论文部分内容阅读
摘要：应收账款在企业的经营和发展中占据着至关重要的地位和作用，当前多数企业的应收账款管理水平参差不齐，成为困扰企业可持续性发展的重大顽疾，本文结合多年财务工作经验，从三方面就如何加强企业的应收账款管理进行分析探讨，以期为当前普遍存在的应收账款管理问题提供些微意见和参考。
关键词：应收账款 管理 企业
应收账款从会计意义上而言，主要由产品、商品或劳务等转化而来，是当前信用销售模式下，企业在进行生产经营活动时基本上均会产生一种流动资产性质的债权，也是企业重要的有形资产。随着近年来我国商业信用的日渐盛行，企业中应收账款的数额呈现明显的巨幅增加态势，因此，加强应收账款管理也成为企业财务管理工作的重中之重。然另一方面，由于应收账款具有变现周期长、变现需求量大、依赖度高等客观性特点，导致很多企业应收账款的管理水平参差不齐，企业潜存巨大的应收账款风险。基于此，现本文结合多年财务工作经验，就如何加强企业应收账款的管理进行分析探讨，以期实现企业持有应收账款的成本最小化和企业价值的最大化。
一、准确评估客户资信状况，明确客户信用等级
当前，我国信用环境乱象丛生的现象依然比较普遍，客户作为企业的授信对象，其能否遵守信用按期按量地还款在很大程度上影响到整个赊销业务的可持续性发展。实践中，客户自身的还款能力以及还款意愿直接关系到企业日后全额收回应收账款的可能性，而由于当前我国的社会信用管理体系尚未完善，市场尚不能充分发挥对信用状况的奖惩作用，因此相对于少部分的不具备还款能力的客户而言，具备还款能力但还款意愿不强的客户在整个信用赊销进程中更为常见，企业一旦不能准确、严格地评估和审核客户的资金状况、偿债能力以及抵押、质押资产状况等资信情况，势必会加大逾期应收账款的发生率和坏账风险率，进而导致企业陷入财务困境。因此，企业要保证日后能最大限度地收回应收账款，首先要全面收集整理客户资信信息，进而在此基础上明确客户信用等级，并给予相应的信用政策。具体措施主要如下：
（一）收集整理客户资信信息
通过市场调研、客户财务报告、行业网站以及银行、工商、税务部门等公布的信用等级资料等手段措施，将与客户信用情况相关的静态及动态信息进行完整性、全面性地收集整理，建立客户档案，以帮助企业更好地掌握客户的真实资信状况，有效识别客户信用风险。应收集的客户信息主要包括如下内容：第一，企业发展历史，如发展状况、重大变革事项、近期重大事件;第二，经营状况，如主营业务范围、经营规模、产品竞争力、经营业绩;第三，组织管理状况，如管理组织结构、股东信息、关联企业;第四，财务比率，如资产负债率、销售现金比率、流动比率、销售净利润率;第五，信用记录，如开户银行付款记录、履约记录、贷款记录、支付能力变化情况、货款的历史结算情况、违规违纪情况、同行评价等等。实践中，针对以上信息的收集并非固定式的，但应越详细越好，对于企业发展历史、经营状况、组织管理状况等静态信息可通过前期市场调研、行业网站等途径进行收集，而对于财务比率、信用记录等动态信息则需要在购销业务开展过程中借助客户财务报告及银行等部门公布的信用等级资料进行收集。
（二）明确客户信用等级
