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[摘 要] 纵观国内外经济形势，变化莫测，加上我国经济体制改革的深入发展，我国企业发展的内外部环境发生了巨大的转变，面对的竞争也日趋激烈，如此形势下的企业发展必须高度重视内控制度的建立与实施，来有效提升企业的核心竞争力，增强企业应对各种风险的能力，使得企业能够在复杂多变的经济形势下获得持续发展。但目前企业的内控制度还存在一些问题，严重制约了内控制度重要作用的充分发挥。因此，本文立足于此，分析了企业集团内部控制制度存在的问题，并针对问题提出了几点建议，以供参考和借鉴。
[关键词]企业集团；内部控制；制度；问题；对策
1引言
国内外经济形势的复杂多变，以及内控短板制约经济效果的显现，越来越多的企业开始高度重视内控制度的建设。现代企业管理的一项重要内容就是建立科学合理、行之有效的内控制度，其重要的监管作用在企业的生产经营与管理活动中日益凸显。但内控制度起步晚、起点低，不完善的企业内部控制制度普遍存在，影响了企业的健康和稳定发展。在日益激烈的市场竞争环境中，实施和优化内控制度已成为企业治理的一项重要内容。下面就如何完善企业集团内部控制制度进行论述，旨在为企业在激烈的竞争中处于优势地位提供一些参考。
2当前企业集团内部控制制度存在的问题
2.1内控制度实施环境不完善
目前，部分企业集团的高层对内控制度的有了一定的认识，也制定了一些内控制度及实施细则，但内控体系较为分散，并且企业集团内部的内控意识薄弱。企业集团在开展培训活动时，并没有针对内控制度的具体学习内容，导致内控意识在员工中无法有效普及，员工无法全面了解内控制度，也就无法在实践中得以体现[1]。另外，制定的内控制度与实施细则针对的对象存在偏差。内控制度是企业包括高层在内所有人员都必须遵守的，但有些企业内控制度的设计与执行是管理人员，具体实施细则只是针对普通业务员进行具体规定，却没有针对管理人员的约束内容，导致内控制度未能起到真正的作用。
2.2缺乏完善的内部监管机制
首先，未合理设置内部监管部门。虽然有些企业集团设立审计委员会，但其成员主要是中层及以上领导，负责的主要工作是把握重大事项，具体的审计由相对独立性偏低的审计部门进行，无法及时有效地解决发现的问题，降低了审计人员的工作热情。此外，大部分的审计人员都是来自于财务资产等职能部门，缺乏专业的审计知识和技能，降低了审计工作的连续性，并且分散的业务流程极大地降低了审计工作的稳定性。其次，缺乏完善的内部监督机制。目前，大部分的企业集团的内部审计工作形式单一、笼统，只是依据各职能部门及子公司的工作计划，简单审核会计账目及有关指标完成情况，未能有效评价内控制度是否完善、内部稽查以及集团内部各职能部门工作效率等方面。同时，缺乏完整、系统、规范的内控评价机制，导致内控制度的执行落实不到位。
2.3内部风险评估体系不健全
当下，有些企业集团对自身的内控及风险评估存在片面的认识，虽然也致力于构建风险预警等各项风险防范制度，但整体的规范经营及风险防范意识相对薄弱。企业集团实施内部风险评估及防范的主体是风险控制专业人员，但这些人员的专业知识和工作能力存在较大的局限性，制约了企业风险评估及防范工作的顺利进行。有的企业甚至都没有专职的风险控制人员，致使企业在监控与审核跟踪日常风险方面的能力薄弱。另外，由于审计部门的相对独立性偏差，导致内部风险评估效果不高。还有就是有限的审计人员无法全面、系统的监管企业所有的活动[2]。
3进一步完善企业集团内部控制制度实施的有效措施
3.1优化内控制度建设的环境
