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摘要：对环境税的内涵做了相关探讨，分析了我国环境税的现状存在的问题，论证了开征环境税的必要性和可行性，对通过立法手段建立我国环境税体系制度有了一定的构想，在环境税制度要素上，环境税原则上，环境税征收程序(征管方面保障)作了一定的探析。
关键词：环境税制度 必要性 可行性 构建
中图分类号：X22 文献标识码：A 文章编号：1007-3973(2011)002-117-02
人类能够经过漫漫的历史长河走到今日，多是得益于地球母亲慷慨的资源馈赠，然而长时期的无偿索取致使我们的地球母亲不堪重荷，濒于崩溃的边缘一人口压力、资源短缺、环境恶化、生态危机等等。目前，我国环境污染问题相当严重，对环境污染问题的解决已到了刻不容缓的地步。为此。我国立法已经制定了一系列制度来保护环境，例如许可证制度和收费制度。但这些制度都是通过环境保护部门进行直接管理，排污者被动地接受管理，使两者处于对立的地位，不仅给管理部门带来了管理工作上的困难，也不利于污染主体积极主动地保护环境。
环境税(Environmental Taxation)，也有人称之为绿色税(Green Tax)、生态税(Ecological Taxation)，是旨在保护环境和资源的国家税收，是20世纪末国际税收学界才兴起的概念，至今没有一个被广泛接受的统一定义。
我国学界将环境税的概念分为狭义、广义三种。狭义的环境税是指环境污染税。广义的环境税是税收体系中与环境资源利用和保护有关的各种税种和税目和总称。按广义环境税的说法，环境税不但包括污染排放税、自然资源税等，还包括为实现特定的环境目的而筹集资金的税收，以及政府采取对与环境相关的某些经济活动有影响的税收手段。从促进循环经济的目的出发，本文采用广义上的环境税概念。
1 环境税收的属性
环境税是国家对某种破坏环境的行为专门征收的税种，其目的在于保护环境，因此除具有税收的强制性、固定性和无偿性的一般特点以外，还具有其本身的鲜明特性。
(1)环境税征收的目的是使污染和破坏环境的纳税人受到法律的制裁，具有鲜明的生态性特征，体现了税收生态化的趋势。
(2)从严格意义上讲，我国目前还不存在真正意义上的环境税。随着科学发展观的全面落实，在我国建立独立统一的环境税制度已经非常必要。
开征环境税，制定环境税法是我国政府用以保护生态环境、防治污染、实施可持续发展战略的有力手段，是十分必要的，进入2008年后，开征环境税已成为了我国政府重点推进的税收政策之一。可以说开征环境税，研究制定环境保护税法对我国和谐社会的建设以及可持续发展社会的建设具有重大的意义。
2 建立我国环境税制度的构想
2009年5月25日，国务院批准发改委《关于2009年深化经济体制改革工作意见的通知》，通知共提出十三点意见，其中第四条提出“大力推进资源性产品价格和节能环保体制改革，努力转变发展方式”，第九条提出“加快理顺环境税费制度，研究开征环境税”。下面浅谈下关于建立我国环境税制度的构想。
2.1 环境税要素上的构想
2.1.1 纳税主体
按照環境资源有偿使用和污染者必须付费的原则，将开发、利用、污染、破坏环境资源的生产者、消费者作为环境税的纳税人。与环境税的不同课征对象相适应，我国环境保护税的纳税人应暂定为从事应税排污行为和生产应税包装物的企业、企业性单位和个体经营者。对行政事业单位和居民暂不征收。
2.1.2 征税客体
直接污染环境的行为和在消费过程中会造成环境污染的产品均应纳入环保税的课征范围。目前我国尚缺乏这一税种的制度设计和征管经验，因而在开征此税的初期，范围不宜过宽，应当根据国家当前最主要的环境问题和环保政策、目标，采取循序渐进的手法，改革现行的排污收费制度，先从重点污染源和易于征管的污染行为或生态环境破坏行为入手，待取得经验，条件成熟后再扩大征收范围。
2.1.3 税率
