论文部分内容阅读
摘 要:会计目标作为会计概念框架的逻辑起点,对会计概念框架的构建具有重要作用。本文通过对现有会计目标定位的分析,力图构建一个三层次的目标体系,以适应会计理论的发展。在此基础上,结合我国的具体经济环境,分析了我国会计信息的使用人及其对会计信息的需求状况。并认为,在我国现阶段的环境下,将我国的总体会计目标定位在“受托责任观”更合适,并且随着我国经济的不断发展、资本市场的不断完善,会计具体目标也会逐步丰富,会计目标体系也会逐步完善。
关键词:会计目标;会计目标体系;受托责任论;决策有用论
现实生活中存在着两种系统,一种是自然系统,一种是人造系统。自然系统是自发形成的一个均衡态势,它虽然有功能,但是没有目标,它的运行是客观的、不以人的意志为转移的。但人造系统则不同,人造系统是人工设计的,人们设计人造系统时,都是围绕着一个目标来展开的,目标具有指导作用。财务会计作为一个提供财务信息的人造经济系统,自然也有其所要达到的目标,即会计目标。并且,正如目标在人造系统中的重要性一样,会计目标在会计信息系统中的地位同样是十分重要的。
1、我国现在会计目标的局限性
我国目前的会计目标体系并不清晰,并且关于会计目标的定位的争论也在一定程度上影响了我国会计目标体系的构建。目前有关我国会计目标的定位主要集中在总体目标层面上,既没有对会计基本目标的深入讨论,也没有对具体目标给予足够的关注。以下首先简要介绍一下我国具有代表性的,基于特定环境的会计总体目标:“受托责任观”和“决策有用观”。
1.1”受托责任观”的局限性
“受托责任观”认为,财务会计的目标应是以恰当的方式有效地反映资源受托者的受托经管责任及其履行情况。
受托责任是一种产权责任,“受托责任观”的逻辑前提是企业资产的所有权与经营权相分离,且委托—受托关系很直接。“受托责任观”之所以得到承认,源于当时的经济环境。即随着社会化大生产的发展,社会资源的两权分离现象变得极为普遍,因而使得受托责任无处不在,而两权分离必然伴随着报告受托责任的客观需求,因此“受托责任观”得以被人们所接受。然而,由于“受托责任观”的一个逻辑前提是委托—受托关系要很直接,这就使得其存在着明显的局限性。因为随着市场经济的进一步发展,股份制及资本市场的出现使得企业外部的利益相关者变得众多、委托人也变得模糊,委托关系也变得不再清晰,这就使得“受托责任观”受到了挑战。
1.2 “决策有用观”的局限性
决策有用学派产生于二十世纪五六十年代,随着资本市场的完善,当市场中的各类投资者可以自由地选择投资对象时,他们需要能够帮助他们进行经济决策的会计信息。该学派认为,“会计的目标在于提供对现有的和潜在的投资者、债权人以及其他使用者做出理性投资、贷款及相关经济决策的有用信息”。即它更强调会计信息的相关性质量特征,主张采用多种计量属性的并存择优。并认为经济决策所需要的会计信息既可能表现为过去的,又可能是现在和未来的。
综上所述,“受托责任观”和“决策有用观”都是以特定的经济环境为研究前提得出的结论,它们在特定的客观环境下都具备合理性。然而从历史发展的角度去考察,二者却又会因仅仅适用于特定经济环境而显示出各自的局限性。“决策有用观”在特定环境下取代了“受托责任观”,可以肯定,随着经济环境的变化,“决策有用观”将来也势必会被更新的会计目标理论所取代。
2、以会计本质为出发点构建更为稳定的三层次会计目标体系
如果将经济环境作为会计目标研究的起点,最终会导致会计目标适用的局限性。但是,如果以会计本质为起点,形成一个基本目标,再在会计本质推导的基础上考虑总体经济环境的影响,推导出一个总体目标,再在总体目标的基础上考虑具体环境因素,形成多个切合实际的具体目标,这样就形成一个三层次的会计目标体系,就可以解决这一问题。
2.1 基于会计本质的基本会计目标
会计本质是指会计本身所固有、决定其性质和发展方向的根本属性,是会计学科中最基本、最核心的问题。它是研究所有会计理论问题的出发点,相对于环境的易变性而言,会计本质具有客观稳定的特征。
