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摘 要：自上世纪八十年代初上海成立第一家会计师事务所至今，伴随着中国经济的快速成长，中国的注会行业也得到了迅速的发展。其中，经财政部、证监会公示的具有证券期货资格的会计师事务所由早期的若干家演变为如今的40家，这40家事务所对推动我国注册会计师行业发展有着不可或缺的重要作用。本文拟通过对这40家会计师事务所的业务收入、人才分布、人均收入进行数据分析，指出当前存在的问题，同时给出相应的建议，以探寻推动证券期货资格的会计师事务所做强做大的有效途径。
关键词：证券期货资格会计师事务所 做强做大 人才建设
一、引言
根据中国注册会计师协会公布的数据显示，截至2015年底，全国共有会计师事务所8374家，其中总所7373家，分所1001家，证券期货资格会计师事务所40家（以下简称证券所）。本文将40家证券所定义为大所，非证券所定义为中小所。《中国注册会计师行业发展规划（2011-2015 年）》明确提出了推动大型事务所做强做大，成为行业发展的龙头骨干力量；引导中小事务所做精做专，夯实行业发展的基础。显然，打造中国本土大型会计师事务所的目标已然很清晰，但是大型事务所如何朝着目标发展还有待实践。本文以证券所之间、证券所与非证券所之间的发展现状为基准进行数据分析，发现即便是证券所相互之间的整体发展水平差距也很大。
二、证券期货资格事务所发展现状及分析
1.证券期货资格事务所业务收入情况。截至2015年12月31日，会计师事务所全行业当年实现的业务收入达到627亿元（不含与事务所统一经营的其他执业机构业务收入）。从行业业务收入情况来看，40家证券期货资格会计师事务所收入合计约为421亿元。其中，11家获财政部、证监会推荐从事H股审计业务的大型事务所（以下简称H股所）的总收入约为286亿元。除此以外的其他29家证券所（以下简称其他证券所）的收入合计约为135亿元。非证券所业务收入约为206亿元。从《会计师事务所综合评价前百家信息》可得知，2013-2015年我国注册会计师行业收入呈小幅增长之势。值得注意的是，数量占行业比例仅0.5%左右的40家证券所囊括了绝大部分业务收入，占据了全行业总业务收入的半壁江山，呈缓慢增长的趋势。而证券所的业务收入占百强比例一直处于90%左右，较为稳定。由此可见，证券所业务收入水平远远高于非证券所，呈现出“以一搏百”的态势。
2.证券期货资格事务所人才分布情况。根据中注协官网信息显示，截至2015年12月31日，整個注会行业共有执业注册会计师101，376人。而2013至2015年间，执业注册会计师增加了6027人，呈平缓增长之势。 2013至2015年间，约25%的注册会计师集中在40家证券资格会计师事务所。其中，H股所注册会计师人数占比由13.21%上升到13.83%，其他证券所注册会计师人数占比由10.4%上升到约11.93%，整个证券所的注册会计师人数占比均呈现小幅增长之势。而非证券所的注册会计师人数占比由76.39%下滑至74.24%，占比略有下降。再进一步分析，注册会计师在证券所之间的分布并不均衡。相比其他29家证券所，11家H股所注册会计师占比反而集中度更高。这在一定程度上表明，大型会计师事务所对注册会计师的聚合力更强、集中度更高。
3.证券期货资格事务所人均创收情况。根据2013至2015年《会计师事务所综合评价前百家信息》，可以看出“四大”的人均创收远高于国内其他证券所，在2013年及2014年均高出70%多，而此差距在2015年缩小了不少。究其个中原因，应与近两年大所之间的强强联合有关。即便如此，但仍可以看到，排除某些结构性因素，“四大”的人均创收能力依然显著高于其他类别的会计师事务所，这与“四大”的品牌效应、服务质量和客户资源等密切相关。
三、证券期货资格事务所发展存在的问题
通过以上几点的现状描述及分析，发现如下几点问题：
