论文部分内容阅读
【摘要】随着我国改革开放的不断深化，我国社会主义市场经济体制日益完善，企业之间的竞争日趋激烈，而成本控制则在提升企业竞争力方面越来越重要。在我国经济发展取得重大成效、人们生活水平和消费观念发生深刻变化的今天，建筑产业呈现出良好的发展态势，建筑产业内，对于建筑企业来说，施工成本是企业最重要的支出部分，对企业施工成本进行控制，降低施工成本，可以极大提升建筑企业效益，故而本文以万科地产为例，对建筑企业施工成本控制进行研究，文章首先介绍了相关概念及理论，为后文的研究奠定理论基础;其次分了了我国建筑企业整体施工成本控制情况;再次以万科地产A项目为例对其施工成本进行分析;接着依据万科地产A项目施工成本情况指出万科地产在成本控制中存在的问题及成因;最后提出建筑企业施工成本控制的对策并进行总结。希望通过本文的研究提高建筑企业施工成本控制水平，降低建筑企业施工成本，促进建筑企业更好的发展。
【关键词】建筑企业;施工成本控制;成本管理
引言
随着科技的进步和社会的发展，人们从事的工程建设等活动也越来越复杂。在规定的时间内按照既定的目标，以要求达到规定的质量完成任务，同时能够获得最大的经济效益，是人们在建筑过程中如何实现这一目的，逐渐成为人们日益关注和重视的问题，也正是如此项目管理这一学科才得以建立和发展。作为企业重点投资的项目，一般具有投资高并且耗时耗力的特点，因此建筑企业的兴衰与房地产建设项目的质量有着密不可分的关系。从近几年建筑行业的运行情况和走向来看，我国的建筑行业已进入调整期，也就是所谓的‘拐点’，在这种背景下，建筑类企业如果在激烈竞争的环境下不能够优化自身的管理，以现代化的管理理念进行改革，就会处于一个下降的趋势。要想有效的提升自身的盈利能力，就要求运用到项目成本管理的有关知识，在项目实施过程中挖掘自身的潜力，降低成本最终提高自身的竞争力。项目成本管理中，施工成本的管控是最为重要的一部分，因为建筑企业的支出多在施工阶段，降低施工成本，方能使建筑企业获得效益，提高自身盈利能力及竞争能力。
1建筑企业施工成本控制整体情况
1.1建筑企业成本构成情况
建筑企业主要的成本为企业施工成本，其次还有运营成本以及价值链体系内的其他成本，如预算成本、资本成本、服务成本、环境成本等。建筑类企业的成本主要包括三大方面，分别为运营成本、施工开发成本、价值链体系内成本，三大成本中，施工开发成本报刊项目较多，如地价、前期费用、建筑工程费、配套工程费、政府规费、开发间接费、销售费用、预备费用、预控成本合计等成本;运营成本中包括人力资源成本、财务成本、销售成本及其期间费用;价值链体系内成本包括预算成本、资本成本、服务成本、环境成本以及其他价值链下成本。
当然，具体的成本界限并非这么明确，例如在施工开发中，也有人力资源成本以及财务成本，但是相对于其他建筑工程费等来说数额偏少。
1.2建筑企业成本费用情况
通常情况下，建筑业完成全部工作量的总额（包括取费、税金等等）称为建安产值（即建筑安装工程生产价值），直接费、材料费、机械费、人工费等占建安產值的比例。直接费通常占建安总产值的80%～85%，其他所有的人员工资、税金、规定资产折旧等费用占比约15@20%，本文重点探析的是直接费的成本控制，即对材料费、机械费、人工费进行具体分析，最终提出意见与建议。
1.3以各分析法分析建筑企业成本控制因素
（1）因素分析法
对建筑业成本控制情况的分析方法较多，笔者将选择因素分析法进行分析。该种方法主要确定的是每个因素对成本可能产生的作用以及大小，使一个因素变化，其他因素不变，分析变化结果，逐渐变动因素，分析最终结果，最后可以判定出每个预算对成本的作用。其具体步骤是——明确分析对象、明确指标构成因素、替换因素、结果对比、分析最后差额。
以M项目N材料为例，该材料目标成本为369967.5元，实际成本为405898.36元，实际成本高于目标成本，高三万遇元，采用因素分析法，则分析材料成本增加成因。
M项目N材料的实际成本比目标成本高35930.86元，而这一成本主要是通过用量、单价以及损耗率三者构成的，将每个因素分别替代，则得到如下结果：
①用量因素：1640*225*1.015=374535
②单价因素：1640824581.0102=407827
③损耗率因素：1640*245*1.0102=405898.36
计算替代差额之后，其差额分别为4567.5元、33292元以及-1928.64元，将各因素影响之和相加，其和为35930.86元，与实际差额相等。
通过因素分析法，可以得知对各因素的控制极为重要，对各因素预估的水平直接影响着企业施工成本是增加或是降低，以及企业利润空间的大小，故而建筑企业在成本控制时，要加强对预算的重视。
（2）差距分析法
差距分析法主要分析的是人工费、材料费、机械使用费以及其他直接费与间接成本的分析，通过对各项的分析之后，再将所有的成本差异进行汇总分析。
