论文部分内容阅读
摘 要：自平衡计分卡产生以来，其理论在各行业中得到广泛用应，本文就平衡计分卡在企业财务管理中的应用及其优点和应该注意的问题做了简单介绍。
关键词：平衡计分卡；财务管理；指标设计
自从卡普兰和诺顿合著的有关平衡计分卡的第一篇文章刊登在1992年《哈佛商业评论以来》，全世界有数千家组织改用了这种动态的、高效的绩效评价模式评价组织的成功。根据有关资料显示，世界500强中80%的企业都在使用平衡计分卡。这种趋势一直保持强劲势头。同时，世界各国的公共部门和非营利组织将目光也投向了这一绩效考核的有效工具，并且发现，只要稍微改动一下平衡计分卡的框架，就可以为各个部门说明价值是如何创造和实现的，以及为了完成重要使命需要采取的各种措施。
一、财务指标设计
平衡积分卡评价指标的选择首先应该根据不同行业和企业的实际情况，按照企业制订的战略目标和远景来制定，要注重保持与企业战略规划的一致性和可行性，所提出的指标不但要与企业中长期战略目标密切相关，还要与短期计划要求相协调相配套。平衡计分卡的指标很多，必须选择出能充分体现本公司战略重心的最为关键性的指标，即从公司发展战略开始，以平衡计分卡的四个维度为基础，寻找能够驱动战略成功的关键成功因素，并建立与之具有密切联系的指标体系。同时，选择考核指标时还要兼顾具体、可衡量、可控制、相关、有时限、可操作、易理解原则。根据公司总战略关系确定其财务层面的指标分别如图所示。
二、平衡记分卡的优点
与财务业绩评价方法相比，平衡记分卡克服了单一财务指标存在的缺陷，有助于企业将长期战略与短期行为联系起来，使经营者实现管理的长期与短期协调，注重企业长期发展的潜力。平衡记分卡的优越性主要表现为：
﹙一﹚平衡记分卡实现了财务指标与非财务指标的相融合，有利于从影响企业战略经营成功的主要方面，全面、正确地评价经营业绩财务指标具有比较准确的特点，具有内在的客观性，能够量化。定量数据的分析需要以“趋势可预测”为前提条件。但目前企业所面临的未来不确定性越来越大，导致基于过去对未来所作的预测其实际意义趋于递减。而定性指标如顾客满意度指标由于具有相当大的主观性和外部性，指标的精确度不够，也难以客观地反映非财务业绩。有时还不容易获得， 因而在应用中不如定量指标受重视。但在企业业绩评价中需要定性指标的相关性与可靠性。平衡记分卡正是借引入定性指标以弥补定量指标的缺陷， 评价体系具有新的实际应用价值， 有效地将影响企业经营的外部因素和内部因素、短期因素和长期因素、结果和过程有机地结合起来。
﹙二﹚有效地实现了业绩目标向经营过程的转换平衡记分卡从业绩驱动因素入手，改变了以往仅仅从财务数据间的关系着手分析并寻找问题所在的局限性。平衡记分卡首先对财务、客户、内部经营及学习和成长方面建立合理的评估手段，确立客观的评价指标；然后通过各评估手段，对实际值与指标之间的对比进行差异性分析，并根据各方面评估手段之间的因果关系，找出企业确实存在的薄弱环节；最终，根据该薄弱环节引起的后果及产生的根源，确定企业为了实现财务目标和客户目标(最终目的是实现企业的长远财务目标) 所必须改进和发展的方面。因此，利用平衡记分卡可以找出企业存在问题的症结所在，并有利于企业对目前有待解决的问题做出轻重缓急的合理安排。所以，平衡记分卡不仅是一个评估系统，而且是企业的战略管理系统，是构成企业管理体制革新的重要基石。将平衡记分卡引入到企业的管理中必将对企业的管理体制产生根本性的改变。
﹙三﹚平衡记分卡评价指标实现了多重结合，实现了业绩评价的全面性、长短期结合性和过程性平衡记分卡把财务指标与顾客、内部经营过程、学习和成长三个方面的非财务指标相结合， 从而更加全面地反映企业的经营业绩。平衡记分卡四方面的因果关系能使管理者看到提高信息系统水平和提高员工素质与实现长期财务目标之间的联系， 更注重企业长期业绩保持能力的培养，通过将绩效目标细化到企业经营过程的各个层面，从而实现评价的结果和过程的结合。同时，平衡记分卡还有利于企业战略目标的战术转换，把企业的长期战略目标分解为分阶段的、具体的、可操作的指标体系， 把战略目标深入到了企业经营的每一个环节中。