1.与“四大”的差距明显。随着我国会计服务市场不断开放，我国注册会计师行业的业务结构和服务对象不断拓展，大型事务所方能符合时代的发展，而大型事务所的不断成长对会计服务的要求也将更加严苛。与此同时，大部分企业在寻求事务所的过程中，通常倾向于名声响、规模大的事务所，它们大多认同事务所的名牌效应。也正因如此，“四大”才能在收费高出本土证券所很多倍的情况下仍能够承接大型企业的业务。从目前的情况来看，“四大”的起源比较早，具有历史久远、全球覆盖面广、管理系统完备等优势，这对国内其他的证券所仍然是不小的冲击。
2.分所地域分布不均衡。根据中注协披露的信息，我国证券资格会计师事务所分所地域分布不均衡。截至2015年12月31日，拥有证券资格分所最多的省份及直辖市分别是：广东78 家、江苏67 家、山东50家、北京40 家、上海33 家、浙江28家、辽宁28 家；拥有分所最少的省份及直辖市分别是：贵州1 家、内蒙古2 家、宁夏3家、青海3家、甘肃6家、广西6家、海南7家。根据以上信息，可以明显看出经济发达地区开设的分所较多，经济欠发达地区的分所数量较少，这将不利于证券所机构队伍的扩大。
3.行业人才流失加剧。会计师事务所作为智力型服务行业，最核心的竞争力就是人才。但是会计师事务所的人才流失现象普遍都很严重。这与会计师事务所工作强度大、相关激励制度不完善有关。大部分事务所有工作刚性的要求，规定员工必须何时、何地、以何种方式开展工作。虽然当今技术可以让员工在任何地点完成工作，但这类会计师事务所的刚性要求基本上是通过监控员工来审视员工绩效，这种不灵活的工作制度导致员工工作激情不高，再加上大部分事务所倾向于长期加班来加快工作完成进度更是让员工怨声载道。长此以往，大部分事务所的人才倾向于跳槽到待遇更高同时工作强度更小的岗位，将使得整个行业的人才基础和发展后劲受到影响。
四、证券期货资格事务所做强做大的建议
1.提高执业人员执业水平。随着证券市场的发展，今后中国证券市场对外开放是大势所趋，而证券交易的规范必然少不了注会行业的监督，作为高端服务业的证券所面临的任务也将更加重大。为了缩小与“四大”之间的差距，本土证券所更加需要积极扩展自己的规模、增加人才队伍的储备。所以，建设拥有高素质员工的大型会计师事务所已经迫在眉睫。外部环境难以改变，这就要求本土证券所必须由内入手来提高执业人员的执业水平。通过尽可能将小型事务所进行合并重整，同时完善自身的内部管理制度来提高自身的专业能力和服务质量，从而吸引更多的大型企业选择本土证券所为其提供中介服务，为自身建立良好的声誉。
2.引导分所客户资源均匀分配。从我国证券所总分所布局来看，大部分总所设立在北上广等经济发达地域，尤其以北京为首的总部经济效应明显。政府对大型国有企业、央企这类客户资源分配的引导性，是造成我国证券所地区分布不均衡的原因之一。建议弱化政府对企业尤其是中央企业和国有企业在会计师事务所选聘中的行政干预，以市场机制引导会计师事务所之间的客户资源均匀分配，让竞争和供求规律等市场经济规律在资源配置中起决定性作用，以解决会计师事务所地区发展不平衡问题。
3.施行激励制度和人文关怀。一要改革事务所内部收入分配制度，完善对员工的激励机制。激励是调动员工工作积极性的一个重要手段，施行激励制度，就是在多劳多得和工作效率的基础上，适当拉开工资分配的差距，根据职工的工作表现和工作贡献来进行考核。二要重视对员工的人文关怀。对于会计师事务所这种以脑力劳动为主的企业，员工不仅精神压力大，而且每天久坐不动，长此以往很可能积劳成疾。因此，应通过开展趣味性的文体项目，将员工组织起来进行定期锻炼来舒缓员工的压力，达到员工身心健康的目的。最终，切实做到以优良的企业文化留人、以科学的晋升机制留人、以优厚的收入待遇留人。
参考文献：
[1]财政部会计司课题组. 中国注册会计师行业改革与发展报告2013-2015[J]. 会计研究，2015.