首先对于人工费来说，主要是通过比较实际人工数以及计划人工数，来分析人工费用盈余情况，再进一步分析人工费变化的根源，通常情况下，导致人工费变动的可能因素主要为数量以及价格方面，计算公式为：
①人工费价差=（实际人工单价-目标人工单价）*现实施工时间
②人工费量差=（现实施工时间-目标施工时间）*目标人工单价
当然，还有其他因素，但是对人工费的影响不大。
其次从材料费方面来说，材料费的变动主要为价格以及用量，计算公式为：
①材料价格波动导致的差额=（现实单价-目标单价）*现实用量 ②材料用量波动导致的差额=（现实用量-目标用量）*目标单价
材料费还有其他的影响因素，如材料周转费等，周转速度越快，项目进展越顺利，对最后差额影响也较大。
再次从机械使用费方面来说，主要有自买的机械以及租借的机械两类，对于机械费需要注重机械费的损耗、施工所用的台班数量等等，通过计算差价进行分析，可以构建简单的表格。
以上为三大主要的费用差别计算方法，其他的直接成本与间接成本只需要将目标成本以及实际成本进行直接对比即可，最后汇聚为总表。
由差距分析法可以看出，对建筑企业施工成本控制最主要是对人工费、材料费、机械使用费、其他直接费用以及其他间接成本的控制，所以构建成本管理系统，将所有的费用纳入系统，方能使成本降到最低。
2万科A项目施工成本的分析
2.1万科地产及A项目概述
万科（万科企业股份有限公司）成立于1984年，于1988年进军房地产业，1991年在深圳上市，经过30余年的发展使其成为了泛地产事业的大型综合性集团。当前消费者对生活品质的要求越来越高，房地产行业竞争越来越激烈，万科要在众多的房地产企业脱颖而出，就要注重自身的项目管理和运营方式来提升管理水平。
A项目是万科在A地建立的第一个项目，占地面积3200000平方米，建筑面积150000平方米，致力于打造一个高档生活社区，包括酒店、商业中心、各类服务设施等，而该项目在成本构成中，包括建设安装工程裴勇、公共设施费用以及其他市政基础设施费用，如何在保证工期的基础上最大限度的降低费用，对万科来说极为重要。
2.2万科A项目合同成本及目标成本
万科A项目目标成本的预估影响着企业效益，目标成本确定，企业在施工过程中，尽量达到目标成本，则企业有较大的获利空间，万科A项目目标成本.万科A项目目标成本主要的人工费、材料费、机械费以及其他直接费用总成本为1066.62万元。
企业实际成本高于目标成本，则表明企业施工成本控制中存在问题，企业实际成本低于目标成本，则表明企业施工中成本控制较好。
2.3万科A项目实际成本概况
（1）主要材料與机械直接成本
万科A项目主要资源材料包括钢管、水泥、中细砂、煤研石标准砖、钢筋、模板、废旧模板、商硅、3P防水以及土方外运回填等方面的费用，其实际直接成本费用。万科A项目各项实际直接材料成本为779.5万元，万科A项目主要的机械为租用的，故而需要通过台班数以及使用时间来确定其费用，万科租用的主要机械为塔吊、施工电梯、土方挖掘打、硅搅拌机、钢筋卷曲打、钢筋对焊打、圆盘锯以及脚手架，这些物品租用时间各不相同，共花费成本44.86万元。
（2）万科A项目直接人工费及其他成本
万科A项目在人工费木工、钢筋工、瓦工、水电工、架子工、力工以及防水工，这些有技工普工等，各用工天数、每天用工时间、单价等均有不同，万科公司实际人工费用为共为252.46万元，除却人工费用，还有其他相关直接成本，如临时用水用电摊销、加工辅助材料、其他力功辅助材料以及木工辅助材料等，万科公司实际其他直接费用共为12.72万元。
（3）实际间接成本与直接费用表
企业间接成本包括工作人员薪金、劳动保护费、办公费、固定资产使用费、工程排污费以及税金等，万科A项目实际间接成本费用为60.4万元，将企业的实际材料费用、实际人工费用、实际间接、直接成本费用等相加，可以得出企业实际总费用，各项成本相加，最后得出万科实际成本总费用为1089.54万元。
2.4万科A项目成本偏差情况
万科A项目成本偏差主要从人工费、材料费、机械费、其他直接、间接费的偏差中得出。
首先从人工费偏差方面来看，人工费偏差计算公式为：人工费用偏差=目标成本-实际成本，经过计算，可以发现万科A项目目标人工成本为240.13万元，实际人工成本为252.46万元，则差额为-12.33万元。
其次从材料费方面来看，材料费偏差计算公式为：材料费用偏差=目标材料成本-实际材料成本成本，经过计算，可以发现万科A项目目标人工成本为771.34万元，实际人工成本为779.5万元，则差额为-8.16万元。
再次从机械费偏差方面来看，机械费用偏差=目标机械成本-实际机械成本，经过计算，可以发现万科A项目目标人工成本为40.31万元，实际人工成本为44.86万元，则差额为-4.55万元。
最后从其他直接间接费用偏差来看，经过计算，最后差值为2.12万元，而整体来看，万科A项目成本偏差值为负数，为-22.92万元，相当于企业在实际施工过程中，对施工成本控制不严，导致企业施工成本较高，企业利润则较低。