第一，增强管理者内部控制意识。企业集团在制定内控体系时应认识到内控制度的成功实施与企业成员的意识和行为密不可分，尤其是各单位及各职能部门的负责人。因此，制定和实施内控制度要进一步明确企业内各层级、各单位负责人的职责，促使内控制度能够自上而下认真贯彻落实，夯实企业稳定发展的基础；第二，健全公司治理结构和组织结构。企业内部合理的治理结构和完善的组织结构是实施内控机制的重要依托，企业应建立决策、运营和监督机构相分离、相互约束的机制，同时建立职责与权限明确、分类完善的内部组织结构，保障内控制度的有效实施。同时，还要建立透明的管理制度、有效的业务系统、健全的反馈机制，加大内控制度的执行落实力度；此外，还要实行有效的奖励与约束办法，严格执行考核机制，为企业的健康发展保驾护航；第三，规范信息沟通系统。良好的信息沟通系统有助于企业管理层实时掌握生产经营过程中的企业发展状况，有效规避由于内外部信息不对称、信息不畅通等导致的企业风险。所以企业应设立向下的、向上的、平行的、斜向的以及对外的信息沟通渠道，提高企业内外部信息溝通的及时有效性[3]。
3.2建立健全企业内部监管体制
（1）规范内部审计的监督职能。首先，调整和优化审计部的组织架构。讲审计部门独立于企业管理层之外，由董事会直接领导。同时，审计部负责人需按时向董事会提交审计报告；加大引进和培育审计专业人才的力度，扩充审计人员队伍编制，防止出现因审计人员缺失导致部分职责或业务无人监督的局面。招纳审计人员时必须严格考核其专业知识，正式上岗前还要接受系统的培训，增加审计经验，以便更好地开展审计工作。此外，企业集团内部审计活动至少应配置两名审计人员共同参与，相互监督，杜绝徇私舞弊。其次，加强审计人员的培训。审计人员不仅要具备扎实的财务理论和实操技能，还应广泛学习和掌握有关法律、管理、施工等多方面的综合知识，以期为企业管理者提供正确有效的决策信息[4]。（2）建立企业内部控制的自我评估系统。首先，认识企业内控自我评估是要求全员共同参与的评价过程。制定内控自我评估系统时要强调全员参与，并在此过程中加深员工对内控制度的理解，让其意识到建立内控制度是为了实现企业与员工的双赢，同时培养员工对企业强烈的归属感。其次，建立科学的评价方法。在实际操作内控自我评估系统时常常采用引导会议法、管理结果分析法及问卷调查法。企业集团应根据自身的特点和发展需求，选择合适的自我评估方法，并根据企业内部特有的评估对象有针对性的设计相关评估方案。
3.3建立健全风险评估机制
首先，强化风险管理意识。综合分析处理企业的内外部环境，构建优秀的风险分析管理团队，全面预测与管理企业可能面临的各项风险，及时对企业风险进行分析评估，并采取恰当的风险防范措施及策略，从而实现企业对风险的有效控制与管理，以此来确保企业经营目标的顺利实现。其次，应对企业的风险承受能力进行综合分析，以此来判断哪些潜在风险将会影响企业预期目标的实现。建议企业集团采取将整体目标分割成以子公司乃至部门为单位的小目标，再由各子公司或部门根据目标来分析潜在的风险，并采取有效的策略对风险加以控制；再次，加强对风险的评估。通过对风险评估的结果来判断风险类型，有效识别风险的诱导条件，在此基础上采取合理有效的方法进行处理，在此应区别对待固有风险及剩余风险，有利于企业对重点风险控制点加以把握，进一步提高风险评估的效果。最后，企业应根据风险评估的结果来明确具体的风险处理方法。风险处理方法包括风险规避、风险预防、风险分散、风险抑制、风险转嫁以及风险补偿等，应根据企业集团的实际情况来判断和选用[5]。
参考文献：
[1]林一帆.我国国有企业集团内部控制问题研究[D].财政部财政科学研究所，2014.
[2]邱尧治.基于完善企业集团内部控制制度的探究[J].中小企业管理与科技（上旬刊），2016，10：4-5.