结合行业特点及客户的基本情况，科学性地从所收集整理到的海量客户资信资源中选取重要的信用风险因素，作为指标并赋予权重和评分标准，一般来说，可从企业自身特征、财务状况以及商业信誉三大方面，综合考量客户的还款能力以及还款意愿。具体指标可参考如下，首先，企业自身特征指标：成立时长、注册资本、公司性质、品牌忠诚度、领导者素质。其次，企业财务状况指标：第一，成长能力，营业收入增长率、总资产增长率、净利润增长率;第二，盈利能力，销售净利率、资产净利率、股东权益净利率;第三，营运能力：应收账款周转率、存货周转率、流动资产周转率、总资产周准率;第四，偿债能力，流动比率、速动比率、资产负债率、利息保障倍数。最后，企业商业信誉指标、银行信用状况、商品信用状况、合作次数、企业信用。实践中，各指标的选择、权重以及评分标准等应由企业各相关职能共同商讨确定，以企业信用评分为例，无违规经营记录、偷税漏税、不良信贷、合同违约、消费者投诉等可得8分，情形轻微则适当扣分，否则0分;又如，资产负债率评分标准，≤50%=8分，每上升1%扣0.2分，≥90%=0分;流动比率评分标准，≥10%= 8分，少1%扣2分，≤6%=0分，等等。此外，各项指标的权重及评分应随市场、客户情况的变化而进行适当调整，以更好地掌握客户不同阶段的真实信息情况。如此，通过科学的评分明确客户信用等级，将客户划分为如下五个级别：AAA级（≥90分）、AA级（80～89分）、A级（70～79分）、B级（60～69分）、C級（≤60分），针对不同信用等级给予客户相应的信用政策。
二、建立客户履约风险外控机制，加强逾期账款管理
由于信用销售的复杂性、客户分布的分散性以及商业往来中证据遗失、履约瑕疵、客户失信或者企业催收方法选用不合理、催收人员缺乏有效的催收手段等种种原因，很容易造成账款逾期问题，有相关数据显示，发达国家企业的应收账款总额中逾期账款的比例只有10%，而我国企业中应收账款总额中逾期账款的比例却往往高达60%，成为困扰企业发展的一大顽疾。因此，积极建立客户履约风险外控机制，通过建立指标监控机制、客户履约风险预警机制以及早期催收机制等措施，加强逾期应收账款管理尤其是账龄长的应收账款的坏账管理，是确保及时追回应收账款的重要基础。具体措施如下：
（一）建立指标监控机制
该机制主要由逾期天数、风险征兆、DSO 风险和账龄结构等四项监控指标构成。其中，逾期天数是信用风险最重要的敏感因素，企业应收账款的账龄越长则账款收回的概率越小，发生坏账损失的风险性越高，结合以往工作经验看，一般以账龄≤60d为催收账款最佳时期，>60d后则催收成功率越低。同时，加强对客户履行合同付款义务过程中可能出现的风险征兆的监控力度，如拒收发票、拒绝对账、到期不付货款、拒收催款函、拒收律师函、有意拖欠、编造理由拒付货款以及资金紧张、转移资金、信用恶化、经营异常、异常变更等，从而帮助企业及时、客观、有效地掌握应收账款的变化情况，发现客户有可能潜存的信用问题。最后，根据企业的年度财务数据、账龄结构指标等科学设置 DSO 风险监控指标及账龄结构监控指标，同样根据以往工作经验看，一般客户应收账款DSO 风险监控指标以99d（可上下浮动5d）为宜，账龄结构监控指标可为：年末应收账款账龄 1 年内的不低于86%;1～2 年的为12.5%;2～3年的不高于1%;3 年以上的不高于0.5%。 （二）建立客户履约风险预警机制
由账龄分析员结合账龄分析，针对不同信用期限内的客户的账款到期、逾期情况，针对性地提出相应的预警警报，如：账款到期7d时提出到期提醒;账款逾期60d时提出货款逾期预警;账款逾期 1年前 3个月时提出账款风险预警;账款逾期2年前3个月时提出账款时效预警;账款逾期 3年前 3个月时提出账款坏账预警，进而有效降低企业应收账款的风险。实践中，企业同样可结合自身具体情况，提出适合本企业的预警机制。
（三）建立早期催收机制