3万科地产在成本控制中存在的问题及成因
3.1缺乏可操作的预算依据
企业预算涉及到诸多方面的工作，包括根据企业实施的项目的成本估算，对企业的各项工作是进行分配和确定预算、成本定额，以及确定企业总预算的管理工作，换句话说，它就是一项制订企业成本控制标准的成本管理工作。在企业成本管理的诸多环节中，成本预算无疑是最为核心的内容之一，因为后续的成本控制基本上都是以成本预算标准，分析实际成本和预算成本的差异，以及差异形成的原因，从而实现对成本的管控。所以预算环节极为重要。
预算环节包含的内容也极多，对于建筑企业施工环节来看，预算包括对人工费的预算、材料费的预算、机械费的预算以及其他直接间接费用的预算，只有在预算环节将各种成本均纳入预算范围之内，才能在日后的施工中有据可循。例如万科地产A项目的成本中，由于预算不明，导致目标成本与企业实际成本有较大差距，具体如表1所示：
由上表可以看出，万科A项目在人工费、材料费以及机械费中，实际成本均高于目标成本，只有其他直接费用略高于实际成本，且整体上，预算低于实际情况，所以最终影响到企业效益。 产生这种情况的原因主要是由于企业缺乏可操作的预算依据，虽然企业管理层制定了一些政策，但是具体的执行方面，由谁做什么，该怎么做，要做到什么养的程度，这些并没有明确指示，所以企业的估算较为片面，只有制定可操作的预算理论，才能使企业的预算更为准确。
3.2核算流于形式
成本核算应当将成本核算项目明确化，正确的划分出各种费用支出界限，这样方能做好定额管理，才能使各项结算明确化。正确划分成本核算对象界限，需要对支出进行细化，如收益支出、营业外支出、资本支出等的界限，生产成本以及生产期间的费用界限;当期产品成本以及下期成本的界限，只有明确不用产品成本的界限，方能使成本核算更精确化。
万科A项目在成本核算中，只将核算流于形式，只核算收支差额，并没有进一步分析这种差距产生的原因等，如对人工成本的核算中，最后万科A项目中，实际人工成本高于目标成本，这一现象产生的原因可能是所用工人数量增多或是人力资本上升，对万科A项目实际人力成本与目标人力成本进行对比，可以发现不同的人工类别原因是不同的，万科A项目实际人力成本与目标人力成本的具体情况。
万科A项目实际人力成本高于预计人力成本，且每种人力成本产生变化的原因不一，例如对于普工，预计16人，但是实际只用8人，对于力工来说，相当于人数减少，是数量方面的变化，但是对于其他如木工、瓦工之类的技工，每天用工时间略有增加，而用工单价有增加，这变化是由于市场所造成的，整体人力资本提高是其根本原因，所以企业应当注意到人力资本整体上升这一点。但是万科A地产并没有进行深入分析，只将核算刘玉形式。
3.3管控意识薄弱
传统的成本管理主要是通过控制生产中的支出，强调节约以及节省，通过这种方法来降低成本，这种观念比较薄弱，因为“以成本节约”为中心的成本控制，在一定程度上会对企业发展中的必要指出进行压制，从而使企业各种设施的更新换代得不到满足，继而影响到企业的发展。
万科地产成立时间较早，传统的管理思想较为根深蒂固，且由于历史原因，成本管理控制意识薄弱，没有意识到可以通过对产业链以及价值链上的各项活动的整合成本进行控制，方能使企业的成本从根本上降低。例如该公司传统的成本管理中，片面节约员工培训费用，使得员工们的素质不能得到较大的提升，所以制约集团的發展，再如，万科地产管控体系缺位，但是同时组织结构也比较复杂，当前万科还保留着总公司项目部-子公司-子公司项目部的构架，这一结构下，机构重叠，造成人浮于事的情况。在新的成本管理控制理念下，可以扩大员工培训费用，通多这种方式提高员工素质，最终使企业内员工加强成本管理意识，同时，架构合理的公司结构，提高管控意识，最终提高各项活动的效率，降低成本。
4建筑企业施工成本控制的对策
4.1完善施工成本预算体系
增强企业成本核算管理控制中一项主要工作是，推行全面范围预算管理成本支出。万科地产在施工成本中，必须建立全面的预算体系，只有这样，才能保障预算的全面性。具体来说，需要对房地产开发中的地价、建筑工程费、配套工程费、政府规费、开发间接费、销售费用、预备费用、预控成本合计进行预算，同时还应当将运营成本中的人力资源成本、财务成本等以及其他价值链下成本均纳入预算体系之内，从整体上对企业的成本进行管理，从而提高企业的成本管理水平。
当然，建立全面的施工成本预算体系的前提是做好项目前期的市场调研。预测是否准确，对于企业成本管理水平会产生非常大的影响。在完成了却活动评估后，此时企业各管理部门就需要签订相应的合同，制定相应的规划，此时就需要根据合同需求来进行详细预算，制定成本计划，同时还要编纂活动任务单，以及涉及到各种费用成本。在这个过程中需要结合当前的市场价格进行分析，同时还要预留未来一年到两年的增值空间，从而保证成本预算的准确性。通过精确的预算工作完善相应的责任和细节，保障企业预算水平。
4.2优化施工成本核算工作
