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[中图分类号]X131[文献标识码]A[文章编号]1009-9646（2011）09-0037-02
目前我国环境污染总体上处于“爬升”阶段，主要污染物排放量远远超过环境容量，环境形势严峻，以牺牲环境为代价的粗放型经济发展模式普遍存在。环境问题已成为我国社会、经济发展面临的一大挑战，而环境税的缺位使得经济政策对环境问题的解决缺乏有效的传导机制。
一、开征环境税对我国发展有着重要的意义
1.对环境问题的态度，影响我国在国际社会中的形象
随着中国经济发展、工业化转型的推进，中国的环境问题逐渐凸显。哥本哈根气候变化峰会表明，环境问题已经日益引起全世界人民的关注。一个国家和政府能否在应对环境问题上做出承诺和切实的努力成为检验国家责任感和国际威望的重要试金石。因此，打好“环境牌”对中国具有重要意义。
2.环境税的实施有助于整个环境经济政策运行
环境税是环境经济政策和环境政策体系中的重要组成部分。开征环境税，有助于引导全社会在保护环境中谋求发展，实现保护环境与经济增长并重。同时，环境税的实施将改变以往以行政办法为主导的管理模式，转变为综合运用经济、法律、技术和必要的行政手段，提高环境保护工作水平。
3.发达国家利用环境税差异制造贸易壁垒，对我国产品的国际竞争力产生不利影响
环境税作为重要的环境经济手段，被越来越多的国家开始采用。近年来，发达国家利用环境税差异制造绿色壁垒，对我国产品的国际竞争力产生了不利影响。因此，开征环境税，既符合国际环境政策发展趋势，也有助于消除不利国际影响，保护我国经济的持续健康发展。
二、征收环境税的具体实施方案及须注意的问题
随着我国的税收改革逐渐深入，环境税作为一个全新的税种，不仅是经济发展趋势所向，也是对我国财税制度体系的重要补充。
1.开征环境税的主要目的
通过对污染、破坏环境的行为征税，强化税收在环境保护方面的调控作用，减少污染排放，促进经济发展与资源环境相协调。
（1）控制和减少污染物排放
对特定排污行为或消费对环境有害的产品直接征税。如通过开征碳税以确保在某一个目标年度前使碳的排放量低于基年的水平，对污水排放征税以保护饮用水源、恢复江河湖泊水质。
（2）节约能源消费
开征环境税，提高能源消费成本，引导和调整能源消费结构，有利于减少能源消费，促进提高能源利用率、节约使用能源。
（3）促进环境技术提高和环保产业、再生资源业的发展
污染控制、废物回收、能源替代等都依赖于环保技术的发展。环境税应发挥调节作用，鼓励新能源、新技术的研发、应用以及推广。
2.环境税的征税范围
（1）污染物排放行为
污染排放税的计税依据为污染物的排放量，通过对特定排污行为或消费对环境有害的产品征税，直接增加排污成本，有助于直接刺激减少污染物排放、促进经济行为向环境友好的方向转变。
（2）二氧化碳排放行为
鉴于二氧化碳对全球气候变暖的影响，应考虑将其纳入环境税征税范围。作为第二大温室气体排放国，开征碳税可有效激励公民和企业削减二氧化碳排放，提高中国在气候变化问题上的国际形象。
3.环境税的制度设计
环境税的开征初期征税范围不应过大，应从重点污染和易于征管的课征对象入手，待取得经验、条件成熟后再扩大征收范围。当前我国污染排放环境税税目应基本确定为二氧化硫、氮氧化物、工业废水、二氧化碳四大类。
（1）二氧化硫税制要素设计
面向我国境内生产过程中排放二氧化硫的单位和个人。对其生产过程中使用的煤炭进行征税,以其当期煤炭中的含硫量为计税依据, 规定幅度定额税率。对于大宗排放者，若其排放达标，可对所征收的硫税实施返还政策或是补贴政策。一方面促进大宗排放者对二氧化硫末端排放的治理，另一方面又能减轻由于征税使得成本增加的负面影响。