污染税的税率直接关系到污染税对污染物排放者的调节深度，为了贯彻公平和适当调节的税收原则，税率的设计应按照排放的应税污染物的污染程度来确定。对于浓度相同的应税污染物应按照排放的数量来规定税率；对于浓度不同的应税污染物应按照浓度的高低来规定税率。我国在税率设计时，要充分体现国家环保政策和奖罚政策，增强该税的导向调控力度。同时要考虑不同纳税人对环境所形成的不利程度，确定不同的税率。
2.2 环境税原则上的构想
在环境税的立法完善之初，环境税的设立原则是应被关注的重要问题，它是环境税本质、内容和价值目标的集中体现，也是环境税制度设计时应遵循的准则和依据，对立法活动具有普遍的意义和作用
2.2.1 生态保护原则
生态保护原则意指环境税法应当充分考虑和尊重自然资源和生态演变的规律，以地球生态系统平衡的基本原理作为立法原则。环境税法应符合生态学基本原则和原理，如持续性、协调性、循环再生、生态平衡、生态系统的自我调节等，体现环境时代对税法制度变革的客观要求。在环境税设计上体现生态保护原则，就是要赋予税收以生态保护的功能，使税种和税收措施具有“环境友好”的属性，在判断税种与税收措施的取舍上要以是否具有生态保护功能为标准。环境税的设立不仅要实现生态保护的功能，而且要确立生态保护优先的原则。
2.2.2 公平原则
在环境资源保留原则的框架下，针对具体的情况环境税的制度设计应当注意环境风险的预防和资源再生能力的保持。当代人之间在环境问题上的公平涉及到环境使用者与非环境使用者的关系与环境使用者之间的关系。环境税的设计要使环境资源的使用者支付所应支付的费用，使所有环境资源使用者公平合理地支付费用。
2.2.3 效率原则
开征环境保护税的目的主要是为了降低污染对环境的破坏，这必然会增加污染企业的税负，因此在环境保护税的设计中要体现出效率原则，改变其成本收益比，迫使其重新评估本企业的资源配置效率。环境税的效率应包含两层含义，一是政府征税的成本最低，二是通过税收杠杆改善环境质量的效果最佳，环境税的设立应考虑以上两个目标的实现。坚持环境税收的效率原则就要突破过去的那些高费用、低效果的治理方式，改变以前的末端治理模式，尽可能地将征收环节设置在造成污染的原材料、能源的生产或流转中。
2.2.4 预防与治理相结合的原则
环境税的开征并不是简单的为环境的污染事后提供治理的资金，其首要的作用还在于防止污染。预防与治理相结合的原则是税收宏观调控和筹集资金双重功能的体现和运用。
2.3 环境税征收管理上的设想
税收征管工作的成败直接关系到整个税收体系的有效性，因此必须按照费用一定的效率原则的要求加强税收证管。在我国的环境立法中应考虑下列问题。
(1)征管部门问题。应由税务部门和环保部门相互配合进行。由于环境保护税的征收需要配备专业人员、测试设备和计算设备，对环境资源的破坏程度进行度量，对固定的排放源进行监测，若由税务机关直接征税，操作成本太大，而且易导致税收流失。税务部门应该积极与环境部门密切配合，由环保部门对污染源进行定期检测，税务部门提供各种计税资料；然后由税务部门计征税款，并对纳税人进行监督管理，这将大大提高征管效率。
(2)在征税方法上，可以采用源泉扣缴法、定额征收法和自行申报进行征收，环保部门应对污染源进行定期监测，为税务部门提供各种计税资料，协助税务部门计征税款。
(3)其它税收配套措施。开征环境税，建立完善的环境税法律体系只是完善我国环保政策的部分内容，它的进展还需要其它方面改革的配合，最重要的是建立能够切实维护生态环境安全的经济发展意识、发展体制和发展机制。鼓励对环保技术的研究、开发、引进和使用，鼓励环保产品的生产和使用，鼓励环保投资和环保行为。通过这些工作，使生产、消费各环节实现废弃物的减量化、无害化，实现环境治理模式由末端治理向源头和全过程控制的转变。
环境治理是一个系统工程，它需要中央、地方、纳税人之间的相互配合，需要各种法律、法规的共同作用，才能有效开展工作。
3 结语
