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【摘要】文章从国内外角度浅议内部控制与管理会计的定义与联系，以国家电网公司为例，阐述了管理会计和内部控制在企业中的应用与发展。
【关键词】内部控制 管理会计 风险管理
内控，顾名思义，内部控制，早在20世纪就已经出现在美国的法案中，它是为企业经营的效率性、财务报告的可靠性、相关法规的遵循性等目标的实现而提供合理保障的过程。我国企业对内部控制的研究起步较晚，重视程度也较低，在实际工作应用中比较受局限性。但内部控制是企业管理的重要步骤，发挥着不可替代的作用。因此，熟练掌握内部控制体系，对企业建设和稳步发展具有重要的意义。国家电网公司高度重视内部控制体系建设，加快构建适应电网发展和公司发展的内控体系，为公司实现做强做优、世界一流的发展目标奠定坚实基础。
一、国外管理会计与内部控制的发展
1992年，美国COSO委员会发布了《内部控制——整体框架》，即COSO报告，该报告认为内部控制是企业董事会、监事会、经理层和全体员工为实现控制目标，即达到财务报告的可靠性、经营活动的效率和效果、相关法律法规的遵循等目标而提供合理保证的过程。
管理会计是会计的重要分支，能够在组织制定和执行战略规划时发挥综合作用，是一门专业性学科（美国管理会计师协会，2008）。
支撑财务从单纯的记账核算到解析过去、控制现在与筹划未来有机结合的转型，是管理会计内在属性所决定的，也是内控责任岗位化这个内控基本要素的内涵所在。
国际范围内，管理会计兴起于20世纪初期，目前管理会计理论和实践已经日渐成熟，我国范围内，管理会计起步于20世纪中期，目前管理会计已经逐渐得到重视；但从内控建设内在需求方面考量，管理会计在战略风险控制、财务风险控制方面还远远没有发挥应有的作用。
在美国，企业内管理会计人才占到90%，财务会计只有10%。管理会计人才70%以上的时间用于决策性工作（美国劳动部，2006）在日本松下集团，财会部的人员大约2000人，而80%的人员都在做管理会计工作。然而在我国，企业超过85%的财务人员都在做财务会计。更多发挥传统职能，几乎用80%以上的时间进行会计账务记录和账户核算，而风险分析、战略制定等方面的职能却没有得到应有的发挥。
二、国家电网公司内部控制
《国家电网公司内部控制管理办法（试行）》这样定义内部控制：是指将风险理念和管控要求融入公司流程、制度、职责、考核、文化等方面，由公司决策层、管理层和全体员工共同实施，贯穿决策、执行、监督和反馈全过程的综合性管理工具和方法，旨在保证经营合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进公司实现战略目标。
国网公司内控建设的宗旨是：以战略为目标、风险为导向、流程为载体、系统为支撑、制度为保障、评价为手段，建立具有组织架构扁平化、业务流程标准化、内控责任岗位化、控制手段信息化、监督评价常态化特征的内部控制体系。
国家电网公司《“十三五”财务发展规划（征求意见稿）》会计核算管理规划的指导思想，是以“适应改革、服务决策、提升管理”为核心，以加强会计管理信息化建设为手段，以提高会计信息质量和会计服务水平为着力点，推动会计管理标准化、自动化、多维化、前端化，推动会计管理从以财务会计为主，向财务会计和管理会计并重转型，为公司价值提升、风险管控和经营决策提供全方位会计信息支撑。
因此，我们有理由认为：杜绝各种违反会计准则、会计制度的情况发生是内部控制的核心目标。那么，为了顺应和满足国网公司“十三五”财务发展规划和内控体系建设要求，财务会计通过深度参与全面风险管控，在企业内控建设中实现转型，开拓性、创新性地发挥管理会计战略作用，是历史的选择、发展的需要。
三、国家电网公司财务风险管理
目前，《国家电网公司风险管理规范（试行）》确定公司一级风险共有十六类，财务风险属于一级风险。一级风险是指公司各主要业务领域所面临的总体性风险。
《规范》所称风险，是指在公司发展过程中，影响未来公司战略及经营目标实现的各种不确定性。
财务风险是指由于会计政策变更、会计核算不规范、预算管控不严、利率汇率变动、货币政策变化（还可能是财务结构不合理）等因素，可能导致公司资本结构不合理、财务状况恶化（甚至可能影响预期收益）、财务报表信息失真的风险。