[3]郑世敏.基于完善企业集团内部控制制度的分析[J].中小企业管理与科技（下旬刊），2016，09：19-20.
[4]丁悦.内部控制在企业集团财务管理中的应用[J].企业改革与管理，2016，05：131.
[5]魏选贞.基于企业集团内部控制体系的完善途径研究[J].经营管理者，2016，24：250.
[关键词]企业集团；内部控制；制度；问题；对策
1引言
国内外经济形势的复杂多变，以及内控短板制约经济效果的显现，越来越多的企业开始高度重视内控制度的建设。现代企业管理的一项重要内容就是建立科学合理、行之有效的内控制度，其重要的监管作用在企业的生产经营与管理活动中日益凸显。但内控制度起步晚、起点低，不完善的企业内部控制制度普遍存在，影响了企业的健康和稳定发展。在日益激烈的市场竞争环境中，实施和优化内控制度已成为企业治理的一项重要内容。下面就如何完善企业集团内部控制制度进行论述，旨在为企业在激烈的竞争中处于优势地位提供一些参考。
2当前企业集团内部控制制度存在的问题
2.1内控制度实施环境不完善
目前，部分企业集团的高层对内控制度的有了一定的认识，也制定了一些内控制度及实施细则，但内控体系较为分散，并且企业集团内部的内控意识薄弱。企业集团在开展培训活动时，并没有针对内控制度的具体学习内容，导致内控意识在员工中无法有效普及，员工无法全面了解内控制度，也就无法在实践中得以体现[1]。另外，制定的内控制度与实施细则针对的对象存在偏差。内控制度是企业包括高层在内所有人员都必须遵守的，但有些企业内控制度的设计与执行是管理人员，具体实施细则只是针对普通业务员进行具体规定，却没有针对管理人员的约束内容，导致内控制度未能起到真正的作用。
2.2缺乏完善的内部监管机制
首先，未合理设置内部监管部门。虽然有些企业集团设立审计委员会，但其成员主要是中层及以上领导，负责的主要工作是把握重大事项，具体的审计由相对独立性偏低的审计部门进行，无法及时有效地解决发现的问题，降低了审计人员的工作热情。此外，大部分的审计人员都是来自于财务资产等职能部门，缺乏专业的审计知识和技能，降低了审计工作的连续性，并且分散的业务流程极大地降低了审计工作的稳定性。其次，缺乏完善的内部监督机制。目前，大部分的企业集团的内部审计工作形式单一、笼统，只是依据各职能部门及子公司的工作计划，简单审核会计账目及有关指标完成情况，未能有效评价内控制度是否完善、内部稽查以及集团内部各职能部门工作效率等方面。同时，缺乏完整、系统、规范的内控评价机制，导致内控制度的执行落实不到位。
2.3内部风险评估体系不健全
当下，有些企业集团对自身的内控及风险评估存在片面的认识，虽然也致力于构建风险预警等各项风险防范制度，但整体的规范经营及风险防范意识相对薄弱。企业集团实施内部风险评估及防范的主体是风险控制专业人员，但这些人员的专业知识和工作能力存在较大的局限性，制约了企业风险评估及防范工作的顺利进行。有的企业甚至都没有专职的风险控制人员，致使企业在监控与审核跟踪日常风险方面的能力薄弱。另外，由于审计部门的相对独立性偏差，导致内部风险评估效果不高。还有就是有限的审计人员无法全面、系统的监管企业所有的活动[2]。
3进一步完善企业集团内部控制制度实施的有效措施
3.1优化内控制度建设的环境