三、应用平衡记分卡应注意的问题
虽然平衡记分卡的概念已经具有一定的普遍性，然而想成功地实施平衡记分卡仍然是一个大挑战，需要投入相当大的成本和力度。在实施过程中需要注意以下几个方面的问题:
﹙一﹚在运用该方法时，一定要结合企业的实际情况， 设计出适合自己企业的业绩评价指标体系， 不能照搬照抄其他企业的模式和经验只有将平衡记分卡的原理和企业的具体情况相结合才能发挥平衡记分卡的功效，不能简单地模仿其他公司已经开发完成的平衡记分卡。因为公司行业背景、文化和战略目标各不相同， 各自在平衡记分卡四个方面的目标及其衡量指标皆不同。
﹙二﹚提高企业管理信息质量的要求我国对企业信息的精细度和信息质量要求相对偏低， 这会在很大程度上影响到平衡记分卡应用的有效性。因为信息的精细度与质量的要求度不够， 会影响企业实施平衡记分卡的效果， 如导致所设计与推行的考核指标过于粗糙， 或不真实不准确，无法有效地衡量企业的经营业绩。此外， 由于无法正常发挥平衡记分卡的效用， 还会挫伤企业对其应用的积极性。
﹙三﹚正确对待平衡记分卡运用中的成本与所实现的收益的对比平衡记分卡的四个层面彼此是连接的，要提高财务层面首先要改善其他三个层面，要改善就要有投入， 所以实施平衡记分卡首先出现的是成本而非效益。更为严重的是，效益的产生往往滞后很长时间， 使投入与产出、成本与效益之间有一个时间差， 可能会长达半年甚至一年以上，会出现客户满意度提高了，效率也提高了，可财务指标却下降了的情况。实际上，为了改善非财务指标所投入的大量投资，要经过一段时间才能反映为财务指标的改善。在这个时候，应该将眼光放得更长远一些，坚定信心继续实施下去。平衡记分卡对于每一个企业都有不同的成本约束， 其产生的效益也是不一样的，所以要结合企业的实际来运用。
关键词：平衡计分卡；财务管理；指标设计
自从卡普兰和诺顿合著的有关平衡计分卡的第一篇文章刊登在1992年《哈佛商业评论以来》，全世界有数千家组织改用了这种动态的、高效的绩效评价模式评价组织的成功。根据有关资料显示，世界500强中80%的企业都在使用平衡计分卡。这种趋势一直保持强劲势头。同时，世界各国的公共部门和非营利组织将目光也投向了这一绩效考核的有效工具，并且发现，只要稍微改动一下平衡计分卡的框架，就可以为各个部门说明价值是如何创造和实现的，以及为了完成重要使命需要采取的各种措施。
一、财务指标设计
平衡积分卡评价指标的选择首先应该根据不同行业和企业的实际情况，按照企业制订的战略目标和远景来制定，要注重保持与企业战略规划的一致性和可行性，所提出的指标不但要与企业中长期战略目标密切相关，还要与短期计划要求相协调相配套。平衡计分卡的指标很多，必须选择出能充分体现本公司战略重心的最为关键性的指标，即从公司发展战略开始，以平衡计分卡的四个维度为基础，寻找能够驱动战略成功的关键成功因素，并建立与之具有密切联系的指标体系。同时，选择考核指标时还要兼顾具体、可衡量、可控制、相关、有时限、可操作、易理解原则。根据公司总战略关系确定其财务层面的指标分别如图所示。
二、平衡记分卡的优点
与财务业绩评价方法相比，平衡记分卡克服了单一财务指标存在的缺陷，有助于企业将长期战略与短期行为联系起来，使经营者实现管理的长期与短期协调，注重企业长期发展的潜力。平衡记分卡的优越性主要表现为：
