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中图分类号：F239 文献标识：A 文章编号：1006-7833(2011)12-000-01
摘 要 近年来，内部审计外包已逐渐成为一种趋势，越来越多的企业将内部审计业务交由外部咨询机构来承担。这种举措，有利于企业充分利用外部优势资源，从总体上提升竞争优势。但是，也给公司治理带来了不利的影响。笔者认为，应根据公司自身的规模、性质、财务状况等作出外包的决策。
关键词 内部审计 外包 实现途径
一、前言
内部审计外包（Outsourcing the Internal Audit Function），又称内部审计外部化，它是指组织将其内部审计职能部分或全部通过契约委托给组织外部的具备专业胜任能力的机构或人员来实施，履行内部审计职能。内部审计外包并没有取代内部审计职能，而是为了更好的发挥内部审计职能，为内部审计服务。因此，内部审计外包只是在没有改变审计目的的前提下将审计主体由企业的内部审计人员转变为外部的专业人士。
内部审计外包最早是由安达信、安永、毕马威等全球知名的咨询机构提出的。目前关于内部审计外包的产生及动因，学术界的观点主要有组织职能外包理论、交易费用理论、代理理论和核心竞争力理论等。他们都主要从成本效益原则出发，对企业实行内部审计外包方式的可行性进行了分析。
在我国，随着市场竞争进一步加剧，内部审计外包作为经济发展的一种新趋势正在悄然兴起，越来越多的企业和事业单位关注和采取了这一做法。实践证明，这在一定程度上为提高审计工作质量，更好地发挥内部审计部门的职能作用起到了积极的促进作用。但是，由于其发展还不够成熟，在实施过程中难免会存在一些问题。因此，必须正确评判内部审计外包的优势和劣势，选择合理的审计方式，有效规避内部审计外包过程中可能产生的风险。
二、内部审计外部化的实现途径
从西方国家的经验来看，内部审计外部化大致有两种形式：一是内部审计职能全部外包，二是内部审计职能部分外包。我国中小企业数量众多，经济形式多样化、规模各异，各地区间发展不平衡，造成了中小企业之间在公司治理、会计核算、财务管理水平、内部控制以及内部审计机构的设置等方面有较大的差异。因此，中小企业应根据本单位的实际情况、所处的行业、发展阶段、经营特点、企业文化、管理水平以及内部审计的能力，以实现企业增值、提高企业核心竞争力为目的，权衡利弊，选择最适合自身的内部审计外部化的形式。概括起来，企业应根据自身具体情况，可通过以下方式实现内部审计外部化。
1.内部审计职能全部外包
在这种外包形势下,企业不设内部审计部门,将其职能全部外包给会计师事务所或咨询机构。这种形式的主要缺点是使内部审计丧失了主导地位，容易产生“套牢”效应，而且内部审计也失去了连续性，因此，该方式适合于处于初创阶段和未设立内部审计机构的中小企业。既能节约有限的资源，集中精力搞好核心业务，为企业稳步发展、快速增值打好基础，又能借助于注册会计师所实施的内部审计发现问题，及时给予纠正以减少损失，并通过注册会计师合理化的建议来完善战略设想，优化组织行动方案，从而提高组织可持续发展的能力，获取内部审计的增值效益。
2.补充式外包
即将特定部分的内部审计职能赋予有专业胜任能力的称职的第三方，例如,在一些關键性的审计项目中聘请外界的专业人士提供帮助。另外,在审计特殊领域(电子数据处理系统)时,企业可以聘请这方面的专家参与审计。在这种形式下，内部审计功能仍主要由组织内部的审计师承担，外部人员只起协助作用。
3.审计管理咨询
审计管理咨询是会计师事务所现有咨询或审计业务的延伸，这种形式下，会计师事务所主要是帮助企业确定企业内部审计机构设置、人员数量及配备，并可帮助企业制定内部审计计划。审计管理咨询服务还包括对内部审计人员的招聘工作，帮助管理层定义主要的审计风险领域等，为组织的内部审计机构能顺利圆满 地开展内审工作铺路。