根据“信息系统论”系统论的原理,任何形式的人造系统都不可或缺地存在着指引该系统运行的目标。并且,在“信息系统论”的本质观下,会计目标是决定会计系统运行方式的第一要素。会计信息系统是通过与系统外部进行信息交换,按照系统外部不同的信息需求对系统中的各个要素进行操作,以期最终产生符合需求的会计信息的。由此看出,实现会计目标不仅是会计系统存在的基本前提,也是该系统运行的最终目标,它反映了会计存在的价值,并对会计系统运行的各个阶段都有重要影响。
2.2完整的会计目标体系应该包括三个层次
完整的会计目标应该包括三个层次。具体来说,为了确保基本目标能够以最切合特定环境的方式得以实现,完整的会计目标体系应该是在实现“满足会计信息需求”这个基本目标之时,首先分析会计信息系统所处的总体环境,并确定谁是此时最主要的会计信息使用者,他们需要什么样的会计信息,进而确定出会计“总体目标”。然后分析应该以怎样的方式才能最好地满足他们的信息需求,进而确定总体目标在这一特定环境下的具体表现形式。我们将其称之为“具体目标”。
基于以上理论,可以构建会计目标体系如下:
会计本质 会计总体环境 会计具体环境
(决定) (影响) (影响)
会计基本目标 会计总体目标 会计具体目标
3、构建我国现阶段会计目标体系
基于以上观点,在研究会计的总体目标和具体目标时,应该着重于会计环境。因为会计环境不仅影响着会计信息的使用者,而且影响着这些使用者的需求。
3.1我国会计总体目标的定位
目前我国关于会计总体目标的争论则主要集中在两个观点上,一个是“受托责任观”,一个是“决策有用观”。结合我们的实际情况,我认为,“受托责任观”适合做我国现阶段的会计总体目标。理由如下:
3.1.1这是由我国的经济环境特征决定的。
国有企业是我国的经济命脉,是市场经济建设的基础。目前市场上主要的经济组织仍然是国有企业,如制造业、能源、交通等重要行业以及大型、重点企业大多数都是国有企业。国有独资公司在公司制企业中占主导地位,国家是最大的所有者。即使是上市公司,國家股、法人股也占大部分,且不能上市流通;而且它们中绝大多数是由国有企业改制而成,并不完全符合现代企业制度的要求。这一宏观经济背景决定了企业的主要融资方式是国家通过银行直接向其注入资本,企业发展所需的资金长期依赖于银行贷款。上述原因造成了我国资本市场尤其是证券市场的不发达状态,其导向作用难以充分发挥。但资本市场是企业筹资的重要场所,其不完善使企业不能很快的进入市场,而潜在的投资者又不能通过资本市场自由的选择投资企业。另外,大部分分散的投资者将证券市场作为其投机而非投资场所,他们专业素养不够,很少有人注重会计报表的使用,使财务报告对决策的影响作用减弱,决策有用目标的实施条件受到限制。
3.1.2这是由我国会计信息使用者及其信息需求的状况决定的。
在众多的会计信息使用者中,主要包括投资者、债权人和其他用户。
首先是投资者状况。我国目前的经济环境决定了国家是企业最大的投资者。其最关心的是国有资产的保值、增值,最需要的是如实反映企业资产情况、财务状况和经营成果的会计信息,以期对经营者进行有效的考核和评价。而后是机构投资者(上市公司、证券公司)。它们作为新生事物,无论从规模上还是专业素质上,与西方发达国家相比都存在较大差距。加之我国目前的法律、法规、市场机制还不健全,使会计信息成为许多机构投资者操纵股价的手段,他们很少关心会计信息是否真实、可靠。至于中小投资者,他们虽然占资本市场的绝大多数,但由于其专业知识有限,对信息的解读与接受能力较差,加之我国股市的政策性强、财务信息不可信,其投资主要靠分析政策和跟市而很少依靠会计信息,从而难以实现对会计信息真正有效的需求。
其次是债权人状况。鉴于我国目前的经济环境状况,银行借贷资本在企业的资本结构中占有绝对的比重,银行是会计信息的主要需求者,对企业的会计信息表现出强烈需求。而投资者是通过银行与企业间接地产生关系,因此,并不十分关心企业的财务状况和经营成果,银行则成为主要的会计信息使用者。这就决定了企业提供的会计信息应优先满足银行的需求,从各方面考虑首先保护银行的利益。