优化施工成本核算工作，最重要的是划分费用界限以及对加强对间接费用的成本核算，具体来说，企业成本核算无疑是成本控制工作中的核心工作，是促进成本控制水平的前提。成本控制的具体措施如下：制定合理的资金使用计划，然后加强应收账款的管理，减少坏账损失风险。然后是控制项目成本，重点是做好评估阶段，其次是实行设计审核，建立奖惩制度，也有利于调动人们的积极性。所以企业要根据企业各活动的具体进度以及实行情况的费用，及时汇报给财务主管部门，然后财务根据相关的数据进行成本核算，找到实际成本和预算成本的差别，此时就可以通过挣得值法进行评估，帮助管理人员制定相应的解决方案。
在这个过程中，必须对企业各项核算对象的费用界限进行划分，以避免企业各部门出现推诿扯皮的情况，同时还要设定第三方的监督机构来进行监督，一方面要督促及时的进行核算，另一方面要保证核算的正确性。
4.3健全责任成本控制体系
健全责任成本控制体系，最重要的是划分成本责任中心以及加强成本考核与奖惩制度。具体来说，划分责任成本中心，首先应该加强企业管理中工作人员之间的沟通，提升企业管理人员的综合素质，另外，作为企业管理模式，其核心依然是人的管理，如果没有高素质人才，想要搞好复杂的企业成本管理就显得尤为困难。针对这样的问题，就需要从完善培训机制来提升企业管理人员的综合素质，从领导的层面就要提升企业管理的意识，从而推动建筑企业全公司的全员参与，通过完善的企业成本管理体系来约束财务管理人员积极投入到企业成本管理中去，及时的处理相关的财务数据，从而提升企业的管理水平。只有这样，才能保障企业各部门对成本负责，从而降低企业成本管理的难度。最后只有完善的成本考核机制以及奖惩制度，才能对企业各部门起到督促或者激励的作用。
4.4优化成本管理系统
目前计算机信息管理系统的运用非常普及，企业各项业务活动的成本支出发生在每项经营业务运行流程之中，运用传统的企业成本管理手段，会使企业的成本管理显得极为繁琐，单纯依靠人工形式运算除去精确度较差以外，另外无法适合财务会计信息的实时性需求，成本管理系统的信息化加强后，在会计事务处理电算化过程中，电子计算机设备凭借高速度和高精度处置加工财务信息，则可以极大的提高企业成本管理的效率，以及管理的科学性。 最后，隨着经济全球化以及一体化的不断深入，市场竞争日益加剧，企业的成本管理不应当仅仅只局限于企业内部，应当从产业链以及价值链的角度上，全方位的考虑企业的成本管理。
5结束语
本文是对建筑企业施工成本控制的研究，主要以万科地产为例，进行具体分析。文章从概念及理论出发，引出我国建筑企业施工成本控制整体情况，接着对万科地产A项目进行具体分析，分析该项目中人工成本、机械成本、材料成本等具体偏差情况，最后指出企业施工中存在的问题与原因，最后提出意见与建议。
文章主要的研究成果为：万科地产在成本控制中存在的问题是缺乏可操作的成本控制依据、核算流于形式、没有明确的成本责任制，针对这些问题，笔者提出建立全面的施工成本预算体系、优化施工成本核算工作、健全责任成本控制体系以及优化成本管理系统的意见与建议。
参考文献
[1]林伟雄. 企业成本管理中存在的问题及对策浅析[J]. 现代商业，2014，03：114+113.
[2]徐宇虹. 论国内成本会计成本管理优化方案[J]. 北方经贸，2015，12：89+91.
[3]李学峰. 目前国有企业成本管理存在的问题及对策[M]. 企业经济，2015，03：20-21.
[4]张丹. X公司EPC项目成本管理优化研究[D].山东大学，2016.
[5]蒲天添. 施工企业项目成本管理问题及对策研究[J]. 中国高新技术企业，2015，31：189-190.
[6]王炳山. HS房地产项目成本管理优化研究[D].长沙理工大学，2013.
[7]吴阳梅. CQYX公司成本管理优化研究[D].重庆理工大学，2014.
[8]金敏. 中建三局A项目成本管理优化研究[D].湖南大学，2014.
[9]李军风. YZ传媒公司的成本管理优化研究[D].华东理工大学，2014.
[10]胡雯丽. 战略成本管理模式在我国企业的应用及其优化研究[D].广东工业大学，2011.
[11]金丽娜. 关于企业成本管理中存在的问题及对策研究[J]. 商品与质量，2011，S7：37-38.
[12]朱燕群. 关于中小企业成本管理的问题及对策研究[J]. 全国商情（经济理论研究），2014，12：26-28.
[13]田洁. 大型房地产项目中的成本管理优化模型设计[J]. 工程经济，2015，04：63-67.
[14]王刚. 华能九台电厂成本管理优化研究[D].吉林大学，2014.
[15]曾小玲. XX移动通信公司工程建设成本管理优化研究[D].湖南师范大学，2014.
[16]徐宇虹. 论国内成本会计成本管理优化方案[J]. 北方经贸，2012，12：89+91.
[17]郑贞. ERP环境下制造企业成本管理优化的新构想[J]. 会计师，2016，03：71-72.