国家电网各省公司对所属二级单位每年签订年度《企业负责人业绩考核责任书》，近几年责任书确定定量考核指标大多包含有可控成本费用、会计管理指数、利润等指标。这类指标广义上属于可量化的企业战略目标；狭义上亦即财务指标，无疑是管理会计发挥财务管理在内控建设和风险管理作用“广阔天地，大有作为”的专属领域。不难看出，某种意义上讲，财务指标承载着企业关键战略目标，财务风险管理在企业战略管理中可谓位置举足轻重，作用不容小觑。
四、管理会计与内控建设的联系
管理会计在企业内控建设中发挥作用，关键在于加强管理会计人才体系建设。我国管理会计人才体系建设缺乏人才能力框架和人才评价体系。管理会计人才需要具备何种能力，怎样培养和考察这种能力，应该越来越引起更多企业高层管理者关注和研究。为了实现国网公司“十三五财务发展规划”提到的“推动会计管理从以财务会计为主，向财务会计和管理会计并重转型”目标，将管理会计人才能力培养纳入财会队伍建设体系是内控建设发展到现阶段的必然需求。
管理会计人才能力框架赋予了管理会计包含内部控制体系建设、战略与风险分析、辅助决策、公司治理、资本运作在内的诸多渗透到企业管理核心的重要职能。
管理会计人才能力培养，离不开会计人员继续教育（或称后续教育）。
企业通过引导会计人员更深入地参与企业实践，建立企业内部导师制等进行管理会计人才能力培养，不仅是一种行之有效的会计人员继续教育方法，还是促进广大会计人员由财务会计向管理会计转型的良好途径；企业也要更加注重对管理会计人员进行企业文化、财经法规和职业道德方面的系统培养，特别是加强内部控制方面知识的强化，逐步引导和推动会计人才更多地将自身管理会计工作融入企业管理大局；
管理会计跻身于管理层，更需要拥有战略视角，进行深入的财务信息统计、分析工作，在企业复杂的经营环境中能够游刃有余地开展基于内控角度的战略分析和决策支撑。
作为具备战略视角和风险管理责任的管理会计，应致力于从助理型人才向管理型人才的转化。不仅会核算、记账、算账、报表、简单分析，还要具备沟通更协调和解决问题能力；不仅拥有经济头脑，还要具备一定的政治头脑，以及行业前沿把握能力；
管理会计只有立足内控责任岗位化，将多维化、前端化的内在属性发挥得淋漓尽致，才谈得上契合企业战略决策的宏观性、前瞻性的内在需求。同理，管理会计深度参与企业风险管理并据以展示和印证自身不可替代性，方能愈来愈为更广大的管理层所认同和接纳。只有这样，才能使得管理会计践行内控建设和开展财务风险管理工作所处的环境，逐步改变过去被动的“博弈”局面，早日迎来业务、财务协同融合，相辅相成、合作共赢的内控建设与风险管理“新常态”。
【关键词】内部控制 管理会计 风险管理
内控，顾名思义，内部控制，早在20世纪就已经出现在美国的法案中，它是为企业经营的效率性、财务报告的可靠性、相关法规的遵循性等目标的实现而提供合理保障的过程。我国企业对内部控制的研究起步较晚，重视程度也较低，在实际工作应用中比较受局限性。但内部控制是企业管理的重要步骤，发挥着不可替代的作用。因此，熟练掌握内部控制体系，对企业建设和稳步发展具有重要的意义。国家电网公司高度重视内部控制体系建设，加快构建适应电网发展和公司发展的内控体系，为公司实现做强做优、世界一流的发展目标奠定坚实基础。
一、国外管理会计与内部控制的发展
1992年，美国COSO委员会发布了《内部控制——整体框架》，即COSO报告，该报告认为内部控制是企业董事会、监事会、经理层和全体员工为实现控制目标，即达到财务报告的可靠性、经营活动的效率和效果、相关法律法规的遵循等目标而提供合理保证的过程。
管理会计是会计的重要分支，能够在组织制定和执行战略规划时发挥综合作用，是一门专业性学科（美国管理会计师协会，2008）。
支撑财务从单纯的记账核算到解析过去、控制现在与筹划未来有机结合的转型，是管理会计内在属性所决定的，也是内控责任岗位化这个内控基本要素的内涵所在。
国际范围内，管理会计兴起于20世纪初期，目前管理会计理论和实践已经日渐成熟，我国范围内，管理会计起步于20世纪中期，目前管理会计已经逐渐得到重视；但从内控建设内在需求方面考量，管理会计在战略风险控制、财务风险控制方面还远远没有发挥应有的作用。
在美国，企业内管理会计人才占到90%，财务会计只有10%。管理会计人才70%以上的时间用于决策性工作（美国劳动部，2006）在日本松下集团，财会部的人员大约2000人，而80%的人员都在做管理会计工作。然而在我国，企业超过85%的财务人员都在做财务会计。更多发挥传统职能，几乎用80%以上的时间进行会计账务记录和账户核算，而风险分析、战略制定等方面的职能却没有得到应有的发挥。
二、国家电网公司内部控制
