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摘 要：全面预算管理是现代企业发展成熟的重要标志，它不但大力提升了企业内部管控的效力，也是对企业激励、评价等多项经营战略工具的丰富化。在全面预算逐渐成为企业内部成本控制的核心驱动力之时，本文希望简单探讨一下基层铁路企业在基于这一成功机制下所给出的改革应对措施，并引用案例加以证明。
关键词：全面预算 成本控制 基层铁路企业 项目部运营 管理措施 改革
一、基层铁路企业成本控制改革的前提条件
1.强化全面预算下成本控制的科学性。
1.1合理规划数据及指标。就近年来的情况看，许多基层铁路企业实施了各种信息化软件的应用，实现了信息数据的通畅传达，最大限度缩小存在于成本管理中的现实差距，这些都是激励预算管理朝有利导向发展，鼓励成本管控体系进步与公平的好方法。另一方面，基础数据的稽核审查也是基层铁路企业所非常重视的，因为稽核审查对提升成本管控实时数据的准确性与真实性都非常有效，它还为预算的基本编制、信息反馈、实际控制手段与年终考评提供了最有效的信息来源。具体体现在基层项目部运营中各种统计工作，各种报表的数据准确与真实性。
1.2科学化预算编制方法。如今，采用诸如滚动预算和弹性预算等方法可以大幅度提升科学化预算编制的可能性，使企业成本预算更加貼近于他们的实际生产经营状况。它要求企业的每一笔支出都要具有合理的支出理由，并且根据实际项目进行成本效益分析，最终安排合理的成本支出顺序进行有效的资源调配。如果资源有限无法满足项目全额开支及管控需求时，应该根据企业的实际需要进行有序安排，在确保必要开支的基础上再按照重要性来合理分配其它开支比例，做到先主后次。在项目部运营中具体体现在业主计价款的合理使用与分配方面。
2.强化全面预算下成本的控制约束性。一般情况下，基层铁路企业都会采取按照项目程序实时进行的跟进型预算调整，所有的预算执行请求全由上级执行部门批准通过，再对预算实施调整。需要注意的是，铁路企业的预算调整涉及重大，它必须保持客观且能够影响和改变最终的预算目标，比如说以下几种情况：第一，例如自然灾害等非人可抗力事件；第二，施工方案有重大变化调整；第三，市场物价状况发生重大浮动变化，各种钢材、地材价格波动；第四，临时的突发性政策预算差异与变化。在基层铁路企业部门中，全面预算要基于各个部门分工而严格落实，并有针对性的实施定期考评，根据考评及格过程实施新的经营预算目标。在目标设定过程中，要注重对所实施目标期望完成状况的量化，以确保奖惩分明。
二、B基层铁路企业在全面预算下的企业成本控制案例解析
1.B铁路企业全面预算存在的问题剖析。B铁路企业属于基层铁路企业，它所实施的就是成本全面预算控制，同时还配合清算调整政策，很好的保证了案例数据分析的合理有效性和及时性。以下以B企业在2014年四季度预算与实际发生工作量成本消化简表来进行对比并指出问题。
从上述表格中数据可以看出，头一项虽然实际支出少于预算，但是差距过大，表明了预算还是存在片面性，没有充分深刻认识各部门生产的专业特点，主要体现在企业在生产驻地建设中项目位置发生变化，地面附属物等也发生变化，导致预算与实际费用不符。在工资方面，则属于刚性支出，无法准确预测，所以形成了与实际比例的不协调。因此总体看来，B企业的全面预算管理还处于形式层面，管控力度轻浮不实，存在国企“等靠要”的不足，暴露了铁路企业在成本控制中的各种缺陷和懒政思想。
2.B企业全面预算管理与成本控制的改善策略。自2015年以来，B铁路局强化了对企业内部全面预算管理及成本控制的改革措施，逐渐由社会化职能向生产力布局转化，不但实现了对企业设施建设的提速，也适应了铁路建设市场中激烈的竞争环境。本文基于B铁路局在全面预算机制下所进行的预算与成本控制改革变化阐述了其企业的改革策略。