实践证明，账款逾期的时间越长则回收难度越大，因此在客户逾期时及早建立催收机制，采取相应的催收措施尤为重要。结合以往工作经验看，针对信用期内的回收账款，可由销售代表或信用管理专员采取短信、邮件以及电话等方式对客户进行提醒;针对逾期0～6个月的应收账款，则可由信用管理专员通过信函、传真、电话等方式向客户发出逾期催款通知;针对逾期6～12个月的应收账款，可由信用管理经理采用上门拜访或是发放挂号信进行最后通牒的方式进行催收;逾期12个月以上的应收账款，可由企业法务人员通过律师函、诉讼等方式收账，以有效提升逾期账款催收效率，最大化地降低企业经济损失的可能性。
三、合理运用应收账款融资，有效解决企业资金链问题
资金链是企业赖以生存和可持续发展的生命线，应收账款作为补充企业资金链的重要来源，一旦其比重过高则很容易造成企业资金的流动性风险和坏账风险，尤其是逾期账款占应收账款总额比例较大的企业，所承担的账款回收风险更大，而随着近年来我国商业信用的日趋盛行，企业应收账款大量沉淀、占流动资产比例越来越大的现象愈发普遍，不但严重影响到企业的资金周转，而且加大了企业资金链断裂的风险。因此，企业可通过合理的融资方式，以有效解决企业资金链问题，尤其是对于存在大量应收账款又需要大量资金支持的企业而言，合理运用应收账款融资的意义更大。结合本公司以往经验看，常用的方法有参与应收账款保理业务以及应收账款余额替代流动贷款额两种，具体如下：
（一）参与应收账款保理业务
该项业务虽然在我国属于新兴业务，但随着近年来我国应收账款的持续增长，为保理业务的进一步发展提供了广阔的空间前景，因此适当地开展保理业务，已成为越来越多的企业有效缓解自身资金压力、降低信用风险、减少坏账损失的重要手段之一。实践中由于保理业务程序复杂，涉及企业自身（卖方企业）、客户（买方企业）、保理商（银行等）等多方主体，因此在開展业务时需要企业各部门之间的协调配合，并严格注意保理机构、保理类型的选择以及保理合同的签订、公证等流程环节。以保理类型选择为例，应收账款的保理业务主要包括明保理、暗保理，有追索权、无追索权，折扣保理、到期保理等多种方式，企业在开展保理业务时应侧重根据所要进行保理的应收账款的性质，科学选择保理类型，如对于还款可能性大的应选择有追索权的保理，对于那些来自于高风险客户的应收账款则应选择无追索权的保理方式。
（二）应收账款余额替代流动贷款额
该方法一般要求关联方企业满足“经营规模较大、应收账款余额较大、在银行有流贷额度”三大条件，是企业在应收账款催收无效情况下常采用的一种有效方法，主要是由企业自身与银行、关联方企业三方签订合同协议，由企业在关联方企业所贷款的银行进行贷款（贷款额度≤应收账款余额），最后由关联方企业来偿还企业所贷款项，从而达到有效加快资金周转的目的。
总之，在当前的信用销售模式下，多数企业往往存在大量的应收账款，应收账款在企业的经营发展中的地位和影响空前，因此，如何有效地加强应收账款管理，从而增加企业现金流入量、减少坏账损失、促进资金高效周转以及维持企业长期可持续发展，对企业的战略发展意义重大。因此，在今后的工作中，我们应继续加大对这方面问题的研究，针对当前应收账款管理中存在问题不断加以改进，切实提升企业应收账款的管理水平，从而最终实现企业创造有效利润的战略目的。
参考文献：
[1]杨季翰.浅谈企业应收账款的管理[J].财务会计，2019，（2）：130-131.
[2]张璞.基于应收账款的企业赊销风险控制和防范研究[D].中原工学院硕士学位论文，2018.
[3]吕振华.企业应收账款保理业务应用探析[J].企业改革与管理，2015（21）：132-133.