[2]中注协. 2014-2016 年会计师事务所综合评价前百家信息. 中国注册会计师.2014-2016.
关键词：证券期货资格会计师事务所 做强做大 人才建设
一、引言
根据中国注册会计师协会公布的数据显示，截至2015年底，全国共有会计师事务所8374家，其中总所7373家，分所1001家，证券期货资格会计师事务所40家（以下简称证券所）。本文将40家证券所定义为大所，非证券所定义为中小所。《中国注册会计师行业发展规划（2011-2015 年）》明确提出了推动大型事务所做强做大，成为行业发展的龙头骨干力量；引导中小事务所做精做专，夯实行业发展的基础。显然，打造中国本土大型会计师事务所的目标已然很清晰，但是大型事务所如何朝着目标发展还有待实践。本文以证券所之间、证券所与非证券所之间的发展现状为基准进行数据分析，发现即便是证券所相互之间的整体发展水平差距也很大。
二、证券期货资格事务所发展现状及分析
1.证券期货资格事务所业务收入情况。截至2015年12月31日，会计师事务所全行业当年实现的业务收入达到627亿元（不含与事务所统一经营的其他执业机构业务收入）。从行业业务收入情况来看，40家证券期货资格会计师事务所收入合计约为421亿元。其中，11家获财政部、证监会推荐从事H股审计业务的大型事务所（以下简称H股所）的总收入约为286亿元。除此以外的其他29家证券所（以下简称其他证券所）的收入合计约为135亿元。非证券所业务收入约为206亿元。从《会计师事务所综合评价前百家信息》可得知，2013-2015年我国注册会计师行业收入呈小幅增长之势。值得注意的是，数量占行业比例仅0.5%左右的40家证券所囊括了绝大部分业务收入，占据了全行业总业务收入的半壁江山，呈缓慢增长的趋势。而证券所的业务收入占百强比例一直处于90%左右，较为稳定。由此可见，证券所业务收入水平远远高于非证券所，呈现出“以一搏百”的态势。
2.证券期货资格事务所人才分布情况。根据中注协官网信息显示，截至2015年12月31日，整個注会行业共有执业注册会计师101，376人。而2013至2015年间，执业注册会计师增加了6027人，呈平缓增长之势。 2013至2015年间，约25%的注册会计师集中在40家证券资格会计师事务所。其中，H股所注册会计师人数占比由13.21%上升到13.83%，其他证券所注册会计师人数占比由10.4%上升到约11.93%，整个证券所的注册会计师人数占比均呈现小幅增长之势。而非证券所的注册会计师人数占比由76.39%下滑至74.24%，占比略有下降。再进一步分析，注册会计师在证券所之间的分布并不均衡。相比其他29家证券所，11家H股所注册会计师占比反而集中度更高。这在一定程度上表明，大型会计师事务所对注册会计师的聚合力更强、集中度更高。
3.证券期货资格事务所人均创收情况。根据2013至2015年《会计师事务所综合评价前百家信息》，可以看出“四大”的人均创收远高于国内其他证券所，在2013年及2014年均高出70%多，而此差距在2015年缩小了不少。究其个中原因，应与近两年大所之间的强强联合有关。即便如此，但仍可以看到，排除某些结构性因素，“四大”的人均创收能力依然显著高于其他类别的会计师事务所，这与“四大”的品牌效应、服务质量和客户资源等密切相关。
三、证券期货资格事务所发展存在的问题
通过以上几点的现状描述及分析，发现如下几点问题：
1.与“四大”的差距明显。随着我国会计服务市场不断开放，我国注册会计师行业的业务结构和服务对象不断拓展，大型事务所方能符合时代的发展，而大型事务所的不断成长对会计服务的要求也将更加严苛。与此同时，大部分企业在寻求事务所的过程中，通常倾向于名声响、规模大的事务所，它们大多认同事务所的名牌效应。也正因如此，“四大”才能在收费高出本土证券所很多倍的情况下仍能够承接大型企业的业务。从目前的情况来看，“四大”的起源比较早，具有历史久远、全球覆盖面广、管理系统完备等优势，这对国内其他的证券所仍然是不小的冲击。