再次是其他用户状况。政府部门肩负着调节社会经济运作、管理国民经济、维护社会稳定、保障公众利益等职能,因此较为关注相关政策法规的执行、宏观经济运行情况的信息;管理者不仅需要了解企业内部控制制度的执行情况,还关注企业未来现金流量的金额、时间分布和不确定性以及资源变动情况的信息;职工有对其收入分配、福利待遇信息的需求;消费者有对所得产品的质量和售后服务信息了解和评价的需求;公众有对社会环境监督和评价信息的需求。会计信息需求群体的多样性决定了其信息需求的多样性和差异性。会计信息的提供不可能面面俱到,那么要同时满足的各种需要该如何协调这些不同的需求,理性的选择就是要找出谁是最大、最主要的信息需求者,信息的提供首先要满足他们的需求。
综上所述,基于我国目前的经济环境状况,在资本市场还不发达的情势下,考虑到主要会计信息需求群体的需要,我国的会计目标应以委托人为服务对象,向委托人报告受托人对受托责任的履行情况。
3.2我国会计具体目标的定位
会计具体目标是根据特定的会计信息使用者的需求确定的,也就是说,针对不同的会计信息使用者,制定适合其自身的具体目标,以满足其需求。在资本市场中,由于会计信息的使用者众多,他们对会计信息的要求也不同,因此,基于会计信息使用者需求而构建的具体目标是众多的,它可以看做是会计总体目标的子目标。
我国由于经济环境的约束,资本市场发展的不充足,造成我国会计信息的使用者主要是国家和银行,而银行也在很大程度上听从于国家政策的安排,因此,我国的会计信息的主要使用者的目标很大程度上就被定为在资产的保值、增值上,而不是经营管理的效率和效益上,也不是未来的发展能力和投资收益。正是由于我国现有的会计信息使用者主要集中在国家和银行,这造成了众多的弱小投资者的需求不被重视的局面。这也在一定程度上影响了会计具体目标的构建。相信随着我国经济的不断发展,随着资本市场的不断完善,我国会计信息使用者的队伍将会不断壮大,对会计信息的要求也会逐步提高,那么會计具体目标也会逐步增多,会计目标体系也会逐步完善。
参考文献:
[1]安庆钊.关于现阶段我国会计目标的思考。中国管理信息化(综合版);2006(10).
[2]霍志彬.我国会计目标定位。合作经济与科技;2005(10).
[3]金明慧.我国会计目标定位的思考。中国林业经济;2006(3).
关键词:会计目标;会计目标体系;受托责任论;决策有用论
现实生活中存在着两种系统,一种是自然系统,一种是人造系统。自然系统是自发形成的一个均衡态势,它虽然有功能,但是没有目标,它的运行是客观的、不以人的意志为转移的。但人造系统则不同,人造系统是人工设计的,人们设计人造系统时,都是围绕着一个目标来展开的,目标具有指导作用。财务会计作为一个提供财务信息的人造经济系统,自然也有其所要达到的目标,即会计目标。并且,正如目标在人造系统中的重要性一样,会计目标在会计信息系统中的地位同样是十分重要的。
1、我国现在会计目标的局限性
我国目前的会计目标体系并不清晰,并且关于会计目标的定位的争论也在一定程度上影响了我国会计目标体系的构建。目前有关我国会计目标的定位主要集中在总体目标层面上,既没有对会计基本目标的深入讨论,也没有对具体目标给予足够的关注。以下首先简要介绍一下我国具有代表性的,基于特定环境的会计总体目标:“受托责任观”和“决策有用观”。
1.1”受托责任观”的局限性
“受托责任观”认为,财务会计的目标应是以恰当的方式有效地反映资源受托者的受托经管责任及其履行情况。
受托责任是一种产权责任,“受托责任观”的逻辑前提是企业资产的所有权与经营权相分离,且委托—受托关系很直接。“受托责任观”之所以得到承认,源于当时的经济环境。即随着社会化大生产的发展,社会资源的两权分离现象变得极为普遍,因而使得受托责任无处不在,而两权分离必然伴随着报告受托责任的客观需求,因此“受托责任观”得以被人们所接受。然而,由于“受托责任观”的一个逻辑前提是委托—受托关系要很直接,这就使得其存在着明显的局限性。因为随着市场经济的进一步发展,股份制及资本市场的出现使得企业外部的利益相关者变得众多、委托人也变得模糊,委托关系也变得不再清晰,这就使得“受托责任观”受到了挑战。