2.1组织课题攻关组。B企业为了更好的发挥全面预算管理功效，控制成本，专门建立了基于技术、预算和财务的专门课题攻关小组，并针对成本管理工作中可能存在的难点与重点来对症下药，出台方案，进而明确课题攻关内容。
2.2转变经营理念。选择开源节流，实时监管，立足于本位来改变企业的错误认知导向，每分每秒监控预算实现状况，控制企业所有支出。
2.3健全制度落实。健全制度是B铁路企业三标一体化、责任成本管理制度的严格落实，摒弃传统的盈亏粗放式财政算法，以每季度掌控成本并纠偏的管理方式来行驶企业主动权，并建设了基于成本核算的快速反应机制、快速结算机制。同时，B企业为了强化业务质量，还专门成立了成本精算核算团队，将报表台账彻底统一化，实现了施工核算部分中核算、参谋与快速反应效果的最大化。在团队中，每个成员的职责与管理权限都相当分明，这为B铁路企业建立统一收支体系、台账核算与原始单据领发等等都奠定了良好基础。
2.4强化物资采购管理。B铁路企业在物资资源集中整合方面做到了最佳，他们不但最大限度的降低了中间环节流程复杂性，也相对应的建立和完善了供应商与施工承包方的准入、招投标管理机制，积极实行以互联网建设为基础的招投标竞价机制，并采用比价采购的方式来发挥铁路运输物资集中采购的规模性优势。另外，分阶段采购与经济批量采购也是B铁路企业所善用的手法，他们的重要物资套期保值理念达到了大幅降低库存占有率的效果，对采购成本的价格风险也实现了规避，一年来为企业的成本支出提升了近30%的自由空间。
三、结语
诚如B铁路企业一样，作为基层铁路企业，建立动态的成本信息反馈机制，重视全面预算信息沟通，对实现成本预算目标与企业未来发展目标都是有益无害的。当然，基层铁路企业自身也应该从人员到设备、从生产到市场全方位的进行企业内外部统筹，严格管理专项支出，突出成本支出预算中所存在的刚性约束，从更多角度强化铁路建设成本的全面预算管控流程。
参考文献：
[1] 刘萍，王圣会，刘仰忠等.铁路企业全面预算管理现状的调查分析[J].铁道运输与经济，2007，29（6）：15-17.
[2] 高樱.基于价值链的企业全面预算管理研究[J].商业会计，2014（24）：31-33.
关键词：全面预算 成本控制 基层铁路企业 项目部运营 管理措施 改革
一、基层铁路企业成本控制改革的前提条件
1.强化全面预算下成本控制的科学性。
1.1合理规划数据及指标。就近年来的情况看，许多基层铁路企业实施了各种信息化软件的应用，实现了信息数据的通畅传达，最大限度缩小存在于成本管理中的现实差距，这些都是激励预算管理朝有利导向发展，鼓励成本管控体系进步与公平的好方法。另一方面，基础数据的稽核审查也是基层铁路企业所非常重视的，因为稽核审查对提升成本管控实时数据的准确性与真实性都非常有效，它还为预算的基本编制、信息反馈、实际控制手段与年终考评提供了最有效的信息来源。具体体现在基层项目部运营中各种统计工作，各种报表的数据准确与真实性。
1.2科学化预算编制方法。如今，采用诸如滚动预算和弹性预算等方法可以大幅度提升科学化预算编制的可能性，使企业成本预算更加貼近于他们的实际生产经营状况。它要求企业的每一笔支出都要具有合理的支出理由，并且根据实际项目进行成本效益分析，最终安排合理的成本支出顺序进行有效的资源调配。如果资源有限无法满足项目全额开支及管控需求时，应该根据企业的实际需要进行有序安排，在确保必要开支的基础上再按照重要性来合理分配其它开支比例，做到先主后次。在项目部运营中具体体现在业主计价款的合理使用与分配方面。