2.分所地域分布不均衡。根据中注协披露的信息，我国证券资格会计师事务所分所地域分布不均衡。截至2015年12月31日，拥有证券资格分所最多的省份及直辖市分别是：广东78 家、江苏67 家、山东50家、北京40 家、上海33 家、浙江28家、辽宁28 家；拥有分所最少的省份及直辖市分别是：贵州1 家、内蒙古2 家、宁夏3家、青海3家、甘肃6家、广西6家、海南7家。根据以上信息，可以明显看出经济发达地区开设的分所较多，经济欠发达地区的分所数量较少，这将不利于证券所机构队伍的扩大。
3.行业人才流失加剧。会计师事务所作为智力型服务行业，最核心的竞争力就是人才。但是会计师事务所的人才流失现象普遍都很严重。这与会计师事务所工作强度大、相关激励制度不完善有关。大部分事务所有工作刚性的要求，规定员工必须何时、何地、以何种方式开展工作。虽然当今技术可以让员工在任何地点完成工作，但这类会计师事务所的刚性要求基本上是通过监控员工来审视员工绩效，这种不灵活的工作制度导致员工工作激情不高，再加上大部分事务所倾向于长期加班来加快工作完成进度更是让员工怨声载道。长此以往，大部分事务所的人才倾向于跳槽到待遇更高同时工作强度更小的岗位，将使得整个行业的人才基础和发展后劲受到影响。
四、证券期货资格事务所做强做大的建议
1.提高执业人员执业水平。随着证券市场的发展，今后中国证券市场对外开放是大势所趋，而证券交易的规范必然少不了注会行业的监督，作为高端服务业的证券所面临的任务也将更加重大。为了缩小与“四大”之间的差距，本土证券所更加需要积极扩展自己的规模、增加人才队伍的储备。所以，建设拥有高素质员工的大型会计师事务所已经迫在眉睫。外部环境难以改变，这就要求本土证券所必须由内入手来提高执业人员的执业水平。通过尽可能将小型事务所进行合并重整，同时完善自身的内部管理制度来提高自身的专业能力和服务质量，从而吸引更多的大型企业选择本土证券所为其提供中介服务，为自身建立良好的声誉。
2.引导分所客户资源均匀分配。从我国证券所总分所布局来看，大部分总所设立在北上广等经济发达地域，尤其以北京为首的总部经济效应明显。政府对大型国有企业、央企这类客户资源分配的引导性，是造成我国证券所地区分布不均衡的原因之一。建议弱化政府对企业尤其是中央企业和国有企业在会计师事务所选聘中的行政干预，以市场机制引导会计师事务所之间的客户资源均匀分配，让竞争和供求规律等市场经济规律在资源配置中起决定性作用，以解决会计师事务所地区发展不平衡问题。
3.施行激励制度和人文关怀。一要改革事务所内部收入分配制度，完善对员工的激励机制。激励是调动员工工作积极性的一个重要手段，施行激励制度，就是在多劳多得和工作效率的基础上，适当拉开工资分配的差距，根据职工的工作表现和工作贡献来进行考核。二要重视对员工的人文关怀。对于会计师事务所这种以脑力劳动为主的企业，员工不仅精神压力大，而且每天久坐不动，长此以往很可能积劳成疾。因此，应通过开展趣味性的文体项目，将员工组织起来进行定期锻炼来舒缓员工的压力，达到员工身心健康的目的。最终，切实做到以优良的企业文化留人、以科学的晋升机制留人、以优厚的收入待遇留人。
参考文献：
[1]财政部会计司课题组. 中国注册会计师行业改革与发展报告2013-2015[J]. 会计研究，2015.
[2]中注协. 2014-2016 年会计师事务所综合评价前百家信息. 中国注册会计师.2014-2016.