1.2 “决策有用观”的局限性
决策有用学派产生于二十世纪五六十年代,随着资本市场的完善,当市场中的各类投资者可以自由地选择投资对象时,他们需要能够帮助他们进行经济决策的会计信息。该学派认为,“会计的目标在于提供对现有的和潜在的投资者、债权人以及其他使用者做出理性投资、贷款及相关经济决策的有用信息”。即它更强调会计信息的相关性质量特征,主张采用多种计量属性的并存择优。并认为经济决策所需要的会计信息既可能表现为过去的,又可能是现在和未来的。
综上所述,“受托责任观”和“决策有用观”都是以特定的经济环境为研究前提得出的结论,它们在特定的客观环境下都具备合理性。然而从历史发展的角度去考察,二者却又会因仅仅适用于特定经济环境而显示出各自的局限性。“决策有用观”在特定环境下取代了“受托责任观”,可以肯定,随着经济环境的变化,“决策有用观”将来也势必会被更新的会计目标理论所取代。
2、以会计本质为出发点构建更为稳定的三层次会计目标体系
如果将经济环境作为会计目标研究的起点,最终会导致会计目标适用的局限性。但是,如果以会计本质为起点,形成一个基本目标,再在会计本质推导的基础上考虑总体经济环境的影响,推导出一个总体目标,再在总体目标的基础上考虑具体环境因素,形成多个切合实际的具体目标,这样就形成一个三层次的会计目标体系,就可以解决这一问题。
2.1 基于会计本质的基本会计目标
会计本质是指会计本身所固有、决定其性质和发展方向的根本属性,是会计学科中最基本、最核心的问题。它是研究所有会计理论问题的出发点,相对于环境的易变性而言,会计本质具有客观稳定的特征。
根据“信息系统论”系统论的原理,任何形式的人造系统都不可或缺地存在着指引该系统运行的目标。并且,在“信息系统论”的本质观下,会计目标是决定会计系统运行方式的第一要素。会计信息系统是通过与系统外部进行信息交换,按照系统外部不同的信息需求对系统中的各个要素进行操作,以期最终产生符合需求的会计信息的。由此看出,实现会计目标不仅是会计系统存在的基本前提,也是该系统运行的最终目标,它反映了会计存在的价值,并对会计系统运行的各个阶段都有重要影响。
2.2完整的会计目标体系应该包括三个层次
完整的会计目标应该包括三个层次。具体来说,为了确保基本目标能够以最切合特定环境的方式得以实现,完整的会计目标体系应该是在实现“满足会计信息需求”这个基本目标之时,首先分析会计信息系统所处的总体环境,并确定谁是此时最主要的会计信息使用者,他们需要什么样的会计信息,进而确定出会计“总体目标”。然后分析应该以怎样的方式才能最好地满足他们的信息需求,进而确定总体目标在这一特定环境下的具体表现形式。我们将其称之为“具体目标”。
基于以上理论,可以构建会计目标体系如下:
会计本质 会计总体环境 会计具体环境
(决定) (影响) (影响)
会计基本目标 会计总体目标 会计具体目标
3、构建我国现阶段会计目标体系
基于以上观点,在研究会计的总体目标和具体目标时,应该着重于会计环境。因为会计环境不仅影响着会计信息的使用者,而且影响着这些使用者的需求。
3.1我国会计总体目标的定位
目前我国关于会计总体目标的争论则主要集中在两个观点上,一个是“受托责任观”,一个是“决策有用观”。结合我们的实际情况,我认为,“受托责任观”适合做我国现阶段的会计总体目标。理由如下:
3.1.1这是由我国的经济环境特征决定的。
国有企业是我国的经济命脉,是市场经济建设的基础。目前市场上主要的经济组织仍然是国有企业,如制造业、能源、交通等重要行业以及大型、重点企业大多数都是国有企业。国有独资公司在公司制企业中占主导地位,国家是最大的所有者。即使是上市公司,國家股、法人股也占大部分,且不能上市流通;而且它们中绝大多数是由国有企业改制而成,并不完全符合现代企业制度的要求。这一宏观经济背景决定了企业的主要融资方式是国家通过银行直接向其注入资本,企业发展所需的资金长期依赖于银行贷款。上述原因造成了我国资本市场尤其是证券市场的不发达状态,其导向作用难以充分发挥。但资本市场是企业筹资的重要场所,其不完善使企业不能很快的进入市场,而潜在的投资者又不能通过资本市场自由的选择投资企业。另外,大部分分散的投资者将证券市场作为其投机而非投资场所,他们专业素养不够,很少有人注重会计报表的使用,使财务报告对决策的影响作用减弱,决策有用目标的实施条件受到限制。
