模式转变，形成新的审计机制。在新的运作机制下，破解信息渠道单一化的问题，实现自动采集数据，自动生成审计关注点，自动生成模块化的审计方案和审计报告，向多元化的方向转变，将审计内部资源和外部资源进行有机整合，为跟踪审计的有效开展提供制度保障。
注释：
①时现，朱尧平，薛倍儿.建设项目跟踪审计路径选择.审计与经济研究.2006(3):8-11.
参考文献:
[1]曹慧明.建设项目跟踪审计若干问题研究.审计研究.2009(5):45-50.
[2]钱水祥,金利江.基于绍兴实践的跟踪审计组织管理探析.审计研究.2011(2):17-20.
[3]时现,朱尧平,薛倍儿.建设项目跟踪审计路径选择.审计与经济研究.2006(3):8-11.
摘要跟踪审计是践行“免疫系统”理论的有效方式。本文结合审计的“免疫系统”理论，设计了一个建设项目跟踪审计的简略运行机制；深入分析了在这一简略机制下进行审计工作所需关注的相关问题，给出了一个逻辑严密的建设项目跟踪审计的理论体系。
关键词跟踪审计预防性免疫系统建设项目
一、跟踪审计产生和发展的制度背景
跟踪审计始于政府投资，而且之所以发展得如此快，是与我国经济和社会发展以及审计面临的大环境分不开的。温家宝总理在第十一届全国人大二次会议上的政府工作报告中指出的“强化监察、审计等专门监督，高度重视人民群众监督和新闻舆论监督，做到行政权力运行到哪里，监督就落实到哪里，财政资金运用到哪里，审计就跟进到哪里”。刘家义审计长提出的，审计本质上是一个国家经济社会运行的“免疫系统”的重要命题，要求政府审计必须创新审计方法，应该做到事前审计，为跟踪审计的发展提供了广阔的空间。
二、跟踪审计的涵义和功能
（一）跟踪审计的涵义
唐振达（2009）在结合刘家义提出的审计“免疫系统”理论基础上，阐述建设项目跟踪审计是在建设项目的实施过程中，由审计部门对其投资、造价、管理等事项进行同步审计的方式。
曹慧明（2009）在分析建设项目跟踪审计的11项内容后，指出跟踪审计不仅在原来竣工决算审计基础上大大拓宽了审计范围，而且对原来竣工决算的内容——造价审计也进一步加以深化，即深入到原先无法审计的造价内容。
结合现有的研究成果和审计工作实践，本文认为，跟踪审计是指审计人员旨在提高被审计对象的绩效，对被审计对象进行适时评价、持续监督和及时反馈的一种审计方式。
（二）跟踪审计的功能
1. 提前介入、着眼预防
跟踪审计区别于其他审计方式的显著特点是，它不是事后监督，而是事前介入、事中督查，对于审计中发现的萌芽问题或可能发生的影响建设项目质量等问题，审计可以凭借跟踪优势，提前建议有关部门制定规章，防范问题发生，以提高资源的使用效率。跟踪审计能够提前防范问题发生，能够充分发挥审计的预警、防御功能，是发挥审计“免疫系统”功能的一种有效方式。
2.有助于提高建设项目的投资绩效
跟踪审计的实质是全过程的综合审计。跟踪审计事前介入、事中监督不仅可以及时发现和纠正在建设项目工程预算、工程标底、合同洽谈、工程变更及签证、 设备材料采购和工程竣工决算方面存在的问题，还可以揭露和反映结构性、制度性问题，通过提出合理化建设，为建设项目带来长远效益 。采取跟踪审计方式，审计人员可以及时发现问题，及时提出改进建议和措施，避免事后审计无效性问题的发生，真正实现投资控制、质量控制和进度控制目标。
三、跟踪审计的运行机制
建设项目的跟踪审计机制的着眼点是防范风险合理保证建设项目符合原有的建设目标。这就要求审计部门形成恰当的审计路径和机制。为此，本文设计了建设项目跟踪审计的整体框架如下图-1。
通过图1，可以看到，项目建设单位进行工程建设，审计部门跟踪其过程，按照设定审计目标进行审计，并及时将审计结果反馈给建设单位，审计部门与建设单位交换意见后，再将相关结论反馈给建设项目施工企业，责其整改。整改合格后，方可进入下一轮的审计程序。审计部门和建设单位也要将审计的结果进行内部通报。需要注意的是，项目建设目标是确定的，审计工作必须紧紧围绕这一目标体系展开。
建设项目跟踪审计一般分为三个阶段，即立项阶段的审计、建设阶段的审计和项目竣工后的审计。在各个审计阶段，分别有不同的审计内容，这些内容也就是表-1中的进程。这些进程是有时间顺序的，具体内容如表1所示。上述进程是一般性的内容，在具体操作过程中，可视情形进行调整。