（2）氮氧化物税制要素设计
面向我国境内生产过程中排放氮氧化物以及使用运输工具排放氮氧化物的单位和个人。对其使用的煤、石油、天然气、汽油、柴油进行征税，以其当期燃料的使用量为计税依据。定额税率，规定每公斤NOX适用税率。生产过程中排放氮氧化物的纳税人采用自行申报方式，使用运输工具排放氮氧化物的纳税人采用由燃油销售方代扣代缴税款的方式。
（3）工业废水税制要素设计
考虑到我国的现实国情，可以先把工业废水纳入到环境税征收范围，暂时对生活废水和农业废水免税。
面向我国境内排放工业废水的单位和个人。对其排放的工业废水进行征税，以排放量和污染程度为计税依据。先确定基准的“污染单位”，废水排放根据其排放量和污染浓度折换成标准单位后纳税，对超标排放污水实行加倍征收。对关系国计民生的重大企业，在当前减排技术水平下仍承担较重税负的给予减免优惠。
4.开征环境税须注意的问题
（1）分阶段实施战略
环境税收政策应采取先易后难、先旧后新、逐步推进的实施战略。首先实施条件成熟、易于推行的污染排放税、污染产品税以及生态保护税，随着条件的不断成熟，在适当时机开征碳税。在长期，逐渐将现行排污费全部纳入环境税体系当中。
（2）与现行排污收费制度的协调
费改税是我国环境税制度建设的必然方向。但由于环境税和排污收费的不同功能定位，环境税和排污收费政策结合使用将是一段时期内环境经济手段的基本格局，
（3） 环境税的收入归属
鉴于环境税的开征并不以取得收入为目的，为调动地方政府的积极性，鼓励地方改善当地环境，建议环境税作为地方税，由地税征收。
（4）环境税的收入使用
环境税的收入使用要确保专款专用，并进行一定的税收返还。鼓励企业和消费者采取积极措施削减污染，同时节约治理环境的成本。
目前我国环境污染总体上处于“爬升”阶段，主要污染物排放量远远超过环境容量，环境形势严峻，以牺牲环境为代价的粗放型经济发展模式普遍存在。环境问题已成为我国社会、经济发展面临的一大挑战，而环境税的缺位使得经济政策对环境问题的解决缺乏有效的传导机制。
一、开征环境税对我国发展有着重要的意义
1.对环境问题的态度，影响我国在国际社会中的形象
随着中国经济发展、工业化转型的推进，中国的环境问题逐渐凸显。哥本哈根气候变化峰会表明，环境问题已经日益引起全世界人民的关注。一个国家和政府能否在应对环境问题上做出承诺和切实的努力成为检验国家责任感和国际威望的重要试金石。因此，打好“环境牌”对中国具有重要意义。
2.环境税的实施有助于整个环境经济政策运行
环境税是环境经济政策和环境政策体系中的重要组成部分。开征环境税，有助于引导全社会在保护环境中谋求发展，实现保护环境与经济增长并重。同时，环境税的实施将改变以往以行政办法为主导的管理模式，转变为综合运用经济、法律、技术和必要的行政手段，提高环境保护工作水平。
3.发达国家利用环境税差异制造贸易壁垒，对我国产品的国际竞争力产生不利影响
环境税作为重要的环境经济手段，被越来越多的国家开始采用。近年来，发达国家利用环境税差异制造绿色壁垒，对我国产品的国际竞争力产生了不利影响。因此，开征环境税，既符合国际环境政策发展趋势，也有助于消除不利国际影响，保护我国经济的持续健康发展。
二、征收环境税的具体实施方案及须注意的问题
随着我国的税收改革逐渐深入，环境税作为一个全新的税种，不仅是经济发展趋势所向，也是对我国财税制度体系的重要补充。
1.开征环境税的主要目的