[4]李悠扬.H公司应收账款管理研究[D].西安石油大学硕士学位论文，2017.
作者单位：广西壮族自治区工人医院
关键词：应收账款 管理 企业
应收账款从会计意义上而言，主要由产品、商品或劳务等转化而来，是当前信用销售模式下，企业在进行生产经营活动时基本上均会产生一种流动资产性质的债权，也是企业重要的有形资产。随着近年来我国商业信用的日渐盛行，企业中应收账款的数额呈现明显的巨幅增加态势，因此，加强应收账款管理也成为企业财务管理工作的重中之重。然另一方面，由于应收账款具有变现周期长、变现需求量大、依赖度高等客观性特点，导致很多企业应收账款的管理水平参差不齐，企业潜存巨大的应收账款风险。基于此，现本文结合多年财务工作经验，就如何加强企业应收账款的管理进行分析探讨，以期实现企业持有应收账款的成本最小化和企业价值的最大化。
一、准确评估客户资信状况，明确客户信用等级
当前，我国信用环境乱象丛生的现象依然比较普遍，客户作为企业的授信对象，其能否遵守信用按期按量地还款在很大程度上影响到整个赊销业务的可持续性发展。实践中，客户自身的还款能力以及还款意愿直接关系到企业日后全额收回应收账款的可能性，而由于当前我国的社会信用管理体系尚未完善，市场尚不能充分发挥对信用状况的奖惩作用，因此相对于少部分的不具备还款能力的客户而言，具备还款能力但还款意愿不强的客户在整个信用赊销进程中更为常见，企业一旦不能准确、严格地评估和审核客户的资金状况、偿债能力以及抵押、质押资产状况等资信情况，势必会加大逾期应收账款的发生率和坏账风险率，进而导致企业陷入财务困境。因此，企业要保证日后能最大限度地收回应收账款，首先要全面收集整理客户资信信息，进而在此基础上明确客户信用等级，并给予相应的信用政策。具体措施主要如下：
（一）收集整理客户资信信息
通过市场调研、客户财务报告、行业网站以及银行、工商、税务部门等公布的信用等级资料等手段措施，将与客户信用情况相关的静态及动态信息进行完整性、全面性地收集整理，建立客户档案，以帮助企业更好地掌握客户的真实资信状况，有效识别客户信用风险。应收集的客户信息主要包括如下内容：第一，企业发展历史，如发展状况、重大变革事项、近期重大事件;第二，经营状况，如主营业务范围、经营规模、产品竞争力、经营业绩;第三，组织管理状况，如管理组织结构、股东信息、关联企业;第四，财务比率，如资产负债率、销售现金比率、流动比率、销售净利润率;第五，信用记录，如开户银行付款记录、履约记录、贷款记录、支付能力变化情况、货款的历史结算情况、违规违纪情况、同行评价等等。实践中，针对以上信息的收集并非固定式的，但应越详细越好，对于企业发展历史、经营状况、组织管理状况等静态信息可通过前期市场调研、行业网站等途径进行收集，而对于财务比率、信用记录等动态信息则需要在购销业务开展过程中借助客户财务报告及银行等部门公布的信用等级资料进行收集。
（二）明确客户信用等级
结合行业特点及客户的基本情况，科学性地从所收集整理到的海量客户资信资源中选取重要的信用风险因素，作为指标并赋予权重和评分标准，一般来说，可从企业自身特征、财务状况以及商业信誉三大方面，综合考量客户的还款能力以及还款意愿。具体指标可参考如下，首先，企业自身特征指标：成立时长、注册资本、公司性质、品牌忠诚度、领导者素质。其次，企业财务状况指标：第一，成长能力，营业收入增长率、总资产增长率、净利润增长率;第二，盈利能力，销售净利率、资产净利率、股东权益净利率;第三，营运能力：应收账款周转率、存货周转率、流动资产周转率、总资产周准率;第四，偿债能力，流动比率、速动比率、资产负债率、利息保障倍数。