四、跟踪审计在实践中面临的问题分析
（一）侵入项目管理，独立性受到威胁
在一些跟踪审计项目中，审计机关不同程度地出现偏离行为——没有严格履行审计部门的法定职责，出现了越位和错位，不自觉地参与到建设项目的管理和决策之中。在工程建设过程中的协调会议，审计人员如果不参加，就无法深入获得工程的主要情况，不能及时掌握工程建设过程中出现的问题以及采取的措施等，但参加协调会议，与会各方会要求审计人员提出意见和表明态度。如果表了态，实际上是参与了决策。这样，审计人员实际上已经偏离了监督者的定位，从客观、公正监督者渐变为建设项目管理者，审计的独立性受到了严重影响。
（二）审计证据较难获得，审计实践被动
目前，建设项目的审计大多为事后某一方面的静态审计，而跟踪审计则是动态审计，属全新的审计方式，其责任重大，风险也较大。但建设项目跟踪审计规章制度却相对滞后，使审计人员难以对建设项目做出具有共性的判断和评价。当前，需要出台一系列跟踪审计的规章制度，制定明确的、可操作性强的跟踪审计的指导性意见或业务指南，建立和完善跟踪审计的程序与行为，既为建设单位制订项目管理制度提供可遵循的依据，也为跟踪审计部门提供衡量的标准，对于规范审计行为，减少审计风险，提高审计质量意义重大，它可以使跟踪审计工作逐步走向严密、科学、规范。
（三）审计能力不足，难以保证审计质量
跟踪审计是对建设项目的全过程审计，涉及项目建设的各个过程和方面
审计工作只有重点突出，才能成效显著。由于建设项目从开工建设到交付使用涉及众多环节和多个业务部门，有些涉及非常专业的知识，审计部门作为其中一个部门，限于自身人员的专业能力的局限性和审计资源的有限性，不可能对每个项目都进行审计。能否合理配置审计资源，提升审计能力，直接影响跟踪审计效果。
五、实现跟踪审计质量的路径分析
尽管跟踪审计存在许多问题，从事跟踪审计面临或承担诸多风险，但只要在实践中深入分析原因，积极探索办法，全面总结经验，从容面对现实，跟踪审计凸现出的诸多问题一定会随着实践的发展而得到解决。
（一）实施内部控制管理四大运作机制，确保审计的独立性
鉴于跟踪审计的审计频率高，审计人员还要不定期参加被审计单位的一些重要会议和活动，审计组与建设单位联系紧密，极易使审计偏离监督者的定位。审计部门人员一定要保持独立性，做到到位而不越位，不替代建设单位和相关职能部门职责；一定要独立开展监督，不能搞同体监督。
（二）整合审计资源，内外协作审计
内部审计机构是审计力量的主要组成部分，所以，提高内部审计人员的综合素质就显得尤为重要。重视对审计人员的专门培训，使之成为既懂审计又懂工程的复合型人才。对于专业性较强的问题，可以采用聘请具有与审计事项相关专业知识的人员参加审计组，或委托具有法定资格的社会中介机构协助审计，但审计部门应对审计结果的真实性、合法性负责。
六、结论
本文从审计工作的“免疫系统”理论出发，设计了一个建设项目跟踪审计的简略运行机制，对跟踪审计的协调问题进行了较为深入的探讨。
第一，跟踪审计工作的开展需要以审计的“免疫系统”理论为基础。审计工作的目的是防范项目风险。现阶段，审计部门能够通过新的技术方法来提高发现欺诈的概率。但是，许多审计工作的失败并非纯粹的技术方面的原因。因此，必须要从更高更远的视角来考虑审计工作，也就是要形成一个合理的利益制衡机制，使审计工作具有预防性的功能。
第二，跟踪审计必须在完善的机制下进行。在跟踪审计过程中，审计部门要按照既定的目标，突破传统的资源分散型模式，全面向资源整合型模式转变，形成新的审计机制。在新的运作机制下，破解信息渠道单一化的问题，实现自动采集数据，自动生成审计关注点，自动生成模块化的审计方案和审计报告，向多元化的方向转变，将审计内部资源和外部资源进行有机整合，为跟踪审计的有效开展提供制度保障。
注释：
①时现，朱尧平，薛倍儿.建设项目跟踪审计路径选择.审计与经济研究.2006(3):8-11.
参考文献:
[1]曹慧明.建设项目跟踪审计若干问题研究.审计研究.2009(5):45-50.
[2]钱水祥,金利江.基于绍兴实践的跟踪审计组织管理探析.审计研究.2011(2):17-20.
[3]时现,朱尧平,薛倍儿.建设项目跟踪审计路径选择.审计与经济研究.2006(3):8-11.