论文部分内容阅读
【摘 要】 非会计专业《会计学》课程教学实践中有许多有益的共识，也有一些有待解决的争议。企业经营沙盘模拟实验有别于传统会计核算实验的竞争性趣味性实验，侧重于如何理解和运用会计信息为管理决策服务，更加适合于非会计专业《会计学》教学。融合企业经营模拟沙盘不仅能解决这些争议，更能真正调动学生学习的兴趣和积极性，提升教学效果。与非会计专业《会计学》教学的基本内容组织相一致，融合企业经营沙盘模拟可以采用五阶段深化教学安排与方法。
【关键词】 非会计学专业； 会计学； 企业经营模拟沙盘； 教学
《会计学》是经济管理类非会计专业开设的核心基础课程之一，重要性不言而喻，其教学改革也得到广泛的研究。企业经营模拟沙盘是近年来经济管理学院不断引入的新型模拟实验教学方法。二者的融合将为非会计专业《会计学》课程提升教学效果、激发学生兴趣、加强学生自主学习提供平台。本文首先分析非会计专业《会计学》教学存在的争议和解决方法，然后提出融合企业经营模拟沙盘的《会计学》教学内容创新安排以及教材编写的新思路。
一、非会计专业《会计学》教学存在的争议
众多高校非会计专业《会计学》教学的实践和研究得到很多的优秀经验和共识，但是也还有一些有待解决的争议和问题。主要的争议集中在以下几个方面。
（一）教学目标定位：使用者还是供给者
作为非会计专业的学生，将来一般较少从事会计职业，而是走上经济管理岗位后需要阅读和分析相关会计信息进行决策。因此，非会计专业《会计学》课程教学目标定位于将学生培养成为会计信息的使用者而不是供给者得到较广泛的共识，如刘永泽、周晓苏教授在编写《会计学》课程教材时在前言中都作如此表述。
但在教学实践中，教师们发现必须先讲解会计信息供给才能帮助学生理解会计信息，比如，在一学期54课时的教学安排中，讲授基础会计内容和会计要素确认、计量将占用大部分课时，而如何应用会计信息反而讲授较少，学生疲于学习如何供给会计信息，而对如何应用印象并不深刻。肖华芳、万文军（2009）在华中农业大学458份问卷调查发现，67%的同学因为会计教材内容过于专业而对教材不满意，在一定程度上反映了这样的矛盾。
（二）教学内容组织：按会计要素组织还是按照企业流程组织
作为非会计专业一门综合性会计知识的普及课程，《会计学》以基础会计、中级财务会计为主体，适当结合成本会计、财务分析、管理会计内容，属于“大会计”范畴。具体教学实践中的一个共识就是在基础会计部分压缩和简化会计核算操作技术方法，而将中级财务会计中财务报表要素的确认、计量、报告及分析作为重点和主体内容。
在上述共识下，中级财务会计部分主体内容如何安排出现了按会计要素组织还是按照企业流程组织的争议。按会计要素组织是在实践中更广泛采用的方式，如刘永泽、周晓苏教授在各自编写的《会计学》课程中采用这种主流模式，会计核算讲解按照具体会计要素项目确认、计量和报告展开，最终形成财务报告，在此基础上集中讲解财务报表分析。而按照企业业务流程组织是按照企业实际业务流程组织讲解会计核算，从而保持与企业具体实践相结合。这些观点在实际教学中也有采用，例如桂良军等人编写的《会计学》教材则采用了这种新模式。与这种安排相结合，还可改变将财务分析放在最后一章集中讲解的做法，将其分散在前面适当的章节里，以便于学生理解和应用。
（三）实验教学：会计核算模拟实验还是其他
重视案例教学、实验或实践教学已经成为非会计专业会计学教学提升效果的共同认识。但是在实验教学中，无论是手工会计核算实验还是软件会计核算实验，都以训练证账表的会计核算操作技术为主，无法激发学生兴趣以及让学生训练会计信息理解与应用。例如肖华芳、万文军（2009）的调查发现，75%的同学认为没有必要开设会计模拟实验，就是这种矛盾的体现。因为实验软件主要针对会计专业开发，实验内容也以核算为主，对非会计专业学生比较困难。所以，我们需要更具有参与性和趣味性的实验教学，即企业经营模拟沙盘实验。