[18]Peter，B Tourney.The Role of Accounting Information in Organizational Control[M].Cost Technology Hillsboto，March，2014.36-46.
[19]Kren.The ABC performance Break Through[M].American Accounting Association，2015.1-48.
[20]Amed. Scapens.Cost Allocation in Britain： Towards an Institutional Analysis[M].The European Accounting Review，2015（9）.159-204
[21] Andre， Nicolaou. Manufacturing Strategy Effectives[M].European Accounting Review，Implementation and Cost Management Systems 2016（12）.175-199.
【关键词】建筑企业;施工成本控制;成本管理
引言
随着科技的进步和社会的发展，人们从事的工程建设等活动也越来越复杂。在规定的时间内按照既定的目标，以要求达到规定的质量完成任务，同时能够获得最大的经济效益，是人们在建筑过程中如何实现这一目的，逐渐成为人们日益关注和重视的问题，也正是如此项目管理这一学科才得以建立和发展。作为企业重点投资的项目，一般具有投资高并且耗时耗力的特点，因此建筑企业的兴衰与房地产建设项目的质量有着密不可分的关系。从近几年建筑行业的运行情况和走向来看，我国的建筑行业已进入调整期，也就是所谓的‘拐点’，在这种背景下，建筑类企业如果在激烈竞争的环境下不能够优化自身的管理，以现代化的管理理念进行改革，就会处于一个下降的趋势。要想有效的提升自身的盈利能力，就要求运用到项目成本管理的有关知识，在项目实施过程中挖掘自身的潜力，降低成本最终提高自身的竞争力。项目成本管理中，施工成本的管控是最为重要的一部分，因为建筑企业的支出多在施工阶段，降低施工成本，方能使建筑企业获得效益，提高自身盈利能力及竞争能力。
1建筑企业施工成本控制整体情况
1.1建筑企业成本构成情况
建筑企业主要的成本为企业施工成本，其次还有运营成本以及价值链体系内的其他成本，如预算成本、资本成本、服务成本、环境成本等。建筑类企业的成本主要包括三大方面，分别为运营成本、施工开发成本、价值链体系内成本，三大成本中，施工开发成本报刊项目较多，如地价、前期费用、建筑工程费、配套工程费、政府规费、开发间接费、销售费用、预备费用、预控成本合计等成本;运营成本中包括人力资源成本、财务成本、销售成本及其期间费用;价值链体系内成本包括预算成本、资本成本、服务成本、环境成本以及其他价值链下成本。
当然，具体的成本界限并非这么明确，例如在施工开发中，也有人力资源成本以及财务成本，但是相对于其他建筑工程费等来说数额偏少。
1.2建筑企业成本费用情况
通常情况下，建筑业完成全部工作量的总额（包括取费、税金等等）称为建安产值（即建筑安装工程生产价值），直接费、材料费、机械费、人工费等占建安產值的比例。直接费通常占建安总产值的80%～85%，其他所有的人员工资、税金、规定资产折旧等费用占比约15@20%，本文重点探析的是直接费的成本控制，即对材料费、机械费、人工费进行具体分析，最终提出意见与建议。
1.3以各分析法分析建筑企业成本控制因素
（1）因素分析法
对建筑业成本控制情况的分析方法较多，笔者将选择因素分析法进行分析。该种方法主要确定的是每个因素对成本可能产生的作用以及大小，使一个因素变化，其他因素不变，分析变化结果，逐渐变动因素，分析最终结果，最后可以判定出每个预算对成本的作用。其具体步骤是——明确分析对象、明确指标构成因素、替换因素、结果对比、分析最后差额。
以M项目N材料为例，该材料目标成本为369967.5元，实际成本为405898.36元，实际成本高于目标成本，高三万遇元，采用因素分析法，则分析材料成本增加成因。
M项目N材料的实际成本比目标成本高35930.86元，而这一成本主要是通过用量、单价以及损耗率三者构成的，将每个因素分别替代，则得到如下结果：
①用量因素：1640*225*1.015=374535
②单价因素：1640824581.0102=407827
③损耗率因素：1640*245*1.0102=405898.36
计算替代差额之后，其差额分别为4567.5元、33292元以及-1928.64元，将各因素影响之和相加，其和为35930.86元，与实际差额相等。
通过因素分析法，可以得知对各因素的控制极为重要，对各因素预估的水平直接影响着企业施工成本是增加或是降低，以及企业利润空间的大小，故而建筑企业在成本控制时，要加强对预算的重视。
（2）差距分析法
差距分析法主要分析的是人工费、材料费、机械使用费以及其他直接费与间接成本的分析，通过对各项的分析之后，再将所有的成本差异进行汇总分析。
首先对于人工费来说，主要是通过比较实际人工数以及计划人工数，来分析人工费用盈余情况，再进一步分析人工费变化的根源，通常情况下，导致人工费变动的可能因素主要为数量以及价格方面，计算公式为：