最后，企业商业信誉指标、银行信用状况、商品信用状况、合作次数、企业信用。实践中，各指标的选择、权重以及评分标准等应由企业各相关职能共同商讨确定，以企业信用评分为例，无违规经营记录、偷税漏税、不良信贷、合同违约、消费者投诉等可得8分，情形轻微则适当扣分，否则0分;又如，资产负债率评分标准，≤50%=8分，每上升1%扣0.2分，≥90%=0分;流动比率评分标准，≥10%= 8分，少1%扣2分，≤6%=0分，等等。此外，各项指标的权重及评分应随市场、客户情况的变化而进行适当调整，以更好地掌握客户不同阶段的真实信息情况。如此，通过科学的评分明确客户信用等级，将客户划分为如下五个级别：AAA级（≥90分）、AA级（80～89分）、A级（70～79分）、B级（60～69分）、C級（≤60分），针对不同信用等级给予客户相应的信用政策。
二、建立客户履约风险外控机制，加强逾期账款管理
由于信用销售的复杂性、客户分布的分散性以及商业往来中证据遗失、履约瑕疵、客户失信或者企业催收方法选用不合理、催收人员缺乏有效的催收手段等种种原因，很容易造成账款逾期问题，有相关数据显示，发达国家企业的应收账款总额中逾期账款的比例只有10%，而我国企业中应收账款总额中逾期账款的比例却往往高达60%，成为困扰企业发展的一大顽疾。因此，积极建立客户履约风险外控机制，通过建立指标监控机制、客户履约风险预警机制以及早期催收机制等措施，加强逾期应收账款管理尤其是账龄长的应收账款的坏账管理，是确保及时追回应收账款的重要基础。具体措施如下：
（一）建立指标监控机制
该机制主要由逾期天数、风险征兆、DSO 风险和账龄结构等四项监控指标构成。其中，逾期天数是信用风险最重要的敏感因素，企业应收账款的账龄越长则账款收回的概率越小，发生坏账损失的风险性越高，结合以往工作经验看，一般以账龄≤60d为催收账款最佳时期，>60d后则催收成功率越低。同时，加强对客户履行合同付款义务过程中可能出现的风险征兆的监控力度，如拒收发票、拒绝对账、到期不付货款、拒收催款函、拒收律师函、有意拖欠、编造理由拒付货款以及资金紧张、转移资金、信用恶化、经营异常、异常变更等，从而帮助企业及时、客观、有效地掌握应收账款的变化情况，发现客户有可能潜存的信用问题。最后，根据企业的年度财务数据、账龄结构指标等科学设置 DSO 风险监控指标及账龄结构监控指标，同样根据以往工作经验看，一般客户应收账款DSO 风险监控指标以99d（可上下浮动5d）为宜，账龄结构监控指标可为：年末应收账款账龄 1 年内的不低于86%;1～2 年的为12.5%;2～3年的不高于1%;3 年以上的不高于0.5%。 （二）建立客户履约风险预警机制
由账龄分析员结合账龄分析，针对不同信用期限内的客户的账款到期、逾期情况，针对性地提出相应的预警警报，如：账款到期7d时提出到期提醒;账款逾期60d时提出货款逾期预警;账款逾期 1年前 3个月时提出账款风险预警;账款逾期2年前3个月时提出账款时效预警;账款逾期 3年前 3个月时提出账款坏账预警，进而有效降低企业应收账款的风险。实践中，企业同样可结合自身具体情况，提出适合本企业的预警机制。
（三）建立早期催收机制