综上而言，非会计专业《会计学》教学研究中有许多有益的共识，但也有一些有待解决的争议，而采用融合企业经营模拟沙盘模拟的方式来提升《会计学》教学效果就成为解决上述问题可行的尝试。
二、企业经营模拟沙盘解答争议问题
企业经营模拟沙盘要求6个同学一组，分别扮演企业总经理、财务总监、销售主管、生产主管和采购主管等角色，接手管理一个价格接受企业，每个周期内依次完成借款、购料、生产、销售、生产线投资、新产品和新市场研发等简要流程，小组之间互相竞争，共进行4—6个周期的模拟实验。实验中生成会计报告和利用会计信息支持决策是核心。笔者在教学中对用友公司较早推广的企业经营手工沙盘进行调整，使之侧重会计知识，并使用EXCEL、VBA将其改编为电子版，教学实践中发现融合企业经营模拟沙盘的会计学教学不仅能够提升教学效果，也对上述争议问题作出了解答。
（一）企业经营模拟沙盘真正赋予学生以决策者身份
学生应该定位于成为会计信息使用者，但在学习过程中主要学习如何成为会计信息的供给者。对于这个矛盾，企业经营模拟沙盘通过角色扮演的方式解决。
在企业经营模拟沙盘中，至少赋予学生三种以上的决策者角色。首先也是最主要的，学生要扮演企业的高级管理团队，在生成会计信息的同时，更要利用会计信息进行管理决策。其次，在每个循环周期开始时需要进行贷款审批和定单竞争，设计学生扮演银行信贷审批员、与企业签订销售合同的客户参与到其中。最后，在每个循环周期完成后，还设计税收稽查员角色，对模拟企业的报告和所得税进行检查。通过角色扮演、参与竞争的模拟实验真正实现了将学生定位为信息使用者的目标。这样设计也吻合学习的建构理论，会计知识不是传递而是通过学习者的主动建构自行获得。
（二）企业经营模拟沙盘将会计知识学习与企业实际业务流程紧密联系
会计学中会计核算知识讲解按照会计要素项目组织还是按照企业业务流程组织各有优势。按会计要素项目组织与资产负债表项目和利润表项目一一对应，方便学生理解和阅读报表，但是按照企业业务流程安排更能将会计核算与企业决策和实践相联系，有助于学生理解会计信息如何生成并如何应用到企业决策中去。
融合企业经营模拟沙盘的会计学教学则需要按照企业业务流程组织，即按照筹资、采购、生产、销售、成果计算与利润分配的流程安排讲解会计要素、会计科目、会计核算与会计信息分析与应用，并将重点的财务比率分解到具体讲解的每一章节，改变以往集中在一章的做法，强调应用它们分析问题。
（三）企业经营模拟沙盘实验替代传统会计核算实验
传统会计核算实验强调会计分录，强调会计凭证、会计账簿到会计报表的循环程序，这与非会计专业会计学教学简化证账表等会计核算技术的要求存在矛盾，而企业经营模拟沙盘实验则在一定程度上简化了会计核算技术和程序，将实验重点放在会计信息支持企业经营管理的应用方面，并通过引入竞争和不确定性增强实验的趣味性，是另一种角度的模拟实验，更加符合非会计专业会计学教学的需要。而且，在4—6个周期的模拟实验中，每个期间其他小组的经营数据都是本小组需要分析的竞争对手案例，这样企业经营模拟沙盘也为会计学教学提供了贯穿全书的案例。
企业经营模拟沙盘可以作为贯穿全书的辅助案例和实验支撑原有会计学教材和教学，当然，也可以按照会计学与企业经营模拟沙盘深度融合的思路编写新的会计学教材。
三、非会计专业《会计学》与企业经营模拟沙盘融合的具体 做法