﹙一﹚平衡记分卡实现了财务指标与非财务指标的相融合，有利于从影响企业战略经营成功的主要方面，全面、正确地评价经营业绩财务指标具有比较准确的特点，具有内在的客观性，能够量化。定量数据的分析需要以“趋势可预测”为前提条件。但目前企业所面临的未来不确定性越来越大，导致基于过去对未来所作的预测其实际意义趋于递减。而定性指标如顾客满意度指标由于具有相当大的主观性和外部性，指标的精确度不够，也难以客观地反映非财务业绩。有时还不容易获得， 因而在应用中不如定量指标受重视。但在企业业绩评价中需要定性指标的相关性与可靠性。平衡记分卡正是借引入定性指标以弥补定量指标的缺陷， 评价体系具有新的实际应用价值， 有效地将影响企业经营的外部因素和内部因素、短期因素和长期因素、结果和过程有机地结合起来。
﹙二﹚有效地实现了业绩目标向经营过程的转换平衡记分卡从业绩驱动因素入手，改变了以往仅仅从财务数据间的关系着手分析并寻找问题所在的局限性。平衡记分卡首先对财务、客户、内部经营及学习和成长方面建立合理的评估手段，确立客观的评价指标；然后通过各评估手段，对实际值与指标之间的对比进行差异性分析，并根据各方面评估手段之间的因果关系，找出企业确实存在的薄弱环节；最终，根据该薄弱环节引起的后果及产生的根源，确定企业为了实现财务目标和客户目标(最终目的是实现企业的长远财务目标) 所必须改进和发展的方面。因此，利用平衡记分卡可以找出企业存在问题的症结所在，并有利于企业对目前有待解决的问题做出轻重缓急的合理安排。所以，平衡记分卡不仅是一个评估系统，而且是企业的战略管理系统，是构成企业管理体制革新的重要基石。将平衡记分卡引入到企业的管理中必将对企业的管理体制产生根本性的改变。
﹙三﹚平衡记分卡评价指标实现了多重结合，实现了业绩评价的全面性、长短期结合性和过程性平衡记分卡把财务指标与顾客、内部经营过程、学习和成长三个方面的非财务指标相结合， 从而更加全面地反映企业的经营业绩。平衡记分卡四方面的因果关系能使管理者看到提高信息系统水平和提高员工素质与实现长期财务目标之间的联系， 更注重企业长期业绩保持能力的培养，通过将绩效目标细化到企业经营过程的各个层面，从而实现评价的结果和过程的结合。同时，平衡记分卡还有利于企业战略目标的战术转换，把企业的长期战略目标分解为分阶段的、具体的、可操作的指标体系， 把战略目标深入到了企业经营的每一个环节中。
三、应用平衡记分卡应注意的问题
虽然平衡记分卡的概念已经具有一定的普遍性，然而想成功地实施平衡记分卡仍然是一个大挑战，需要投入相当大的成本和力度。在实施过程中需要注意以下几个方面的问题:
﹙一﹚在运用该方法时，一定要结合企业的实际情况， 设计出适合自己企业的业绩评价指标体系， 不能照搬照抄其他企业的模式和经验只有将平衡记分卡的原理和企业的具体情况相结合才能发挥平衡记分卡的功效，不能简单地模仿其他公司已经开发完成的平衡记分卡。因为公司行业背景、文化和战略目标各不相同， 各自在平衡记分卡四个方面的目标及其衡量指标皆不同。
﹙二﹚提高企业管理信息质量的要求我国对企业信息的精细度和信息质量要求相对偏低， 这会在很大程度上影响到平衡记分卡应用的有效性。因为信息的精细度与质量的要求度不够， 会影响企业实施平衡记分卡的效果， 如导致所设计与推行的考核指标过于粗糙， 或不真实不准确，无法有效地衡量企业的经营业绩。此外， 由于无法正常发挥平衡记分卡的效用， 还会挫伤企业对其应用的积极性。
﹙三﹚正确对待平衡记分卡运用中的成本与所实现的收益的对比平衡记分卡的四个层面彼此是连接的，要提高财务层面首先要改善其他三个层面，要改善就要有投入， 所以实施平衡记分卡首先出现的是成本而非效益。更为严重的是，效益的产生往往滞后很长时间， 使投入与产出、成本与效益之间有一个时间差， 可能会长达半年甚至一年以上，会出现客户满意度提高了，效率也提高了，可财务指标却下降了的情况。实际上，为了改善非财务指标所投入的大量投资，要经过一段时间才能反映为财务指标的改善。在这个时候，应该将眼光放得更长远一些，坚定信心继续实施下去。平衡记分卡对于每一个企业都有不同的成本约束， 其产生的效益也是不一样的，所以要结合企业的实际来运用。