《国家电网公司内部控制管理办法（试行）》这样定义内部控制：是指将风险理念和管控要求融入公司流程、制度、职责、考核、文化等方面，由公司决策层、管理层和全体员工共同实施，贯穿决策、执行、监督和反馈全过程的综合性管理工具和方法，旨在保证经营合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进公司实现战略目标。
国网公司内控建设的宗旨是：以战略为目标、风险为导向、流程为载体、系统为支撑、制度为保障、评价为手段，建立具有组织架构扁平化、业务流程标准化、内控责任岗位化、控制手段信息化、监督评价常态化特征的内部控制体系。
国家电网公司《“十三五”财务发展规划（征求意见稿）》会计核算管理规划的指导思想，是以“适应改革、服务决策、提升管理”为核心，以加强会计管理信息化建设为手段，以提高会计信息质量和会计服务水平为着力点，推动会计管理标准化、自动化、多维化、前端化，推动会计管理从以财务会计为主，向财务会计和管理会计并重转型，为公司价值提升、风险管控和经营决策提供全方位会计信息支撑。
因此，我们有理由认为：杜绝各种违反会计准则、会计制度的情况发生是内部控制的核心目标。那么，为了顺应和满足国网公司“十三五”财务发展规划和内控体系建设要求，财务会计通过深度参与全面风险管控，在企业内控建设中实现转型，开拓性、创新性地发挥管理会计战略作用，是历史的选择、发展的需要。
三、国家电网公司财务风险管理
目前，《国家电网公司风险管理规范（试行）》确定公司一级风险共有十六类，财务风险属于一级风险。一级风险是指公司各主要业务领域所面临的总体性风险。
《规范》所称风险，是指在公司发展过程中，影响未来公司战略及经营目标实现的各种不确定性。
财务风险是指由于会计政策变更、会计核算不规范、预算管控不严、利率汇率变动、货币政策变化（还可能是财务结构不合理）等因素，可能导致公司资本结构不合理、财务状况恶化（甚至可能影响预期收益）、财务报表信息失真的风险。
国家电网各省公司对所属二级单位每年签订年度《企业负责人业绩考核责任书》，近几年责任书确定定量考核指标大多包含有可控成本费用、会计管理指数、利润等指标。这类指标广义上属于可量化的企业战略目标；狭义上亦即财务指标，无疑是管理会计发挥财务管理在内控建设和风险管理作用“广阔天地，大有作为”的专属领域。不难看出，某种意义上讲，财务指标承载着企业关键战略目标，财务风险管理在企业战略管理中可谓位置举足轻重，作用不容小觑。
四、管理会计与内控建设的联系
管理会计在企业内控建设中发挥作用，关键在于加强管理会计人才体系建设。我国管理会计人才体系建设缺乏人才能力框架和人才评价体系。管理会计人才需要具备何种能力，怎样培养和考察这种能力，应该越来越引起更多企业高层管理者关注和研究。为了实现国网公司“十三五财务发展规划”提到的“推动会计管理从以财务会计为主，向财务会计和管理会计并重转型”目标，将管理会计人才能力培养纳入财会队伍建设体系是内控建设发展到现阶段的必然需求。
管理会计人才能力框架赋予了管理会计包含内部控制体系建设、战略与风险分析、辅助决策、公司治理、资本运作在内的诸多渗透到企业管理核心的重要职能。
管理会计人才能力培养，离不开会计人员继续教育（或称后续教育）。
企业通过引导会计人员更深入地参与企业实践，建立企业内部导师制等进行管理会计人才能力培养，不仅是一种行之有效的会计人员继续教育方法，还是促进广大会计人员由财务会计向管理会计转型的良好途径；企业也要更加注重对管理会计人员进行企业文化、财经法规和职业道德方面的系统培养，特别是加强内部控制方面知识的强化，逐步引导和推动会计人才更多地将自身管理会计工作融入企业管理大局；
管理会计跻身于管理层，更需要拥有战略视角，进行深入的财务信息统计、分析工作，在企业复杂的经营环境中能够游刃有余地开展基于内控角度的战略分析和决策支撑。
作为具备战略视角和风险管理责任的管理会计，应致力于从助理型人才向管理型人才的转化。不仅会核算、记账、算账、报表、简单分析，还要具备沟通更协调和解决问题能力；不仅拥有经济头脑，还要具备一定的政治头脑，以及行业前沿把握能力；
管理会计只有立足内控责任岗位化，将多维化、前端化的内在属性发挥得淋漓尽致，才谈得上契合企业战略决策的宏观性、前瞻性的内在需求。同理，管理会计深度参与企业风险管理并据以展示和印证自身不可替代性，方能愈来愈为更广大的管理层所认同和接纳。只有这样，才能使得管理会计践行内控建设和开展财务风险管理工作所处的环境，逐步改变过去被动的“博弈”局面，早日迎来业务、财务协同融合，相辅相成、合作共赢的内控建设与风险管理“新常态”。