通过对污染、破坏环境的行为征税，强化税收在环境保护方面的调控作用，减少污染排放，促进经济发展与资源环境相协调。
（1）控制和减少污染物排放
对特定排污行为或消费对环境有害的产品直接征税。如通过开征碳税以确保在某一个目标年度前使碳的排放量低于基年的水平，对污水排放征税以保护饮用水源、恢复江河湖泊水质。
（2）节约能源消费
开征环境税，提高能源消费成本，引导和调整能源消费结构，有利于减少能源消费，促进提高能源利用率、节约使用能源。
（3）促进环境技术提高和环保产业、再生资源业的发展
污染控制、废物回收、能源替代等都依赖于环保技术的发展。环境税应发挥调节作用，鼓励新能源、新技术的研发、应用以及推广。
2.环境税的征税范围
（1）污染物排放行为
污染排放税的计税依据为污染物的排放量，通过对特定排污行为或消费对环境有害的产品征税，直接增加排污成本，有助于直接刺激减少污染物排放、促进经济行为向环境友好的方向转变。
（2）二氧化碳排放行为
鉴于二氧化碳对全球气候变暖的影响，应考虑将其纳入环境税征税范围。作为第二大温室气体排放国，开征碳税可有效激励公民和企业削减二氧化碳排放，提高中国在气候变化问题上的国际形象。
3.环境税的制度设计
环境税的开征初期征税范围不应过大，应从重点污染和易于征管的课征对象入手，待取得经验、条件成熟后再扩大征收范围。当前我国污染排放环境税税目应基本确定为二氧化硫、氮氧化物、工业废水、二氧化碳四大类。
（1）二氧化硫税制要素设计
面向我国境内生产过程中排放二氧化硫的单位和个人。对其生产过程中使用的煤炭进行征税,以其当期煤炭中的含硫量为计税依据, 规定幅度定额税率。对于大宗排放者，若其排放达标，可对所征收的硫税实施返还政策或是补贴政策。一方面促进大宗排放者对二氧化硫末端排放的治理，另一方面又能减轻由于征税使得成本增加的负面影响。
（2）氮氧化物税制要素设计
面向我国境内生产过程中排放氮氧化物以及使用运输工具排放氮氧化物的单位和个人。对其使用的煤、石油、天然气、汽油、柴油进行征税，以其当期燃料的使用量为计税依据。定额税率，规定每公斤NOX适用税率。生产过程中排放氮氧化物的纳税人采用自行申报方式，使用运输工具排放氮氧化物的纳税人采用由燃油销售方代扣代缴税款的方式。
（3）工业废水税制要素设计
考虑到我国的现实国情，可以先把工业废水纳入到环境税征收范围，暂时对生活废水和农业废水免税。
面向我国境内排放工业废水的单位和个人。对其排放的工业废水进行征税，以排放量和污染程度为计税依据。先确定基准的“污染单位”，废水排放根据其排放量和污染浓度折换成标准单位后纳税，对超标排放污水实行加倍征收。对关系国计民生的重大企业，在当前减排技术水平下仍承担较重税负的给予减免优惠。
4.开征环境税须注意的问题
（1）分阶段实施战略
环境税收政策应采取先易后难、先旧后新、逐步推进的实施战略。首先实施条件成熟、易于推行的污染排放税、污染产品税以及生态保护税，随着条件的不断成熟，在适当时机开征碳税。在长期，逐渐将现行排污费全部纳入环境税体系当中。
（2）与现行排污收费制度的协调
费改税是我国环境税制度建设的必然方向。但由于环境税和排污收费的不同功能定位，环境税和排污收费政策结合使用将是一段时期内环境经济手段的基本格局，
（3） 环境税的收入归属
鉴于环境税的开征并不以取得收入为目的，为调动地方政府的积极性，鼓励地方改善当地环境，建议环境税作为地方税，由地税征收。
（4）环境税的收入使用
环境税的收入使用要确保专款专用，并进行一定的税收返还。鼓励企业和消费者采取积极措施削减污染，同时节约治理环境的成本。