①人工费价差=（实际人工单价-目标人工单价）*现实施工时间
②人工费量差=（现实施工时间-目标施工时间）*目标人工单价
当然，还有其他因素，但是对人工费的影响不大。
其次从材料费方面来说，材料费的变动主要为价格以及用量，计算公式为：
①材料价格波动导致的差额=（现实单价-目标单价）*现实用量 ②材料用量波动导致的差额=（现实用量-目标用量）*目标单价
材料费还有其他的影响因素，如材料周转费等，周转速度越快，项目进展越顺利，对最后差额影响也较大。
再次从机械使用费方面来说，主要有自买的机械以及租借的机械两类，对于机械费需要注重机械费的损耗、施工所用的台班数量等等，通过计算差价进行分析，可以构建简单的表格。
以上为三大主要的费用差别计算方法，其他的直接成本与间接成本只需要将目标成本以及实际成本进行直接对比即可，最后汇聚为总表。
由差距分析法可以看出，对建筑企业施工成本控制最主要是对人工费、材料费、机械使用费、其他直接费用以及其他间接成本的控制，所以构建成本管理系统，将所有的费用纳入系统，方能使成本降到最低。
2万科A项目施工成本的分析
2.1万科地产及A项目概述
万科（万科企业股份有限公司）成立于1984年，于1988年进军房地产业，1991年在深圳上市，经过30余年的发展使其成为了泛地产事业的大型综合性集团。当前消费者对生活品质的要求越来越高，房地产行业竞争越来越激烈，万科要在众多的房地产企业脱颖而出，就要注重自身的项目管理和运营方式来提升管理水平。
A项目是万科在A地建立的第一个项目，占地面积3200000平方米，建筑面积150000平方米，致力于打造一个高档生活社区，包括酒店、商业中心、各类服务设施等，而该项目在成本构成中，包括建设安装工程裴勇、公共设施费用以及其他市政基础设施费用，如何在保证工期的基础上最大限度的降低费用，对万科来说极为重要。
2.2万科A项目合同成本及目标成本
万科A项目目标成本的预估影响着企业效益，目标成本确定，企业在施工过程中，尽量达到目标成本，则企业有较大的获利空间，万科A项目目标成本.万科A项目目标成本主要的人工费、材料费、机械费以及其他直接费用总成本为1066.62万元。
企业实际成本高于目标成本，则表明企业施工成本控制中存在问题，企业实际成本低于目标成本，则表明企业施工中成本控制较好。
2.3万科A项目实际成本概况
（1）主要材料與机械直接成本
万科A项目主要资源材料包括钢管、水泥、中细砂、煤研石标准砖、钢筋、模板、废旧模板、商硅、3P防水以及土方外运回填等方面的费用，其实际直接成本费用。万科A项目各项实际直接材料成本为779.5万元，万科A项目主要的机械为租用的，故而需要通过台班数以及使用时间来确定其费用，万科租用的主要机械为塔吊、施工电梯、土方挖掘打、硅搅拌机、钢筋卷曲打、钢筋对焊打、圆盘锯以及脚手架，这些物品租用时间各不相同，共花费成本44.86万元。
（2）万科A项目直接人工费及其他成本
万科A项目在人工费木工、钢筋工、瓦工、水电工、架子工、力工以及防水工，这些有技工普工等，各用工天数、每天用工时间、单价等均有不同，万科公司实际人工费用为共为252.46万元，除却人工费用，还有其他相关直接成本，如临时用水用电摊销、加工辅助材料、其他力功辅助材料以及木工辅助材料等，万科公司实际其他直接费用共为12.72万元。
（3）实际间接成本与直接费用表
企业间接成本包括工作人员薪金、劳动保护费、办公费、固定资产使用费、工程排污费以及税金等，万科A项目实际间接成本费用为60.4万元，将企业的实际材料费用、实际人工费用、实际间接、直接成本费用等相加，可以得出企业实际总费用，各项成本相加，最后得出万科实际成本总费用为1089.54万元。
2.4万科A项目成本偏差情况
万科A项目成本偏差主要从人工费、材料费、机械费、其他直接、间接费的偏差中得出。
首先从人工费偏差方面来看，人工费偏差计算公式为：人工费用偏差=目标成本-实际成本，经过计算，可以发现万科A项目目标人工成本为240.13万元，实际人工成本为252.46万元，则差额为-12.33万元。
其次从材料费方面来看，材料费偏差计算公式为：材料费用偏差=目标材料成本-实际材料成本成本，经过计算，可以发现万科A项目目标人工成本为771.34万元，实际人工成本为779.5万元，则差额为-8.16万元。
再次从机械费偏差方面来看，机械费用偏差=目标机械成本-实际机械成本，经过计算，可以发现万科A项目目标人工成本为40.31万元，实际人工成本为44.86万元，则差额为-4.55万元。
最后从其他直接间接费用偏差来看，经过计算，最后差值为2.12万元，而整体来看，万科A项目成本偏差值为负数，为-22.92万元，相当于企业在实际施工过程中，对施工成本控制不严，导致企业施工成本较高，企业利润则较低。
3万科地产在成本控制中存在的问题及成因
3.1缺乏可操作的预算依据
企业预算涉及到诸多方面的工作，包括根据企业实施的项目的成本估算，对企业的各项工作是进行分配和确定预算、成本定额，以及确定企业总预算的管理工作，换句话说，它就是一项制订企业成本控制标准的成本管理工作。在企业成本管理的诸多环节中，成本预算无疑是最为核心的内容之一，因为后续的成本控制基本上都是以成本预算标准，分析实际成本和预算成本的差异，以及差异形成的原因，从而实现对成本的管控。所以预算环节极为重要。