第一，增强管理者内部控制意识。企业集团在制定内控体系时应认识到内控制度的成功实施与企业成员的意识和行为密不可分，尤其是各单位及各职能部门的负责人。因此，制定和实施内控制度要进一步明确企业内各层级、各单位负责人的职责，促使内控制度能够自上而下认真贯彻落实，夯实企业稳定发展的基础；第二，健全公司治理结构和组织结构。企业内部合理的治理结构和完善的组织结构是实施内控机制的重要依托，企业应建立决策、运营和监督机构相分离、相互约束的机制，同时建立职责与权限明确、分类完善的内部组织结构，保障内控制度的有效实施。同时，还要建立透明的管理制度、有效的业务系统、健全的反馈机制，加大内控制度的执行落实力度；此外，还要实行有效的奖励与约束办法，严格执行考核机制，为企业的健康发展保驾护航；第三，规范信息沟通系统。良好的信息沟通系统有助于企业管理层实时掌握生产经营过程中的企业发展状况，有效规避由于内外部信息不对称、信息不畅通等导致的企业风险。所以企业应设立向下的、向上的、平行的、斜向的以及对外的信息沟通渠道，提高企业内外部信息溝通的及时有效性[3]。
3.2建立健全企业内部监管体制
（1）规范内部审计的监督职能。首先，调整和优化审计部的组织架构。讲审计部门独立于企业管理层之外，由董事会直接领导。同时，审计部负责人需按时向董事会提交审计报告；加大引进和培育审计专业人才的力度，扩充审计人员队伍编制，防止出现因审计人员缺失导致部分职责或业务无人监督的局面。招纳审计人员时必须严格考核其专业知识，正式上岗前还要接受系统的培训，增加审计经验，以便更好地开展审计工作。此外，企业集团内部审计活动至少应配置两名审计人员共同参与，相互监督，杜绝徇私舞弊。其次，加强审计人员的培训。审计人员不仅要具备扎实的财务理论和实操技能，还应广泛学习和掌握有关法律、管理、施工等多方面的综合知识，以期为企业管理者提供正确有效的决策信息[4]。（2）建立企业内部控制的自我评估系统。首先，认识企业内控自我评估是要求全员共同参与的评价过程。制定内控自我评估系统时要强调全员参与，并在此过程中加深员工对内控制度的理解，让其意识到建立内控制度是为了实现企业与员工的双赢，同时培养员工对企业强烈的归属感。其次，建立科学的评价方法。在实际操作内控自我评估系统时常常采用引导会议法、管理结果分析法及问卷调查法。企业集团应根据自身的特点和发展需求，选择合适的自我评估方法，并根据企业内部特有的评估对象有针对性的设计相关评估方案。
3.3建立健全风险评估机制
首先，强化风险管理意识。综合分析处理企业的内外部环境，构建优秀的风险分析管理团队，全面预测与管理企业可能面临的各项风险，及时对企业风险进行分析评估，并采取恰当的风险防范措施及策略，从而实现企业对风险的有效控制与管理，以此来确保企业经营目标的顺利实现。其次，应对企业的风险承受能力进行综合分析，以此来判断哪些潜在风险将会影响企业预期目标的实现。建议企业集团采取将整体目标分割成以子公司乃至部门为单位的小目标，再由各子公司或部门根据目标来分析潜在的风险，并采取有效的策略对风险加以控制；再次，加强对风险的评估。通过对风险评估的结果来判断风险类型，有效识别风险的诱导条件，在此基础上采取合理有效的方法进行处理，在此应区别对待固有风险及剩余风险，有利于企业对重点风险控制点加以把握，进一步提高风险评估的效果。最后，企业应根据风险评估的结果来明确具体的风险处理方法。风险处理方法包括风险规避、风险预防、风险分散、风险抑制、风险转嫁以及风险补偿等，应根据企业集团的实际情况来判断和选用[5]。
参考文献：
[1]林一帆.我国国有企业集团内部控制问题研究[D].财政部财政科学研究所，2014.
[2]邱尧治.基于完善企业集团内部控制制度的探究[J].中小企业管理与科技（上旬刊），2016，10：4-5.
[3]郑世敏.基于完善企业集团内部控制制度的分析[J].中小企业管理与科技（下旬刊），2016，09：19-20.
[4]丁悦.内部控制在企业集团财务管理中的应用[J].企业改革与管理，2016，05：131.
[5]魏选贞.基于企业集团内部控制体系的完善途径研究[J].经营管理者，2016，24：250.