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摘 要：为了推进我国加快建成美丽、绿色、和谐的社会主义现代化文明国家，近年来，多项环保行业税收优惠政策及法规相应出台，众多“绿色”产业迎来了新的生命浪潮;同时，“营改增”的步伐又在无形中加重了环保行业的税负。如何抓住时代的新机遇放大企业的税收优势，成为各环保企业最为瞩目的问题之一。因此，通过对HN科技股份有限公司近三年财务及税务情况的分析，结合税收筹划知识、利用税收优惠政策，探究该企业的税收优化方案，以合理降低企业税负。
关键词：环保企业;税收筹划;综合利用资源
中图分类号：F812.42 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2019）23-0112-03
一、 HN科技公司概况
（一）HN科技企业简介
HN科技股份有限公司（以下简称“HN科技”）成立于2002年，注册地为成都市武侯区武兴一路3号，注册资金67 693.2万元。以提供优质的水环境服务、改善水环境为己任，致力于成为世界一流的水环境集成产品和技术提供商。
1.主要业务
公司以磁分离水体净化技术起步，同时结合生化处理技术、生物-生态水体修复技术等多种技术，提供污水处理技术产品、运营服务、工程总包服务。目前公司已经形成以西南管理中心、华北管理中心、华东管理中心、华南福管理中心、华中管理中心、绿色工业刮玻璃中心为核心的全国性市场布局。主要业务包括：工业水环境治理，市政及流域水环境治理，离心机产品的研发、生产和销售。
2.主要业务模式
技术产品生产和销售：通过生产、销售技术产品装备以及相关备品备件获取利润。
环境服务项目：BOT业务模式、托管运营业务模式、PPP业务模式、EPC业务模式、合同环境服务模式。HN科技从2013年开始向客户提供合同环境运营服务，并向客户收取运营服务费，因此，公司根据运营服务合同将相应的磁分离水处理成套设备转为固定资产，并以此向客户提供运营服务。
（二）经营情况
从表1可以看出，HN科技的收入主要来源于环保行业，分别是水处理成套设备及配备，和运营服务。2018年，HN科技营业收入环比上涨46.17%，其中，响应国家“绿色发展”的号召，HN科技2018年主要增长来自于BOT项目和托管运营等运营业务，使运营服务收入较2017年环比上涨104.15%。
收入增长的同时，运营业务的营业成本也在大幅的上涨。因此，从毛利率的角度来看，运营业务不及成本控制到位的水处理业务高。同时，由于工业行业转暖，公司在工业水治理领域订单增加，促使企业的销售费用和管理费用增长率均在40%以上，加之公司加大了对新技术的研发投入，导致HN科技研发费用大幅上涨。
（三）财务状况及涉税情况
HN科技由于混合销售，而涉及多个增值税税率。在应交税费中，增值税及以其为计税依据的城市维护建设税和教育费附加及地方教育占比最重，其次为企业所得税和个人所得税。污水处理及其再生水利用行业的增值税税负率为3.83%，虽然HN科技的增值税应纳税额有明显的增长，但由于营业收入也存在大幅的上升，公司增值税税负率依旧保持在3.43%，与行业的平均值接近。而行业的所得税税负率为3.5%，该企业的所得税税负率为4.8%，经过对比可以看到HN科技的所得税税负率高于行业的平均水平。
从增长速度看，增值税及以其为计税基础的城建税等增长率均在60%以上，个人所得税的增长率为77.33%。因此，本文的主要筹划重点还是在增值税、企业所得税和个人所得税上，如表1所示。
二、税收筹划的风险及应对措施
（一）税收筹划风险
1.政策风险
政策风险主要是由于企业税收筹划人员没有对国家新旧政策、税收优惠及纳税事项等认真全面的解读;使筹划方案不适用于企业或不符合国家规定，最终导致筹划失败，甚至构成违法行为的风险。
2.执法风险
税收筹划即是在合法的前提下降低企业的税负，实现企业的战略目标，但筹划人员与执法人员对税收政策的理解差异，使企业在接受执法人员确认时存在一定的风险。
3.法律风險
在我国的税收政策还不完备的情况下，存在很多灰色地带。企业在进行筹划时有可能踏入法律模糊的区域，带来纳税筹划的风险。
（二）税收筹划风险应对措施
1.加强政策信息处理
收集完整、准确、及时的税收政策信息，为筹划人员提供良好的筹划环境。辅助筹划人员更深入透彻地了解国家政策，制定出合法、符合企业定位的方案。
2.加强人员培训