与非会计学专业《会计学》教学的基本内容组织相一致，笔者提出采用五阶段不断深化的教学方法。这既可以作为教学安排参考，也可以是编写教材的新思路。
（一）沙盘企业案例引导与会计学概论
开篇介绍沙盘企业的基本情况、基本决策规则与基本业务流程，作为引导案例讲解企业决策的目标和利益相关人对会计信息的需求，由此自然引出会计的概念、会计信息的供需分析、财务报告与财务报告要素（会计要素）与会计等式。该阶段要求学生能够利用会计等式记录沙盘企业的简单业务循环，并编制利润表和资产负债表简表。
（二）案例比较与会计核算基础
随着学生对沙盘企业及实验规则的了解，教师开始比较沙盘企业与现实企业，分析沙盘企业保留哪些特征，由此引出“假设”的作用并可以适当介绍企业理论相关知识。随后介绍会计假设、会计原则、会计科目、会计账户以及复式记账。该阶段要求学生能够为沙盘企业设计会计科目体系，并用“丁”字型账户记录沙盘企业基本业务，再次编制利润表和资产负债表简表。
（三）手工实验与简要的会计循环
进入第三阶段，简要介绍会计凭证、会计账簿与会计报告构成与格式，设计和使用沙盘企业的基本业务流程数据，通过下发纸质记账凭证、会计账页、会计报表手工形式完成简要的会计循环实验，编制正式的多步式利润表和账户式资产负债表。在这三个阶段，并没有开展小组间的对抗与演练，而是使用确定的沙盘企业数据，重点在于理解会计信息生成的方法和程序，理解沙盘企业的行为规则与特征。
（四）模拟沙盘实战对抗与按企业业务流程讲解会计要素
在第四阶段，正式进行模拟沙盘竞争对抗实验，每次循环开始时由学生分组汇报、展示来争取贷款和定单，各组进行差别决策和竞争，设计自己的会计核算程序，完成一个期间的报表后，通过模拟股东大会、开展管理层评论等方式进行小组展示。总共循环为4—6个周期。
第一个循环速度较慢，按照沙盘企业的决策过程，在课堂上讲授筹资、采购、生产、销售、成果计算等涉及的主要的会计核算知识。并把核心财务比率分散在相应章节介绍，分析如何使用财务比率获得决策所需要的基本决策信息。
从第二个循环开始，强化学生汇报、演示与讨论，讲解预算的重要性、会计信息的决策有用性和审计的作用，要求每组学生在每个循环周期结束后综合所有小组数据写出简要的财务分析报告并进行汇报展示，评选出最优企业。在学时分配上，课堂教学主要完成小组展示、贷款订单安排、会计知识讲解，企业沙盘的推演、小组会计核算等都安排在课后借助计算机软件完成。
（五）模拟沙盘案例点评与会计知识扩展
在第五阶段，不再进行模拟沙盘竞争对抗，而是开始将前面第四阶段所形成的数据当作案例进行点评分析，让各个小组明确成功与失败的具体经验教训，清楚理解会计信息如何支持科学的决策。
更重要的是，在上述企业经营模拟沙盘4—6周期的业务循环过程中，有些复杂的会计知识没有体现，被简化省略，在该阶段需要加以补充和扩展。如借款费用预提和资本化问题、采购中的增值税问题、投资的核算问题、应收账款坏账与资产减值问题、成本计算方法设计、所得税会计问题、现金流量表等等。讲解这些复杂问题时力争使学生了解会计政策与估计的选择问题、纳税筹划思想和会计职业道德，并再次要求学生结合沙盘企业进行有的放矢式的思考和讨论。
总之，企业经营模拟沙盘实验是一种有别于传统会计核算实验的竞争性、趣味性实验，实验的侧重点在于如何理解和运用会计信息为管理决策服务，更加适合于非会计专业会计学教学。融合企业经营模拟沙盘的会计学教学也真正赋予学生会计信息使用者角色，按照企业实际业务流程讲解会计核算知识，利用竞争对抗式实验调动学生学习的兴趣和积极性，提升教学效果。
【参考文献】
［1］ 刘永泽.会计学（第2版）［M］.大连：东北财经大学出版社，2009.
