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摘 要：自1980年我国恢复注册会计师制度至今，为满足中国审计市场需要，服务中国改革开放，中国注册会计师行业经历了迅速的发展。特别是中国本土事务所迅速由弱变强，由小变大，为国家经济建设做出了巨大贡献。但近年频发的上市公司审计失败和诉讼案件，使中国注册会计师的可信度受到了损害，专业水平受到业界质疑。本文试指出影响我国会计师事务所执业质量的现状，并从加强内部管控，强化外部监管方面提出若干意见和建议。
关键词：注册会计师 事务所 执业质量
一、引言
据国家财政部统计，我国会计从业人员已达到1200多万，总会计师达10万余人，规模以上（生产总额百万以上）企业达 2000 多万家。审计业务范围涵盖 800 余类项目， 服务企事业单位和行政机关超过 350 万家，其业务量不可谓不大。但由于投资者对内资会计事务所的不信任，尤其是国外的投资者不认可国内会计师事务所，只认可在国际上享有盛誉的四大所，大型国企、金融企业职能选取国际四大所，在2007年，四大所的收入占中国百强所总收入的55%就可见一斑。大量的优质客户被四大揽走，使我国本土会计师事务所想要做大做强，只有扩大业务量。有限的人力资源却承担着巨大的业务量，我国会计师事务所对执业质量的控制面临着严峻考验。
二、文献综述
1.Chow（1982） 的研究认为由于被审计单位董事会的不同特征，对选择会计师事务所、提高财务报告质量、提高审计报告的质量方面有着不同的作用；
2.Copley （1994）的研究证明了会计师事务所提供的审计产品的质量越好审计收费就越高，即审计费用与审计产品的质量成正相关关系。委托人为减少审计费用，可能会选择较小规模的会计师事务所，以降低审计费用；
3.曾贞（2004）通过总结审计实践工作，提出了通过加强对会计师事务所各级人力资源的管理，以强化审计质量控制；
4.胡玉明、龚玲球（2000）在《关于非合伙人注册会计师参与利润分配问题的探讨》中认为，会计师事务所的特殊性质决定了其人力资产比非人力资产重要得多；
5.邓诚（2007）在《会计师事务所审计质量控制体系研究》中提出，会计师事务所执业的外部环境因素、事务所内部因素以及外部监管因素是造成审计质量控制失效的主要原因。
三、我国会计师事务所执业控制现状
1.部分会计师事务所尤其是中小事务所的内部质量控制非常薄弱，存在审计程序履行不切实、审计证据收集不充分，关联方交易沒有得到关注等现象；如证监会在2016年7月1日公告的公告中，禾嘉股份与关联方发生的相关业务构成日常关联交易，产生营业收入近9000万元，占该公司2014年年末净资产的22%，但注册会计师并未发现该关联交易，未按规定对其关联交易进行披露。很多事务所在年审时，也会因为人力资源有限，对委托人的固定资产、存货等盘点敷衍了事，这些不切实履行审计程序的行为，既是对委托人、投资人的不负责，也是对外部会计信息使用者的不负责。
2.部分事务所为利益所趋，不遵守职业道德。会计师事务所即接受企业委托，又收取企业支付的报酬，所保持第三方独立性主要受其职业道德约束。而有些事务所只关注眼前利益，不关注职业道德对事务所发展的重要性，应企业不正当要求而故意出具虚假的审计报告，社会影响恶劣；如山东某事务所，该所承接A公司年度审计业务。因对该公司年度审计均为亏损，该所注册会计师按照该公司要求，提供了虚假的、盈利的审计报告。多家银行因信赖该虚假审计报告向该公司提供了贷款。
3.业界长期存在低价竞争现象。为承接新客户以期获取新客户的后续增值业务，事务所在对新客户项目的投标往往低价策略吸引客户的注意。而后用增值业务进行盈利。这样的竞争，其结果必然是“囚徒困境”的不断循环，长此以往的恶性循环不利于整个行业的发展。
4.大部分事务所仍然以会计、审计、资产评估等传统业务为主，没有进一步拓展新兴业务。新业务的拓展，尤其是国家试点项目，都是以国际四大事务所及本土大所为试点，中小所没有能力资格参与，导致业务仍以传统项目为主，业务种类的单一导致事务所与上市公司在某种程度上成为利益共同体，增加了风险发生的可能性。
四、政策建议
1.加强注册会计师诚信建设。作为会计信息的鉴证者，注册会计师在社会经济的监督体系和信用体系中发挥着重要作用，之所以能发挥这种作用，与注册会计师行业的独立性和信服力是分不开的。早在2002年，中注协通过制定《注册会计师行业诚信建设纲要》确立了以加强诚信建设为核心的行业建设指导思想。然而可惜的是，我国尚未有一套对注册会计师诚信度的评判标准，建立一个对注册会计师诚信度及会计师事务所诚信度的评判体系，把会计师和事务所的信息放在网上，供公众监督查询，可以有效督促会计师和事务所遵守执业道德。