环境税是一种全新的税种，它是针对目前日趋恶化的生态环境而提出的。它体现了“谁污染谁治理、谁开发谁保护、谁破坏谁恢复、谁利用谁补偿、谁收益谁付费”的生态环境开发利用保护原则。在市场经济体制下，征收环境税是一种保护生态环境的经济手段，是我国环保改革的一个重要组成部分，我国应尽快建立环境税制度。
关键词：环境税制度 必要性 可行性 构建
中图分类号：X22 文献标识码：A 文章编号：1007-3973(2011)002-117-02
人类能够经过漫漫的历史长河走到今日，多是得益于地球母亲慷慨的资源馈赠，然而长时期的无偿索取致使我们的地球母亲不堪重荷，濒于崩溃的边缘一人口压力、资源短缺、环境恶化、生态危机等等。目前，我国环境污染问题相当严重，对环境污染问题的解决已到了刻不容缓的地步。为此。我国立法已经制定了一系列制度来保护环境，例如许可证制度和收费制度。但这些制度都是通过环境保护部门进行直接管理，排污者被动地接受管理，使两者处于对立的地位，不仅给管理部门带来了管理工作上的困难，也不利于污染主体积极主动地保护环境。
环境税(Environmental Taxation)，也有人称之为绿色税(Green Tax)、生态税(Ecological Taxation)，是旨在保护环境和资源的国家税收，是20世纪末国际税收学界才兴起的概念，至今没有一个被广泛接受的统一定义。
我国学界将环境税的概念分为狭义、广义三种。狭义的环境税是指环境污染税。广义的环境税是税收体系中与环境资源利用和保护有关的各种税种和税目和总称。按广义环境税的说法，环境税不但包括污染排放税、自然资源税等，还包括为实现特定的环境目的而筹集资金的税收，以及政府采取对与环境相关的某些经济活动有影响的税收手段。从促进循环经济的目的出发，本文采用广义上的环境税概念。
1 环境税收的属性
环境税是国家对某种破坏环境的行为专门征收的税种，其目的在于保护环境，因此除具有税收的强制性、固定性和无偿性的一般特点以外，还具有其本身的鲜明特性。
(1)环境税征收的目的是使污染和破坏环境的纳税人受到法律的制裁，具有鲜明的生态性特征，体现了税收生态化的趋势。
(2)从严格意义上讲，我国目前还不存在真正意义上的环境税。随着科学发展观的全面落实，在我国建立独立统一的环境税制度已经非常必要。
开征环境税，制定环境税法是我国政府用以保护生态环境、防治污染、实施可持续发展战略的有力手段，是十分必要的，进入2008年后，开征环境税已成为了我国政府重点推进的税收政策之一。可以说开征环境税，研究制定环境保护税法对我国和谐社会的建设以及可持续发展社会的建设具有重大的意义。
2 建立我国环境税制度的构想
2009年5月25日，国务院批准发改委《关于2009年深化经济体制改革工作意见的通知》，通知共提出十三点意见，其中第四条提出“大力推进资源性产品价格和节能环保体制改革，努力转变发展方式”，第九条提出“加快理顺环境税费制度，研究开征环境税”。下面浅谈下关于建立我国环境税制度的构想。
2.1 环境税要素上的构想
2.1.1 纳税主体
按照環境资源有偿使用和污染者必须付费的原则，将开发、利用、污染、破坏环境资源的生产者、消费者作为环境税的纳税人。与环境税的不同课征对象相适应，我国环境保护税的纳税人应暂定为从事应税排污行为和生产应税包装物的企业、企业性单位和个体经营者。对行政事业单位和居民暂不征收。
2.1.2 征税客体
直接污染环境的行为和在消费过程中会造成环境污染的产品均应纳入环保税的课征范围。目前我国尚缺乏这一税种的制度设计和征管经验，因而在开征此税的初期，范围不宜过宽，应当根据国家当前最主要的环境问题和环保政策、目标，采取循序渐进的手法，改革现行的排污收费制度，先从重点污染源和易于征管的污染行为或生态环境破坏行为入手，待取得经验，条件成熟后再扩大征收范围。
2.1.3 税率
污染税的税率直接关系到污染税对污染物排放者的调节深度，为了贯彻公平和适当调节的税收原则，税率的设计应按照排放的应税污染物的污染程度来确定。对于浓度相同的应税污染物应按照排放的数量来规定税率；对于浓度不同的应税污染物应按照浓度的高低来规定税率。我国在税率设计时，要充分体现国家环保政策和奖罚政策，增强该税的导向调控力度。同时要考虑不同纳税人对环境所形成的不利程度，确定不同的税率。