4.内外人员结合审计,也称合作审计
在这种外包形式下,内部审计工作由一个统一的项目和审计工作组来完成,成员包括内部审计师和外部审计师,分别承担不同的审计责任。内部审计人员的主要工作是对日常性的经济活动进行监控，承担不太重要的内审工作，同时，内审人员可以利用其信息优势将企业的一些不涉及商业机密的重要信息传递给外包审计人员，使其对企业有一个较为全面的了解，提高其评价和建议的针对性、合理性。外包审计人员的主要工作是重要的、技术难度高或专业性强的，还有内部审计人员难以胜任的内部审计业务，如会计信息化审计、环保审计、基建项目审计、符合性测试等。
三、结论及启示
以上各种内部审计外包形式各具特色。内部审计外包与否是管理层根据本单位具体情况和需要决定的，更是由内部审计部门和外部审计组织之间的竞争来实现的，是内部审计资源和外部审计资源优化配置达到最佳使用效率的过程。在内部审计部门和外部审计组织之间如何选择，是一个复杂的过程，因为内部审计业务本身的价值就是不确定的，是因企业而异的。企业应通过使用创新的内部审计外包方法实现内部审计功能最大化，并使企业能够与急剧变化的外部环境相适应，使其在激烈竞争环境中得以生存，突破发展瓶颈，提高核心竞争力，稳步、持续地为实现企业增值创造有利条件。
研究内部审计外包是为了充分发挥内部审计的监督职能，更好地治理公司。公司应该根据自身的规模、性质、财务状况等作出外包的决策。内部审计将为会计师事务所提供新的业务领域和盈利空间。因此，内部审计外包可以成为企业和会计师事务所的双赢战略，我国实行内部审计外部化已是大势所趋，同时内部审计外包对内部审计的发展也起到了促进的作用。
参考文献：
[1]尤丽团.企业内部审计外部化的可行性分析.绿色财会.2009.
[2]冯永梅.内部审计外包的策略分析.财会月刊.2007.09.
[3]耿云江,金星.关于内部审计外包的冷思考.集体经济:财务管理.2009.
[4]于海林,于海云.浅析企业内部审计外包的风险及规避.会计师.2008.
摘 要 近年来，内部审计外包已逐渐成为一种趋势，越来越多的企业将内部审计业务交由外部咨询机构来承担。这种举措，有利于企业充分利用外部优势资源，从总体上提升竞争优势。但是，也给公司治理带来了不利的影响。笔者认为，应根据公司自身的规模、性质、财务状况等作出外包的决策。
关键词 内部审计 外包 实现途径
一、前言
内部审计外包（Outsourcing the Internal Audit Function），又称内部审计外部化，它是指组织将其内部审计职能部分或全部通过契约委托给组织外部的具备专业胜任能力的机构或人员来实施，履行内部审计职能。内部审计外包并没有取代内部审计职能，而是为了更好的发挥内部审计职能，为内部审计服务。因此，内部审计外包只是在没有改变审计目的的前提下将审计主体由企业的内部审计人员转变为外部的专业人士。
内部审计外包最早是由安达信、安永、毕马威等全球知名的咨询机构提出的。目前关于内部审计外包的产生及动因，学术界的观点主要有组织职能外包理论、交易费用理论、代理理论和核心竞争力理论等。他们都主要从成本效益原则出发，对企业实行内部审计外包方式的可行性进行了分析。
在我国，随着市场竞争进一步加剧，内部审计外包作为经济发展的一种新趋势正在悄然兴起，越来越多的企业和事业单位关注和采取了这一做法。实践证明，这在一定程度上为提高审计工作质量，更好地发挥内部审计部门的职能作用起到了积极的促进作用。但是，由于其发展还不够成熟，在实施过程中难免会存在一些问题。因此，必须正确评判内部审计外包的优势和劣势，选择合理的审计方式，有效规避内部审计外包过程中可能产生的风险。
二、内部审计外部化的实现途径