实践证明，账款逾期的时间越长则回收难度越大，因此在客户逾期时及早建立催收机制，采取相应的催收措施尤为重要。结合以往工作经验看，针对信用期内的回收账款，可由销售代表或信用管理专员采取短信、邮件以及电话等方式对客户进行提醒;针对逾期0～6个月的应收账款，则可由信用管理专员通过信函、传真、电话等方式向客户发出逾期催款通知;针对逾期6～12个月的应收账款，可由信用管理经理采用上门拜访或是发放挂号信进行最后通牒的方式进行催收;逾期12个月以上的应收账款，可由企业法务人员通过律师函、诉讼等方式收账，以有效提升逾期账款催收效率，最大化地降低企业经济损失的可能性。
三、合理运用应收账款融资，有效解决企业资金链问题
资金链是企业赖以生存和可持续发展的生命线，应收账款作为补充企业资金链的重要来源，一旦其比重过高则很容易造成企业资金的流动性风险和坏账风险，尤其是逾期账款占应收账款总额比例较大的企业，所承担的账款回收风险更大，而随着近年来我国商业信用的日趋盛行，企业应收账款大量沉淀、占流动资产比例越来越大的现象愈发普遍，不但严重影响到企业的资金周转，而且加大了企业资金链断裂的风险。因此，企业可通过合理的融资方式，以有效解决企业资金链问题，尤其是对于存在大量应收账款又需要大量资金支持的企业而言，合理运用应收账款融资的意义更大。结合本公司以往经验看，常用的方法有参与应收账款保理业务以及应收账款余额替代流动贷款额两种，具体如下：
（一）参与应收账款保理业务
该项业务虽然在我国属于新兴业务，但随着近年来我国应收账款的持续增长，为保理业务的进一步发展提供了广阔的空间前景，因此适当地开展保理业务，已成为越来越多的企业有效缓解自身资金压力、降低信用风险、减少坏账损失的重要手段之一。实践中由于保理业务程序复杂，涉及企业自身（卖方企业）、客户（买方企业）、保理商（银行等）等多方主体，因此在開展业务时需要企业各部门之间的协调配合，并严格注意保理机构、保理类型的选择以及保理合同的签订、公证等流程环节。以保理类型选择为例，应收账款的保理业务主要包括明保理、暗保理，有追索权、无追索权，折扣保理、到期保理等多种方式，企业在开展保理业务时应侧重根据所要进行保理的应收账款的性质，科学选择保理类型，如对于还款可能性大的应选择有追索权的保理，对于那些来自于高风险客户的应收账款则应选择无追索权的保理方式。
（二）应收账款余额替代流动贷款额
该方法一般要求关联方企业满足“经营规模较大、应收账款余额较大、在银行有流贷额度”三大条件，是企业在应收账款催收无效情况下常采用的一种有效方法，主要是由企业自身与银行、关联方企业三方签订合同协议，由企业在关联方企业所贷款的银行进行贷款（贷款额度≤应收账款余额），最后由关联方企业来偿还企业所贷款项，从而达到有效加快资金周转的目的。
总之，在当前的信用销售模式下，多数企业往往存在大量的应收账款，应收账款在企业的经营发展中的地位和影响空前，因此，如何有效地加强应收账款管理，从而增加企业现金流入量、减少坏账损失、促进资金高效周转以及维持企业长期可持续发展，对企业的战略发展意义重大。因此，在今后的工作中，我们应继续加大对这方面问题的研究，针对当前应收账款管理中存在问题不断加以改进，切实提升企业应收账款的管理水平，从而最终实现企业创造有效利润的战略目的。
参考文献：
[1]杨季翰.浅谈企业应收账款的管理[J].财务会计，2019，（2）：130-131.
[2]张璞.基于应收账款的企业赊销风险控制和防范研究[D].中原工学院硕士学位论文，2018.
[3]吕振华.企业应收账款保理业务应用探析[J].企业改革与管理，2015（21）：132-133.
[4]李悠扬.H公司应收账款管理研究[D].西安石油大学硕士学位论文，2017.
作者单位：广西壮族自治区工人医院