为筹划人员提供培训，提高人员素质，能降低企业税收筹划的风险，提高筹划质量。为普通员工提供培训，增强税收筹划意识，使其高效配合企业税收筹划方案，实现企业战略目标。
三、HN科技税收筹划
（一）增值税的税收筹划
近几年，对于环保企业而言，增值税的不断变化可谓是各企业税收筹划环节的大难题。自2015年取消污水处理、再生水等业务的免增值税政策（财税[2015]78号文）“营改增”之后，环保行业涉及的设备供应税率17%，涉及服务为6%，建筑择优3%变为11%。如果企业能够获得足够多的增值税专用发票，那么这些变动不会给企业带来很多问题。
然而环保行业在接受污水处理业务时，如BOT业务，污水处理厂施工中钢筋水泥等可抵扣的项目占比小，人工成本占比高，运营收入又要全部缴税。企业税负难以转嫁。
另外，EPC业务涉及多档税率，由于没有明确的规定，地方税务局也只能各有认定。河南省国税局认为，EPC属于兼营，应该分别核算;深圳国税局则是要求按照建筑服务业征税;四川省和广东省认为应该分别核算，核算不清的从高征税。 HN科技2018年签订了一笔EPC订单4 428.00万元，未进行分别核算，假设其中设计项目金额为1 108.00万元、设备项目为2 310.00万元、工程项目为1 010.00万元。
方案一：未分开核算，应缴纳销项税额=442×816%=708.48万元
方案二：分开核算，应缴纳销项税额=1 108×6%+2 310×16%+1 010×10%=537.08万元
有上述两个方案的对比可以看到，分开核算后可以比未分开核算减少应交销项税额169.40万元。这样的差异主要来自于低税率的设计项目收入和工程项目部分，因此可以知道，分开核算后可以通过与委托方的协商，使低税率的收入占比增大，应交增值税销项税额减少。
（二）所得税的税收筹划
1.固定资产折旧的税收筹划
根据（财税[2014]75号）规定，有六个行业四个领域的设备允许采用加速折旧的方法，污水处理行业并未位列其中。但是2018年HN科技新购进的一台污水处理设备属于常年处于高震动、高腐蚀状态的固定资产，可以采用加速折旧的方法。该设备价值6 692 468.82元，折旧年限为10年，残值率为5%，假设复利利率为10%。
通过三种方案的比较可以看出，年限平均法总折旧现值为3 901 809.72元，双倍余额递减法折旧现值为5 339 717.02元，年数总和法的折旧现值为4 450 722.96元。可见，在當前的情况下，HN科技如果选用双倍余额递减法则比年限平均法可以减少应纳税所得额1 437 907.30元，相应减少应纳税额215 686.10元。
2.专项设备抵免的税收筹划
根据《企业所得税法》第三十四条及其实施条例，企业购置实际使用规定范围内的环境保护专用设备，则企业可从当年的应纳所得税额中抵扣该设备投资额的10%。其中包括水污染防治设备和超磁分离水体净化设备。
前提是：企业在购置设备时，要签订相应的采购合同、开具发票，并在办理税收优惠备案时提交设备性能参数及实际运行过程中的检测结果。
HN科技2018年购进的一套超磁分离水体净化设备价值893 084.59元，但因没有进行备案和提供数据而未能享受该优惠;如果企业将该项进行备案，则可减少2018年应纳所得税额：
893 084.59×10%=89 308.46元
（三）个人所得税的税收筹划
个人所得税不仅事关员工个人，同时还是企业应该重点关注的问题。企业通过对个人所得税的税收筹划，可以间接减少对于人力资源的投资，提高员工福利和积极性。
HN科技股份有限公司普通员工有1 570人，平均工资10 750.00元，实行年底双薪待遇，其中拿1万—1.5万元工资的人占比最多达到30.3%。
由于2018年10月1日起施行新的个人所得税起征点及税率，所以本文的个人所得税税率及起征点将以新政策为基准。
四、结论与不足
（一）结论
随着国家的经济转型，税收政策也相应改变，新的税收政策给环保企业带来了一系列的挑战。同时，为了建成美丽的社会主义现代化国家、环境友好型经济，我国陆续出台了不少环保企业的税收优惠政策。企业想要跟随时代浪潮，凸显企业优势，就要学会运用税收政策合理进行纳税筹划，迎合企业战略目标。
另外，我国的增值税人处于转型后的不稳定阶段，部分税收政策上不明确（如EPC业务的征税税率等），因此，企业在税收筹划过程中，应更加注重对税收筹划事前、事中、事后三个环节的风险识别和控制。
（二）不足