从西方国家的经验来看，内部审计外部化大致有两种形式：一是内部审计职能全部外包，二是内部审计职能部分外包。我国中小企业数量众多，经济形式多样化、规模各异，各地区间发展不平衡，造成了中小企业之间在公司治理、会计核算、财务管理水平、内部控制以及内部审计机构的设置等方面有较大的差异。因此，中小企业应根据本单位的实际情况、所处的行业、发展阶段、经营特点、企业文化、管理水平以及内部审计的能力，以实现企业增值、提高企业核心竞争力为目的，权衡利弊，选择最适合自身的内部审计外部化的形式。概括起来，企业应根据自身具体情况，可通过以下方式实现内部审计外部化。
1.内部审计职能全部外包
在这种外包形势下,企业不设内部审计部门,将其职能全部外包给会计师事务所或咨询机构。这种形式的主要缺点是使内部审计丧失了主导地位，容易产生“套牢”效应，而且内部审计也失去了连续性，因此，该方式适合于处于初创阶段和未设立内部审计机构的中小企业。既能节约有限的资源，集中精力搞好核心业务，为企业稳步发展、快速增值打好基础，又能借助于注册会计师所实施的内部审计发现问题，及时给予纠正以减少损失，并通过注册会计师合理化的建议来完善战略设想，优化组织行动方案，从而提高组织可持续发展的能力，获取内部审计的增值效益。
2.补充式外包
即将特定部分的内部审计职能赋予有专业胜任能力的称职的第三方，例如,在一些關键性的审计项目中聘请外界的专业人士提供帮助。另外,在审计特殊领域(电子数据处理系统)时,企业可以聘请这方面的专家参与审计。在这种形式下，内部审计功能仍主要由组织内部的审计师承担，外部人员只起协助作用。
3.审计管理咨询
审计管理咨询是会计师事务所现有咨询或审计业务的延伸，这种形式下，会计师事务所主要是帮助企业确定企业内部审计机构设置、人员数量及配备，并可帮助企业制定内部审计计划。审计管理咨询服务还包括对内部审计人员的招聘工作，帮助管理层定义主要的审计风险领域等，为组织的内部审计机构能顺利圆满 地开展内审工作铺路。
4.内外人员结合审计,也称合作审计
在这种外包形式下,内部审计工作由一个统一的项目和审计工作组来完成,成员包括内部审计师和外部审计师,分别承担不同的审计责任。内部审计人员的主要工作是对日常性的经济活动进行监控，承担不太重要的内审工作，同时，内审人员可以利用其信息优势将企业的一些不涉及商业机密的重要信息传递给外包审计人员，使其对企业有一个较为全面的了解，提高其评价和建议的针对性、合理性。外包审计人员的主要工作是重要的、技术难度高或专业性强的，还有内部审计人员难以胜任的内部审计业务，如会计信息化审计、环保审计、基建项目审计、符合性测试等。
三、结论及启示
以上各种内部审计外包形式各具特色。内部审计外包与否是管理层根据本单位具体情况和需要决定的，更是由内部审计部门和外部审计组织之间的竞争来实现的，是内部审计资源和外部审计资源优化配置达到最佳使用效率的过程。在内部审计部门和外部审计组织之间如何选择，是一个复杂的过程，因为内部审计业务本身的价值就是不确定的，是因企业而异的。企业应通过使用创新的内部审计外包方法实现内部审计功能最大化，并使企业能够与急剧变化的外部环境相适应，使其在激烈竞争环境中得以生存，突破发展瓶颈，提高核心竞争力，稳步、持续地为实现企业增值创造有利条件。
研究内部审计外包是为了充分发挥内部审计的监督职能，更好地治理公司。公司应该根据自身的规模、性质、财务状况等作出外包的决策。内部审计将为会计师事务所提供新的业务领域和盈利空间。因此，内部审计外包可以成为企业和会计师事务所的双赢战略，我国实行内部审计外部化已是大势所趋，同时内部审计外包对内部审计的发展也起到了促进的作用。
参考文献：
[1]尤丽团.企业内部审计外部化的可行性分析.绿色财会.2009.
[2]冯永梅.内部审计外包的策略分析.财会月刊.2007.09.
[3]耿云江,金星.关于内部审计外包的冷思考.集体经济:财务管理.2009.
[4]于海林,于海云.浅析企业内部审计外包的风险及规避.会计师.2008.