［2］ 周晓苏.会计学［M］.北京：清华大学出版社，2007.
［3］ 肖华芳，万文军.非会计专业会计教学现状分析及改革设想［J］.当代经济，2009（1）：130-131.
［4］ 桂良军，俞宏.会计学［M］.北京：清华大学出版社，2009.
【关键词】 非会计学专业； 会计学； 企业经营模拟沙盘； 教学
《会计学》是经济管理类非会计专业开设的核心基础课程之一，重要性不言而喻，其教学改革也得到广泛的研究。企业经营模拟沙盘是近年来经济管理学院不断引入的新型模拟实验教学方法。二者的融合将为非会计专业《会计学》课程提升教学效果、激发学生兴趣、加强学生自主学习提供平台。本文首先分析非会计专业《会计学》教学存在的争议和解决方法，然后提出融合企业经营模拟沙盘的《会计学》教学内容创新安排以及教材编写的新思路。
一、非会计专业《会计学》教学存在的争议
众多高校非会计专业《会计学》教学的实践和研究得到很多的优秀经验和共识，但是也还有一些有待解决的争议和问题。主要的争议集中在以下几个方面。
（一）教学目标定位：使用者还是供给者
作为非会计专业的学生，将来一般较少从事会计职业，而是走上经济管理岗位后需要阅读和分析相关会计信息进行决策。因此，非会计专业《会计学》课程教学目标定位于将学生培养成为会计信息的使用者而不是供给者得到较广泛的共识，如刘永泽、周晓苏教授在编写《会计学》课程教材时在前言中都作如此表述。
但在教学实践中，教师们发现必须先讲解会计信息供给才能帮助学生理解会计信息，比如，在一学期54课时的教学安排中，讲授基础会计内容和会计要素确认、计量将占用大部分课时，而如何应用会计信息反而讲授较少，学生疲于学习如何供给会计信息，而对如何应用印象并不深刻。肖华芳、万文军（2009）在华中农业大学458份问卷调查发现，67%的同学因为会计教材内容过于专业而对教材不满意，在一定程度上反映了这样的矛盾。
（二）教学内容组织：按会计要素组织还是按照企业流程组织
作为非会计专业一门综合性会计知识的普及课程，《会计学》以基础会计、中级财务会计为主体，适当结合成本会计、财务分析、管理会计内容，属于“大会计”范畴。具体教学实践中的一个共识就是在基础会计部分压缩和简化会计核算操作技术方法，而将中级财务会计中财务报表要素的确认、计量、报告及分析作为重点和主体内容。
在上述共识下，中级财务会计部分主体内容如何安排出现了按会计要素组织还是按照企业流程组织的争议。按会计要素组织是在实践中更广泛采用的方式，如刘永泽、周晓苏教授在各自编写的《会计学》课程中采用这种主流模式，会计核算讲解按照具体会计要素项目确认、计量和报告展开，最终形成财务报告，在此基础上集中讲解财务报表分析。而按照企业业务流程组织是按照企业实际业务流程组织讲解会计核算，从而保持与企业具体实践相结合。这些观点在实际教学中也有采用，例如桂良军等人编写的《会计学》教材则采用了这种新模式。与这种安排相结合，还可改变将财务分析放在最后一章集中讲解的做法，将其分散在前面适当的章节里，以便于学生理解和应用。
（三）实验教学：会计核算模拟实验还是其他
重视案例教学、实验或实践教学已经成为非会计专业会计学教学提升效果的共同认识。但是在实验教学中，无论是手工会计核算实验还是软件会计核算实验，都以训练证账表的会计核算操作技术为主，无法激发学生兴趣以及让学生训练会计信息理解与应用。例如肖华芳、万文军（2009）的调查发现，75%的同学认为没有必要开设会计模拟实验，就是这种矛盾的体现。因为实验软件主要针对会计专业开发，实验内容也以核算为主，对非会计专业学生比较困难。所以，我们需要更具有参与性和趣味性的实验教学，即企业经营模拟沙盘实验。