2.强化全面预算下成本的控制约束性。一般情况下，基层铁路企业都会采取按照项目程序实时进行的跟进型预算调整，所有的预算执行请求全由上级执行部门批准通过，再对预算实施调整。需要注意的是，铁路企业的预算调整涉及重大，它必须保持客观且能够影响和改变最终的预算目标，比如说以下几种情况：第一，例如自然灾害等非人可抗力事件；第二，施工方案有重大变化调整；第三，市场物价状况发生重大浮动变化，各种钢材、地材价格波动；第四，临时的突发性政策预算差异与变化。在基层铁路企业部门中，全面预算要基于各个部门分工而严格落实，并有针对性的实施定期考评，根据考评及格过程实施新的经营预算目标。在目标设定过程中，要注重对所实施目标期望完成状况的量化，以确保奖惩分明。
二、B基层铁路企业在全面预算下的企业成本控制案例解析
1.B铁路企业全面预算存在的问题剖析。B铁路企业属于基层铁路企业，它所实施的就是成本全面预算控制，同时还配合清算调整政策，很好的保证了案例数据分析的合理有效性和及时性。以下以B企业在2014年四季度预算与实际发生工作量成本消化简表来进行对比并指出问题。
从上述表格中数据可以看出，头一项虽然实际支出少于预算，但是差距过大，表明了预算还是存在片面性，没有充分深刻认识各部门生产的专业特点，主要体现在企业在生产驻地建设中项目位置发生变化，地面附属物等也发生变化，导致预算与实际费用不符。在工资方面，则属于刚性支出，无法准确预测，所以形成了与实际比例的不协调。因此总体看来，B企业的全面预算管理还处于形式层面，管控力度轻浮不实，存在国企“等靠要”的不足，暴露了铁路企业在成本控制中的各种缺陷和懒政思想。
2.B企业全面预算管理与成本控制的改善策略。自2015年以来，B铁路局强化了对企业内部全面预算管理及成本控制的改革措施，逐渐由社会化职能向生产力布局转化，不但实现了对企业设施建设的提速，也适应了铁路建设市场中激烈的竞争环境。本文基于B铁路局在全面预算机制下所进行的预算与成本控制改革变化阐述了其企业的改革策略。
2.1组织课题攻关组。B企业为了更好的发挥全面预算管理功效，控制成本，专门建立了基于技术、预算和财务的专门课题攻关小组，并针对成本管理工作中可能存在的难点与重点来对症下药，出台方案，进而明确课题攻关内容。
2.2转变经营理念。选择开源节流，实时监管，立足于本位来改变企业的错误认知导向，每分每秒监控预算实现状况，控制企业所有支出。
2.3健全制度落实。健全制度是B铁路企业三标一体化、责任成本管理制度的严格落实，摒弃传统的盈亏粗放式财政算法，以每季度掌控成本并纠偏的管理方式来行驶企业主动权，并建设了基于成本核算的快速反应机制、快速结算机制。同时，B企业为了强化业务质量，还专门成立了成本精算核算团队，将报表台账彻底统一化，实现了施工核算部分中核算、参谋与快速反应效果的最大化。在团队中，每个成员的职责与管理权限都相当分明，这为B铁路企业建立统一收支体系、台账核算与原始单据领发等等都奠定了良好基础。
2.4强化物资采购管理。B铁路企业在物资资源集中整合方面做到了最佳，他们不但最大限度的降低了中间环节流程复杂性，也相对应的建立和完善了供应商与施工承包方的准入、招投标管理机制，积极实行以互联网建设为基础的招投标竞价机制，并采用比价采购的方式来发挥铁路运输物资集中采购的规模性优势。另外，分阶段采购与经济批量采购也是B铁路企业所善用的手法，他们的重要物资套期保值理念达到了大幅降低库存占有率的效果，对采购成本的价格风险也实现了规避，一年来为企业的成本支出提升了近30%的自由空间。
三、结语
诚如B铁路企业一样，作为基层铁路企业，建立动态的成本信息反馈机制，重视全面预算信息沟通，对实现成本预算目标与企业未来发展目标都是有益无害的。当然，基层铁路企业自身也应该从人员到设备、从生产到市场全方位的进行企业内外部统筹，严格管理专项支出，突出成本支出预算中所存在的刚性约束，从更多角度强化铁路建设成本的全面预算管控流程。
参考文献：
[1] 刘萍，王圣会，刘仰忠等.铁路企业全面预算管理现状的调查分析[J].铁道运输与经济，2007，29（6）：15-17.
[2] 高樱.基于价值链的企业全面预算管理研究[J].商业会计，2014（24）：31-33.