预算环节包含的内容也极多，对于建筑企业施工环节来看，预算包括对人工费的预算、材料费的预算、机械费的预算以及其他直接间接费用的预算，只有在预算环节将各种成本均纳入预算范围之内，才能在日后的施工中有据可循。例如万科地产A项目的成本中，由于预算不明，导致目标成本与企业实际成本有较大差距，具体如表1所示：
由上表可以看出，万科A项目在人工费、材料费以及机械费中，实际成本均高于目标成本，只有其他直接费用略高于实际成本，且整体上，预算低于实际情况，所以最终影响到企业效益。 产生这种情况的原因主要是由于企业缺乏可操作的预算依据，虽然企业管理层制定了一些政策，但是具体的执行方面，由谁做什么，该怎么做，要做到什么养的程度，这些并没有明确指示，所以企业的估算较为片面，只有制定可操作的预算理论，才能使企业的预算更为准确。
3.2核算流于形式
成本核算应当将成本核算项目明确化，正确的划分出各种费用支出界限，这样方能做好定额管理，才能使各项结算明确化。正确划分成本核算对象界限，需要对支出进行细化，如收益支出、营业外支出、资本支出等的界限，生产成本以及生产期间的费用界限;当期产品成本以及下期成本的界限，只有明确不用产品成本的界限，方能使成本核算更精确化。
万科A项目在成本核算中，只将核算流于形式，只核算收支差额，并没有进一步分析这种差距产生的原因等，如对人工成本的核算中，最后万科A项目中，实际人工成本高于目标成本，这一现象产生的原因可能是所用工人数量增多或是人力资本上升，对万科A项目实际人力成本与目标人力成本进行对比，可以发现不同的人工类别原因是不同的，万科A项目实际人力成本与目标人力成本的具体情况。
万科A项目实际人力成本高于预计人力成本，且每种人力成本产生变化的原因不一，例如对于普工，预计16人，但是实际只用8人，对于力工来说，相当于人数减少，是数量方面的变化，但是对于其他如木工、瓦工之类的技工，每天用工时间略有增加，而用工单价有增加，这变化是由于市场所造成的，整体人力资本提高是其根本原因，所以企业应当注意到人力资本整体上升这一点。但是万科A地产并没有进行深入分析，只将核算刘玉形式。
3.3管控意识薄弱
传统的成本管理主要是通过控制生产中的支出，强调节约以及节省，通过这种方法来降低成本，这种观念比较薄弱，因为“以成本节约”为中心的成本控制，在一定程度上会对企业发展中的必要指出进行压制，从而使企业各种设施的更新换代得不到满足，继而影响到企业的发展。
万科地产成立时间较早，传统的管理思想较为根深蒂固，且由于历史原因，成本管理控制意识薄弱，没有意识到可以通过对产业链以及价值链上的各项活动的整合成本进行控制，方能使企业的成本从根本上降低。例如该公司传统的成本管理中，片面节约员工培训费用，使得员工们的素质不能得到较大的提升，所以制约集团的發展，再如，万科地产管控体系缺位，但是同时组织结构也比较复杂，当前万科还保留着总公司项目部-子公司-子公司项目部的构架，这一结构下，机构重叠，造成人浮于事的情况。在新的成本管理控制理念下，可以扩大员工培训费用，通多这种方式提高员工素质，最终使企业内员工加强成本管理意识，同时，架构合理的公司结构，提高管控意识，最终提高各项活动的效率，降低成本。
4建筑企业施工成本控制的对策
4.1完善施工成本预算体系
增强企业成本核算管理控制中一项主要工作是，推行全面范围预算管理成本支出。万科地产在施工成本中，必须建立全面的预算体系，只有这样，才能保障预算的全面性。具体来说，需要对房地产开发中的地价、建筑工程费、配套工程费、政府规费、开发间接费、销售费用、预备费用、预控成本合计进行预算，同时还应当将运营成本中的人力资源成本、财务成本等以及其他价值链下成本均纳入预算体系之内，从整体上对企业的成本进行管理，从而提高企业的成本管理水平。
当然，建立全面的施工成本预算体系的前提是做好项目前期的市场调研。预测是否准确，对于企业成本管理水平会产生非常大的影响。在完成了却活动评估后，此时企业各管理部门就需要签订相应的合同，制定相应的规划，此时就需要根据合同需求来进行详细预算，制定成本计划，同时还要编纂活动任务单，以及涉及到各种费用成本。在这个过程中需要结合当前的市场价格进行分析，同时还要预留未来一年到两年的增值空间，从而保证成本预算的准确性。通过精确的预算工作完善相应的责任和细节，保障企业预算水平。
4.2优化施工成本核算工作
优化施工成本核算工作，最重要的是划分费用界限以及对加强对间接费用的成本核算，具体来说，企业成本核算无疑是成本控制工作中的核心工作，是促进成本控制水平的前提。成本控制的具体措施如下：制定合理的资金使用计划，然后加强应收账款的管理，减少坏账损失风险。然后是控制项目成本，重点是做好评估阶段，其次是实行设计审核，建立奖惩制度，也有利于调动人们的积极性。所以企业要根据企业各活动的具体进度以及实行情况的费用，及时汇报给财务主管部门，然后财务根据相关的数据进行成本核算，找到实际成本和预算成本的差别，此时就可以通过挣得值法进行评估，帮助管理人员制定相应的解决方案。
在这个过程中，必须对企业各项核算对象的费用界限进行划分，以避免企业各部门出现推诿扯皮的情况，同时还要设定第三方的监督机构来进行监督，一方面要督促及时的进行核算，另一方面要保证核算的正确性。