综上而言，非会计专业《会计学》教学研究中有许多有益的共识，但也有一些有待解决的争议，而采用融合企业经营模拟沙盘模拟的方式来提升《会计学》教学效果就成为解决上述问题可行的尝试。
二、企业经营模拟沙盘解答争议问题
企业经营模拟沙盘要求6个同学一组，分别扮演企业总经理、财务总监、销售主管、生产主管和采购主管等角色，接手管理一个价格接受企业，每个周期内依次完成借款、购料、生产、销售、生产线投资、新产品和新市场研发等简要流程，小组之间互相竞争，共进行4—6个周期的模拟实验。实验中生成会计报告和利用会计信息支持决策是核心。笔者在教学中对用友公司较早推广的企业经营手工沙盘进行调整，使之侧重会计知识，并使用EXCEL、VBA将其改编为电子版，教学实践中发现融合企业经营模拟沙盘的会计学教学不仅能够提升教学效果，也对上述争议问题作出了解答。
（一）企业经营模拟沙盘真正赋予学生以决策者身份
学生应该定位于成为会计信息使用者，但在学习过程中主要学习如何成为会计信息的供给者。对于这个矛盾，企业经营模拟沙盘通过角色扮演的方式解决。
在企业经营模拟沙盘中，至少赋予学生三种以上的决策者角色。首先也是最主要的，学生要扮演企业的高级管理团队，在生成会计信息的同时，更要利用会计信息进行管理决策。其次，在每个循环周期开始时需要进行贷款审批和定单竞争，设计学生扮演银行信贷审批员、与企业签订销售合同的客户参与到其中。最后，在每个循环周期完成后，还设计税收稽查员角色，对模拟企业的报告和所得税进行检查。通过角色扮演、参与竞争的模拟实验真正实现了将学生定位为信息使用者的目标。这样设计也吻合学习的建构理论，会计知识不是传递而是通过学习者的主动建构自行获得。
（二）企业经营模拟沙盘将会计知识学习与企业实际业务流程紧密联系
会计学中会计核算知识讲解按照会计要素项目组织还是按照企业业务流程组织各有优势。按会计要素项目组织与资产负债表项目和利润表项目一一对应，方便学生理解和阅读报表，但是按照企业业务流程安排更能将会计核算与企业决策和实践相联系，有助于学生理解会计信息如何生成并如何应用到企业决策中去。
融合企业经营模拟沙盘的会计学教学则需要按照企业业务流程组织，即按照筹资、采购、生产、销售、成果计算与利润分配的流程安排讲解会计要素、会计科目、会计核算与会计信息分析与应用，并将重点的财务比率分解到具体讲解的每一章节，改变以往集中在一章的做法，强调应用它们分析问题。
（三）企业经营模拟沙盘实验替代传统会计核算实验
传统会计核算实验强调会计分录，强调会计凭证、会计账簿到会计报表的循环程序，这与非会计专业会计学教学简化证账表等会计核算技术的要求存在矛盾，而企业经营模拟沙盘实验则在一定程度上简化了会计核算技术和程序，将实验重点放在会计信息支持企业经营管理的应用方面，并通过引入竞争和不确定性增强实验的趣味性，是另一种角度的模拟实验，更加符合非会计专业会计学教学的需要。而且，在4—6个周期的模拟实验中，每个期间其他小组的经营数据都是本小组需要分析的竞争对手案例，这样企业经营模拟沙盘也为会计学教学提供了贯穿全书的案例。
企业经营模拟沙盘可以作为贯穿全书的辅助案例和实验支撑原有会计学教材和教学，当然，也可以按照会计学与企业经营模拟沙盘深度融合的思路编写新的会计学教材。
三、非会计专业《会计学》与企业经营模拟沙盘融合的具体 做法
与非会计学专业《会计学》教学的基本内容组织相一致，笔者提出采用五阶段不断深化的教学方法。这既可以作为教学安排参考，也可以是编写教材的新思路。
（一）沙盘企业案例引导与会计学概论