首先，本文所分析的数据均来自与企业年报及网络，因此无法保证数据的绝对真实公允。其次，由于作者自身学术水平和专业知识的限制，本文的筹划方案还存在不足之处，望各位读者提出批评和指正。再次，本文研究案例单一，个案具有一定的排他性导致研究成果可能不能在所以行业进行推广。笔者在今后的理论知识及实践调研中将不断改进本文的不足之处。
关键词：环保企业;税收筹划;综合利用资源
中图分类号：F812.42 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2019）23-0112-03
一、 HN科技公司概况
（一）HN科技企业简介
HN科技股份有限公司（以下简称“HN科技”）成立于2002年，注册地为成都市武侯区武兴一路3号，注册资金67 693.2万元。以提供优质的水环境服务、改善水环境为己任，致力于成为世界一流的水环境集成产品和技术提供商。
1.主要业务
公司以磁分离水体净化技术起步，同时结合生化处理技术、生物-生态水体修复技术等多种技术，提供污水处理技术产品、运营服务、工程总包服务。目前公司已经形成以西南管理中心、华北管理中心、华东管理中心、华南福管理中心、华中管理中心、绿色工业刮玻璃中心为核心的全国性市场布局。主要业务包括：工业水环境治理，市政及流域水环境治理，离心机产品的研发、生产和销售。
2.主要业务模式
技术产品生产和销售：通过生产、销售技术产品装备以及相关备品备件获取利润。
环境服务项目：BOT业务模式、托管运营业务模式、PPP业务模式、EPC业务模式、合同环境服务模式。HN科技从2013年开始向客户提供合同环境运营服务，并向客户收取运营服务费，因此，公司根据运营服务合同将相应的磁分离水处理成套设备转为固定资产，并以此向客户提供运营服务。
（二）经营情况
从表1可以看出，HN科技的收入主要来源于环保行业，分别是水处理成套设备及配备，和运营服务。2018年，HN科技营业收入环比上涨46.17%，其中，响应国家“绿色发展”的号召，HN科技2018年主要增长来自于BOT项目和托管运营等运营业务，使运营服务收入较2017年环比上涨104.15%。
收入增长的同时，运营业务的营业成本也在大幅的上涨。因此，从毛利率的角度来看，运营业务不及成本控制到位的水处理业务高。同时，由于工业行业转暖，公司在工业水治理领域订单增加，促使企业的销售费用和管理费用增长率均在40%以上，加之公司加大了对新技术的研发投入，导致HN科技研发费用大幅上涨。
（三）财务状况及涉税情况
HN科技由于混合销售，而涉及多个增值税税率。在应交税费中，增值税及以其为计税依据的城市维护建设税和教育费附加及地方教育占比最重，其次为企业所得税和个人所得税。污水处理及其再生水利用行业的增值税税负率为3.83%，虽然HN科技的增值税应纳税额有明显的增长，但由于营业收入也存在大幅的上升，公司增值税税负率依旧保持在3.43%，与行业的平均值接近。而行业的所得税税负率为3.5%，该企业的所得税税负率为4.8%，经过对比可以看到HN科技的所得税税负率高于行业的平均水平。
从增长速度看，增值税及以其为计税基础的城建税等增长率均在60%以上，个人所得税的增长率为77.33%。因此，本文的主要筹划重点还是在增值税、企业所得税和个人所得税上，如表1所示。
二、税收筹划的风险及应对措施
（一）税收筹划风险
1.政策风险
政策风险主要是由于企业税收筹划人员没有对国家新旧政策、税收优惠及纳税事项等认真全面的解读;使筹划方案不适用于企业或不符合国家规定，最终导致筹划失败，甚至构成违法行为的风险。
2.执法风险
税收筹划即是在合法的前提下降低企业的税负，实现企业的战略目标，但筹划人员与执法人员对税收政策的理解差异，使企业在接受执法人员确认时存在一定的风险。
3.法律风險
在我国的税收政策还不完备的情况下，存在很多灰色地带。企业在进行筹划时有可能踏入法律模糊的区域，带来纳税筹划的风险。
（二）税收筹划风险应对措施
1.加强政策信息处理
收集完整、准确、及时的税收政策信息，为筹划人员提供良好的筹划环境。辅助筹划人员更深入透彻地了解国家政策，制定出合法、符合企业定位的方案。
2.加强人员培训
为筹划人员提供培训，提高人员素质，能降低企业税收筹划的风险，提高筹划质量。为普通员工提供培训，增强税收筹划意识，使其高效配合企业税收筹划方案，实现企业战略目标。
三、HN科技税收筹划
（一）增值税的税收筹划