4.3健全责任成本控制体系
健全责任成本控制体系，最重要的是划分成本责任中心以及加强成本考核与奖惩制度。具体来说，划分责任成本中心，首先应该加强企业管理中工作人员之间的沟通，提升企业管理人员的综合素质，另外，作为企业管理模式，其核心依然是人的管理，如果没有高素质人才，想要搞好复杂的企业成本管理就显得尤为困难。针对这样的问题，就需要从完善培训机制来提升企业管理人员的综合素质，从领导的层面就要提升企业管理的意识，从而推动建筑企业全公司的全员参与，通过完善的企业成本管理体系来约束财务管理人员积极投入到企业成本管理中去，及时的处理相关的财务数据，从而提升企业的管理水平。只有这样，才能保障企业各部门对成本负责，从而降低企业成本管理的难度。最后只有完善的成本考核机制以及奖惩制度，才能对企业各部门起到督促或者激励的作用。
4.4优化成本管理系统
目前计算机信息管理系统的运用非常普及，企业各项业务活动的成本支出发生在每项经营业务运行流程之中，运用传统的企业成本管理手段，会使企业的成本管理显得极为繁琐，单纯依靠人工形式运算除去精确度较差以外，另外无法适合财务会计信息的实时性需求，成本管理系统的信息化加强后，在会计事务处理电算化过程中，电子计算机设备凭借高速度和高精度处置加工财务信息，则可以极大的提高企业成本管理的效率，以及管理的科学性。 最后，隨着经济全球化以及一体化的不断深入，市场竞争日益加剧，企业的成本管理不应当仅仅只局限于企业内部，应当从产业链以及价值链的角度上，全方位的考虑企业的成本管理。
5结束语
本文是对建筑企业施工成本控制的研究，主要以万科地产为例，进行具体分析。文章从概念及理论出发，引出我国建筑企业施工成本控制整体情况，接着对万科地产A项目进行具体分析，分析该项目中人工成本、机械成本、材料成本等具体偏差情况，最后指出企业施工中存在的问题与原因，最后提出意见与建议。
文章主要的研究成果为：万科地产在成本控制中存在的问题是缺乏可操作的成本控制依据、核算流于形式、没有明确的成本责任制，针对这些问题，笔者提出建立全面的施工成本预算体系、优化施工成本核算工作、健全责任成本控制体系以及优化成本管理系统的意见与建议。
参考文献
[1]林伟雄. 企业成本管理中存在的问题及对策浅析[J]. 现代商业，2014，03：114+113.
[2]徐宇虹. 论国内成本会计成本管理优化方案[J]. 北方经贸，2015，12：89+91.
[3]李学峰. 目前国有企业成本管理存在的问题及对策[M]. 企业经济，2015，03：20-21.
[4]张丹. X公司EPC项目成本管理优化研究[D].山东大学，2016.
[5]蒲天添. 施工企业项目成本管理问题及对策研究[J]. 中国高新技术企业，2015，31：189-190.
[6]王炳山. HS房地产项目成本管理优化研究[D].长沙理工大学，2013.
[7]吴阳梅. CQYX公司成本管理优化研究[D].重庆理工大学，2014.
[8]金敏. 中建三局A项目成本管理优化研究[D].湖南大学，2014.
[9]李军风. YZ传媒公司的成本管理优化研究[D].华东理工大学，2014.
[10]胡雯丽. 战略成本管理模式在我国企业的应用及其优化研究[D].广东工业大学，2011.
[11]金丽娜. 关于企业成本管理中存在的问题及对策研究[J]. 商品与质量，2011，S7：37-38.
[12]朱燕群. 关于中小企业成本管理的问题及对策研究[J]. 全国商情（经济理论研究），2014，12：26-28.
[13]田洁. 大型房地产项目中的成本管理优化模型设计[J]. 工程经济，2015，04：63-67.
[14]王刚. 华能九台电厂成本管理优化研究[D].吉林大学，2014.
[15]曾小玲. XX移动通信公司工程建设成本管理优化研究[D].湖南师范大学，2014.
[16]徐宇虹. 论国内成本会计成本管理优化方案[J]. 北方经贸，2012，12：89+91.
[17]郑贞. ERP环境下制造企业成本管理优化的新构想[J]. 会计师，2016，03：71-72.
[18]Peter，B Tourney.The Role of Accounting Information in Organizational Control[M].Cost Technology Hillsboto，March，2014.36-46.
[19]Kren.The ABC performance Break Through[M].American Accounting Association，2015.1-48.
[20]Amed. Scapens.Cost Allocation in Britain： Towards an Institutional Analysis[M].The European Accounting Review，2015（9）.159-204
[21] Andre， Nicolaou. Manufacturing Strategy Effectives[M].European Accounting Review，Implementation and Cost Management Systems 2016（12）.175-199.