2.2 环境税原则上的构想
在环境税的立法完善之初，环境税的设立原则是应被关注的重要问题，它是环境税本质、内容和价值目标的集中体现，也是环境税制度设计时应遵循的准则和依据，对立法活动具有普遍的意义和作用
2.2.1 生态保护原则
生态保护原则意指环境税法应当充分考虑和尊重自然资源和生态演变的规律，以地球生态系统平衡的基本原理作为立法原则。环境税法应符合生态学基本原则和原理，如持续性、协调性、循环再生、生态平衡、生态系统的自我调节等，体现环境时代对税法制度变革的客观要求。在环境税设计上体现生态保护原则，就是要赋予税收以生态保护的功能，使税种和税收措施具有“环境友好”的属性，在判断税种与税收措施的取舍上要以是否具有生态保护功能为标准。环境税的设立不仅要实现生态保护的功能，而且要确立生态保护优先的原则。
2.2.2 公平原则
在环境资源保留原则的框架下，针对具体的情况环境税的制度设计应当注意环境风险的预防和资源再生能力的保持。当代人之间在环境问题上的公平涉及到环境使用者与非环境使用者的关系与环境使用者之间的关系。环境税的设计要使环境资源的使用者支付所应支付的费用，使所有环境资源使用者公平合理地支付费用。
2.2.3 效率原则
开征环境保护税的目的主要是为了降低污染对环境的破坏，这必然会增加污染企业的税负，因此在环境保护税的设计中要体现出效率原则，改变其成本收益比，迫使其重新评估本企业的资源配置效率。环境税的效率应包含两层含义，一是政府征税的成本最低，二是通过税收杠杆改善环境质量的效果最佳，环境税的设立应考虑以上两个目标的实现。坚持环境税收的效率原则就要突破过去的那些高费用、低效果的治理方式，改变以前的末端治理模式，尽可能地将征收环节设置在造成污染的原材料、能源的生产或流转中。
2.2.4 预防与治理相结合的原则
环境税的开征并不是简单的为环境的污染事后提供治理的资金，其首要的作用还在于防止污染。预防与治理相结合的原则是税收宏观调控和筹集资金双重功能的体现和运用。
2.3 环境税征收管理上的设想
税收征管工作的成败直接关系到整个税收体系的有效性，因此必须按照费用一定的效率原则的要求加强税收证管。在我国的环境立法中应考虑下列问题。
(1)征管部门问题。应由税务部门和环保部门相互配合进行。由于环境保护税的征收需要配备专业人员、测试设备和计算设备，对环境资源的破坏程度进行度量，对固定的排放源进行监测，若由税务机关直接征税，操作成本太大，而且易导致税收流失。税务部门应该积极与环境部门密切配合，由环保部门对污染源进行定期检测，税务部门提供各种计税资料；然后由税务部门计征税款，并对纳税人进行监督管理，这将大大提高征管效率。
(2)在征税方法上，可以采用源泉扣缴法、定额征收法和自行申报进行征收，环保部门应对污染源进行定期监测，为税务部门提供各种计税资料，协助税务部门计征税款。
(3)其它税收配套措施。开征环境税，建立完善的环境税法律体系只是完善我国环保政策的部分内容，它的进展还需要其它方面改革的配合，最重要的是建立能够切实维护生态环境安全的经济发展意识、发展体制和发展机制。鼓励对环保技术的研究、开发、引进和使用，鼓励环保产品的生产和使用，鼓励环保投资和环保行为。通过这些工作，使生产、消费各环节实现废弃物的减量化、无害化，实现环境治理模式由末端治理向源头和全过程控制的转变。
环境治理是一个系统工程，它需要中央、地方、纳税人之间的相互配合，需要各种法律、法规的共同作用，才能有效开展工作。
3 结语
环境税是一种全新的税种，它是针对目前日趋恶化的生态环境而提出的。它体现了“谁污染谁治理、谁开发谁保护、谁破坏谁恢复、谁利用谁补偿、谁收益谁付费”的生态环境开发利用保护原则。在市场经济体制下，征收环境税是一种保护生态环境的经济手段，是我国环保改革的一个重要组成部分，我国应尽快建立环境税制度。