3.1.2这是由我国会计信息使用者及其信息需求的状况决定的。
在众多的会计信息使用者中,主要包括投资者、债权人和其他用户。
首先是投资者状况。我国目前的经济环境决定了国家是企业最大的投资者。其最关心的是国有资产的保值、增值,最需要的是如实反映企业资产情况、财务状况和经营成果的会计信息,以期对经营者进行有效的考核和评价。而后是机构投资者(上市公司、证券公司)。它们作为新生事物,无论从规模上还是专业素质上,与西方发达国家相比都存在较大差距。加之我国目前的法律、法规、市场机制还不健全,使会计信息成为许多机构投资者操纵股价的手段,他们很少关心会计信息是否真实、可靠。至于中小投资者,他们虽然占资本市场的绝大多数,但由于其专业知识有限,对信息的解读与接受能力较差,加之我国股市的政策性强、财务信息不可信,其投资主要靠分析政策和跟市而很少依靠会计信息,从而难以实现对会计信息真正有效的需求。
其次是债权人状况。鉴于我国目前的经济环境状况,银行借贷资本在企业的资本结构中占有绝对的比重,银行是会计信息的主要需求者,对企业的会计信息表现出强烈需求。而投资者是通过银行与企业间接地产生关系,因此,并不十分关心企业的财务状况和经营成果,银行则成为主要的会计信息使用者。这就决定了企业提供的会计信息应优先满足银行的需求,从各方面考虑首先保护银行的利益。
再次是其他用户状况。政府部门肩负着调节社会经济运作、管理国民经济、维护社会稳定、保障公众利益等职能,因此较为关注相关政策法规的执行、宏观经济运行情况的信息;管理者不仅需要了解企业内部控制制度的执行情况,还关注企业未来现金流量的金额、时间分布和不确定性以及资源变动情况的信息;职工有对其收入分配、福利待遇信息的需求;消费者有对所得产品的质量和售后服务信息了解和评价的需求;公众有对社会环境监督和评价信息的需求。会计信息需求群体的多样性决定了其信息需求的多样性和差异性。会计信息的提供不可能面面俱到,那么要同时满足的各种需要该如何协调这些不同的需求,理性的选择就是要找出谁是最大、最主要的信息需求者,信息的提供首先要满足他们的需求。
综上所述,基于我国目前的经济环境状况,在资本市场还不发达的情势下,考虑到主要会计信息需求群体的需要,我国的会计目标应以委托人为服务对象,向委托人报告受托人对受托责任的履行情况。
3.2我国会计具体目标的定位
会计具体目标是根据特定的会计信息使用者的需求确定的,也就是说,针对不同的会计信息使用者,制定适合其自身的具体目标,以满足其需求。在资本市场中,由于会计信息的使用者众多,他们对会计信息的要求也不同,因此,基于会计信息使用者需求而构建的具体目标是众多的,它可以看做是会计总体目标的子目标。
我国由于经济环境的约束,资本市场发展的不充足,造成我国会计信息的使用者主要是国家和银行,而银行也在很大程度上听从于国家政策的安排,因此,我国的会计信息的主要使用者的目标很大程度上就被定为在资产的保值、增值上,而不是经营管理的效率和效益上,也不是未来的发展能力和投资收益。正是由于我国现有的会计信息使用者主要集中在国家和银行,这造成了众多的弱小投资者的需求不被重视的局面。这也在一定程度上影响了会计具体目标的构建。相信随着我国经济的不断发展,随着资本市场的不断完善,我国会计信息使用者的队伍将会不断壮大,对会计信息的要求也会逐步提高,那么會计具体目标也会逐步增多,会计目标体系也会逐步完善。
参考文献:
[1]安庆钊.关于现阶段我国会计目标的思考。中国管理信息化(综合版);2006(10).
[2]霍志彬.我国会计目标定位。合作经济与科技;2005(10).
[3]金明慧.我国会计目标定位的思考。中国林业经济;2006(3).