2.增加审计职业违约成本。在出现审计失败时，不能仅仅只对当事注册会计师个人进行处罚，对相关事务所未尽监管职责的也因承担连带责任，使事务所强化对审计人员的管束。会计师事务所的审计人员做出有违职业道德和法律法规的行为后，就我国现有的惩治力度而言，最高也只是吊销执业证书等行政处罚，这会使有些缺乏职业道德的会计师在重利之下铤而走险，惩治力度的提升也是势在必行的。缺乏有效的监督检查机制，处罚与所获收益不对称，导致事务所大量承揽业务而不注重审计质量。而且在我国现行制度下，诉讼成本很大，投资者起诉事务所难度大，成本高，这也会致使了注册会计师风险意识弱化。
3.加强职业道德教育和业务培训，提高综合素质，增强职业自律的意识。关于中国注册会计师协会为提升执业质量印发的《会计师事务所执业质量检查制度改革方案》指出，执业质量检查制度改革方案的指导思想是邓小平理论，“三个代表”重要思想和科学发展观，提升会计师的思想水平即是职业道德培训的重中之重。财政部门、教育部门、司法机关及相关各部门应定期对事务所会计从业人员，尤其是单位负责人尽行职业道德教育与宣传。
4.大力开拓新业务领域和国际市场。对于众多的中小事务所而言，因为业务规模的限制，往往只能做传统业务。过分依赖传统业务会增加事务所在业务困难时做出违反职业道德行为的风险。开拓新的业务领域，无疑是分散这种风险，提升盈利水平的好方法。注会行业只有不断拓展行业非审计鉴证服务新领域，提升行业服务效能，才能在服务经济社会转型升级的同时实现自身业务转型和行业的跨越发展。如：为企业提供企业社会责任报告、提供税收筹划、内部控制咨询、破产管理等新兴领域鉴证业务，行业服务对象也不仅仅限于上市公司，政府部门、事业单位、非营利组织等也是会计事务所的潜在客户。
五、结语
中国本土的注册会计师行业曾为中国的改革开放的顺利进行保驾护航，为中国经济社会腾飞添砖加瓦。会计师事务所作为盈利性机构，逐利行为无可厚非，但过度追求经济利益而置社会责任于不顾，一旦公众对行业失去信任，会使整个行业失去存在的基础。所以，事务所应当先以承担社会责任为己任，树立正确的企业价值观，完善事务所质量控制，再追求企业利益最大化。随着内部质量控制管理能够切实落实，国家政策规章更加完善，我国注册会计师行业也必将稳健发展。
参考文献：
[1]苏晓京.浅谈中小会计师事务所执业质量控制[J].天津经济，2013.
[2]胡圣祥 . 小型会计师事务所执业质量控制浅析 [J]. 财经界（ 学术版），2012.
[3]陈三林，李庆满.对中小会计师事务所持续发展的几点思考[J].江苏商论，2007.
关键词：注册会计师 事务所 执业质量
一、引言
据国家财政部统计，我国会计从业人员已达到1200多万，总会计师达10万余人，规模以上（生产总额百万以上）企业达 2000 多万家。审计业务范围涵盖 800 余类项目， 服务企事业单位和行政机关超过 350 万家，其业务量不可谓不大。但由于投资者对内资会计事务所的不信任，尤其是国外的投资者不认可国内会计师事务所，只认可在国际上享有盛誉的四大所，大型国企、金融企业职能选取国际四大所，在2007年，四大所的收入占中国百强所总收入的55%就可见一斑。大量的优质客户被四大揽走，使我国本土会计师事务所想要做大做强，只有扩大业务量。有限的人力资源却承担着巨大的业务量，我国会计师事务所对执业质量的控制面临着严峻考验。
二、文献综述
1.Chow（1982） 的研究认为由于被审计单位董事会的不同特征，对选择会计师事务所、提高财务报告质量、提高审计报告的质量方面有着不同的作用；
2.Copley （1994）的研究证明了会计师事务所提供的审计产品的质量越好审计收费就越高，即审计费用与审计产品的质量成正相关关系。委托人为减少审计费用，可能会选择较小规模的会计师事务所，以降低审计费用；
3.曾贞（2004）通过总结审计实践工作，提出了通过加强对会计师事务所各级人力资源的管理，以强化审计质量控制；
4.胡玉明、龚玲球（2000）在《关于非合伙人注册会计师参与利润分配问题的探讨》中认为，会计师事务所的特殊性质决定了其人力资产比非人力资产重要得多；
5.邓诚（2007）在《会计师事务所审计质量控制体系研究》中提出，会计师事务所执业的外部环境因素、事务所内部因素以及外部监管因素是造成审计质量控制失效的主要原因。
三、我国会计师事务所执业控制现状