开篇介绍沙盘企业的基本情况、基本决策规则与基本业务流程，作为引导案例讲解企业决策的目标和利益相关人对会计信息的需求，由此自然引出会计的概念、会计信息的供需分析、财务报告与财务报告要素（会计要素）与会计等式。该阶段要求学生能够利用会计等式记录沙盘企业的简单业务循环，并编制利润表和资产负债表简表。
（二）案例比较与会计核算基础
随着学生对沙盘企业及实验规则的了解，教师开始比较沙盘企业与现实企业，分析沙盘企业保留哪些特征，由此引出“假设”的作用并可以适当介绍企业理论相关知识。随后介绍会计假设、会计原则、会计科目、会计账户以及复式记账。该阶段要求学生能够为沙盘企业设计会计科目体系，并用“丁”字型账户记录沙盘企业基本业务，再次编制利润表和资产负债表简表。
（三）手工实验与简要的会计循环
进入第三阶段，简要介绍会计凭证、会计账簿与会计报告构成与格式，设计和使用沙盘企业的基本业务流程数据，通过下发纸质记账凭证、会计账页、会计报表手工形式完成简要的会计循环实验，编制正式的多步式利润表和账户式资产负债表。在这三个阶段，并没有开展小组间的对抗与演练，而是使用确定的沙盘企业数据，重点在于理解会计信息生成的方法和程序，理解沙盘企业的行为规则与特征。
（四）模拟沙盘实战对抗与按企业业务流程讲解会计要素
在第四阶段，正式进行模拟沙盘竞争对抗实验，每次循环开始时由学生分组汇报、展示来争取贷款和定单，各组进行差别决策和竞争，设计自己的会计核算程序，完成一个期间的报表后，通过模拟股东大会、开展管理层评论等方式进行小组展示。总共循环为4—6个周期。
第一个循环速度较慢，按照沙盘企业的决策过程，在课堂上讲授筹资、采购、生产、销售、成果计算等涉及的主要的会计核算知识。并把核心财务比率分散在相应章节介绍，分析如何使用财务比率获得决策所需要的基本决策信息。
从第二个循环开始，强化学生汇报、演示与讨论，讲解预算的重要性、会计信息的决策有用性和审计的作用，要求每组学生在每个循环周期结束后综合所有小组数据写出简要的财务分析报告并进行汇报展示，评选出最优企业。在学时分配上，课堂教学主要完成小组展示、贷款订单安排、会计知识讲解，企业沙盘的推演、小组会计核算等都安排在课后借助计算机软件完成。
（五）模拟沙盘案例点评与会计知识扩展
在第五阶段，不再进行模拟沙盘竞争对抗，而是开始将前面第四阶段所形成的数据当作案例进行点评分析，让各个小组明确成功与失败的具体经验教训，清楚理解会计信息如何支持科学的决策。
更重要的是，在上述企业经营模拟沙盘4—6周期的业务循环过程中，有些复杂的会计知识没有体现，被简化省略，在该阶段需要加以补充和扩展。如借款费用预提和资本化问题、采购中的增值税问题、投资的核算问题、应收账款坏账与资产减值问题、成本计算方法设计、所得税会计问题、现金流量表等等。讲解这些复杂问题时力争使学生了解会计政策与估计的选择问题、纳税筹划思想和会计职业道德，并再次要求学生结合沙盘企业进行有的放矢式的思考和讨论。
总之，企业经营模拟沙盘实验是一种有别于传统会计核算实验的竞争性、趣味性实验，实验的侧重点在于如何理解和运用会计信息为管理决策服务，更加适合于非会计专业会计学教学。融合企业经营模拟沙盘的会计学教学也真正赋予学生会计信息使用者角色，按照企业实际业务流程讲解会计核算知识，利用竞争对抗式实验调动学生学习的兴趣和积极性，提升教学效果。
【参考文献】
［1］ 刘永泽.会计学（第2版）［M］.大连：东北财经大学出版社，2009.
［2］ 周晓苏.会计学［M］.北京：清华大学出版社，2007.
［3］ 肖华芳，万文军.非会计专业会计教学现状分析及改革设想［J］.当代经济，2009（1）：130-131.
［4］ 桂良军，俞宏.会计学［M］.北京：清华大学出版社，2009.