近几年，对于环保企业而言，增值税的不断变化可谓是各企业税收筹划环节的大难题。自2015年取消污水处理、再生水等业务的免增值税政策（财税[2015]78号文）“营改增”之后，环保行业涉及的设备供应税率17%，涉及服务为6%，建筑择优3%变为11%。如果企业能够获得足够多的增值税专用发票，那么这些变动不会给企业带来很多问题。
然而环保行业在接受污水处理业务时，如BOT业务，污水处理厂施工中钢筋水泥等可抵扣的项目占比小，人工成本占比高，运营收入又要全部缴税。企业税负难以转嫁。
另外，EPC业务涉及多档税率，由于没有明确的规定，地方税务局也只能各有认定。河南省国税局认为，EPC属于兼营，应该分别核算;深圳国税局则是要求按照建筑服务业征税;四川省和广东省认为应该分别核算，核算不清的从高征税。 HN科技2018年签订了一笔EPC订单4 428.00万元，未进行分别核算，假设其中设计项目金额为1 108.00万元、设备项目为2 310.00万元、工程项目为1 010.00万元。
方案一：未分开核算，应缴纳销项税额=442×816%=708.48万元
方案二：分开核算，应缴纳销项税额=1 108×6%+2 310×16%+1 010×10%=537.08万元
有上述两个方案的对比可以看到，分开核算后可以比未分开核算减少应交销项税额169.40万元。这样的差异主要来自于低税率的设计项目收入和工程项目部分，因此可以知道，分开核算后可以通过与委托方的协商，使低税率的收入占比增大，应交增值税销项税额减少。
（二）所得税的税收筹划
1.固定资产折旧的税收筹划
根据（财税[2014]75号）规定，有六个行业四个领域的设备允许采用加速折旧的方法，污水处理行业并未位列其中。但是2018年HN科技新购进的一台污水处理设备属于常年处于高震动、高腐蚀状态的固定资产，可以采用加速折旧的方法。该设备价值6 692 468.82元，折旧年限为10年，残值率为5%，假设复利利率为10%。
通过三种方案的比较可以看出，年限平均法总折旧现值为3 901 809.72元，双倍余额递减法折旧现值为5 339 717.02元，年数总和法的折旧现值为4 450 722.96元。可见，在當前的情况下，HN科技如果选用双倍余额递减法则比年限平均法可以减少应纳税所得额1 437 907.30元，相应减少应纳税额215 686.10元。
2.专项设备抵免的税收筹划
根据《企业所得税法》第三十四条及其实施条例，企业购置实际使用规定范围内的环境保护专用设备，则企业可从当年的应纳所得税额中抵扣该设备投资额的10%。其中包括水污染防治设备和超磁分离水体净化设备。
前提是：企业在购置设备时，要签订相应的采购合同、开具发票，并在办理税收优惠备案时提交设备性能参数及实际运行过程中的检测结果。
HN科技2018年购进的一套超磁分离水体净化设备价值893 084.59元，但因没有进行备案和提供数据而未能享受该优惠;如果企业将该项进行备案，则可减少2018年应纳所得税额：
893 084.59×10%=89 308.46元
（三）个人所得税的税收筹划
个人所得税不仅事关员工个人，同时还是企业应该重点关注的问题。企业通过对个人所得税的税收筹划，可以间接减少对于人力资源的投资，提高员工福利和积极性。
HN科技股份有限公司普通员工有1 570人，平均工资10 750.00元，实行年底双薪待遇，其中拿1万—1.5万元工资的人占比最多达到30.3%。
由于2018年10月1日起施行新的个人所得税起征点及税率，所以本文的个人所得税税率及起征点将以新政策为基准。
四、结论与不足
（一）结论
随着国家的经济转型，税收政策也相应改变，新的税收政策给环保企业带来了一系列的挑战。同时，为了建成美丽的社会主义现代化国家、环境友好型经济，我国陆续出台了不少环保企业的税收优惠政策。企业想要跟随时代浪潮，凸显企业优势，就要学会运用税收政策合理进行纳税筹划，迎合企业战略目标。
另外，我国的增值税人处于转型后的不稳定阶段，部分税收政策上不明确（如EPC业务的征税税率等），因此，企业在税收筹划过程中，应更加注重对税收筹划事前、事中、事后三个环节的风险识别和控制。
（二）不足
首先，本文所分析的数据均来自与企业年报及网络，因此无法保证数据的绝对真实公允。其次，由于作者自身学术水平和专业知识的限制，本文的筹划方案还存在不足之处，望各位读者提出批评和指正。再次，本文研究案例单一，个案具有一定的排他性导致研究成果可能不能在所以行业进行推广。笔者在今后的理论知识及实践调研中将不断改进本文的不足之处。