1.部分会计师事务所尤其是中小事务所的内部质量控制非常薄弱，存在审计程序履行不切实、审计证据收集不充分，关联方交易沒有得到关注等现象；如证监会在2016年7月1日公告的公告中，禾嘉股份与关联方发生的相关业务构成日常关联交易，产生营业收入近9000万元，占该公司2014年年末净资产的22%，但注册会计师并未发现该关联交易，未按规定对其关联交易进行披露。很多事务所在年审时，也会因为人力资源有限，对委托人的固定资产、存货等盘点敷衍了事，这些不切实履行审计程序的行为，既是对委托人、投资人的不负责，也是对外部会计信息使用者的不负责。
2.部分事务所为利益所趋，不遵守职业道德。会计师事务所即接受企业委托，又收取企业支付的报酬，所保持第三方独立性主要受其职业道德约束。而有些事务所只关注眼前利益，不关注职业道德对事务所发展的重要性，应企业不正当要求而故意出具虚假的审计报告，社会影响恶劣；如山东某事务所，该所承接A公司年度审计业务。因对该公司年度审计均为亏损，该所注册会计师按照该公司要求，提供了虚假的、盈利的审计报告。多家银行因信赖该虚假审计报告向该公司提供了贷款。
3.业界长期存在低价竞争现象。为承接新客户以期获取新客户的后续增值业务，事务所在对新客户项目的投标往往低价策略吸引客户的注意。而后用增值业务进行盈利。这样的竞争，其结果必然是“囚徒困境”的不断循环，长此以往的恶性循环不利于整个行业的发展。
4.大部分事务所仍然以会计、审计、资产评估等传统业务为主，没有进一步拓展新兴业务。新业务的拓展，尤其是国家试点项目，都是以国际四大事务所及本土大所为试点，中小所没有能力资格参与，导致业务仍以传统项目为主，业务种类的单一导致事务所与上市公司在某种程度上成为利益共同体，增加了风险发生的可能性。
四、政策建议
1.加强注册会计师诚信建设。作为会计信息的鉴证者，注册会计师在社会经济的监督体系和信用体系中发挥着重要作用，之所以能发挥这种作用，与注册会计师行业的独立性和信服力是分不开的。早在2002年，中注协通过制定《注册会计师行业诚信建设纲要》确立了以加强诚信建设为核心的行业建设指导思想。然而可惜的是，我国尚未有一套对注册会计师诚信度的评判标准，建立一个对注册会计师诚信度及会计师事务所诚信度的评判体系，把会计师和事务所的信息放在网上，供公众监督查询，可以有效督促会计师和事务所遵守执业道德。
2.增加审计职业违约成本。在出现审计失败时，不能仅仅只对当事注册会计师个人进行处罚，对相关事务所未尽监管职责的也因承担连带责任，使事务所强化对审计人员的管束。会计师事务所的审计人员做出有违职业道德和法律法规的行为后，就我国现有的惩治力度而言，最高也只是吊销执业证书等行政处罚，这会使有些缺乏职业道德的会计师在重利之下铤而走险，惩治力度的提升也是势在必行的。缺乏有效的监督检查机制，处罚与所获收益不对称，导致事务所大量承揽业务而不注重审计质量。而且在我国现行制度下，诉讼成本很大，投资者起诉事务所难度大，成本高，这也会致使了注册会计师风险意识弱化。
3.加强职业道德教育和业务培训，提高综合素质，增强职业自律的意识。关于中国注册会计师协会为提升执业质量印发的《会计师事务所执业质量检查制度改革方案》指出，执业质量检查制度改革方案的指导思想是邓小平理论，“三个代表”重要思想和科学发展观，提升会计师的思想水平即是职业道德培训的重中之重。财政部门、教育部门、司法机关及相关各部门应定期对事务所会计从业人员，尤其是单位负责人尽行职业道德教育与宣传。
4.大力开拓新业务领域和国际市场。对于众多的中小事务所而言，因为业务规模的限制，往往只能做传统业务。过分依赖传统业务会增加事务所在业务困难时做出违反职业道德行为的风险。开拓新的业务领域，无疑是分散这种风险，提升盈利水平的好方法。注会行业只有不断拓展行业非审计鉴证服务新领域，提升行业服务效能，才能在服务经济社会转型升级的同时实现自身业务转型和行业的跨越发展。如：为企业提供企业社会责任报告、提供税收筹划、内部控制咨询、破产管理等新兴领域鉴证业务，行业服务对象也不仅仅限于上市公司，政府部门、事业单位、非营利组织等也是会计事务所的潜在客户。
五、结语
中国本土的注册会计师行业曾为中国的改革开放的顺利进行保驾护航，为中国经济社会腾飞添砖加瓦。会计师事务所作为盈利性机构，逐利行为无可厚非，但过度追求经济利益而置社会责任于不顾，一旦公众对行业失去信任，会使整个行业失去存在的基础。所以，事务所应当先以承担社会责任为己任，树立正确的企业价值观，完善事务所质量控制，再追求企业利益最大化。随着内部质量控制管理能够切实落实，国家政策规章更加完善，我国注册会计师行业也必将稳健发展。
参考文献：
[1]苏晓京.浅谈中小会计师事务所执业质量控制[J].天津经济，2013.
[2]胡圣祥 . 小型会计师事务所执业质量控制浅析 [J]. 财经界（ 学术版），2012.
[3]陈三林，李庆满.对中小会计师事务所持续发展的几点思考[J].江苏商论，2007.