论文部分内容阅读
摘要：在企业的日常经营过程中，存货是重要的内部资产，存货周转速度的快慢将直接影响企业经济效益。本文基于财政部颁布的《企业会计准则第1号——存货》的逻辑维度，分析了东宝生物技术股份有限公司的存货核算与披露质量，在此基础上提出了强化存货管理的相关建议。
关键词：医药制造企业;存货管理：信息披露
包头东宝生物技术股份有限公司主要从事明胶和胶原蛋白及其延伸产品的研发发、设计、生产、销售，为下游用户药用空心胶囊及食品生产制造商提供全面系统的供应及服务方案，经过多年的发展现已经成为国内明胶行业领先企业。本文将系统分析该案例企业2016-2018年的存货准则执行情况。
一、医药制造企业存货管理的特征
（一）存货采购的不确定性。在产品研发阶段，往往涉及研发信息的保密性及追求缩短研发周期，采购环节大多数遵循研发指令，然而研发项目的不确定性容易导致研发物料的积压。另外，我国的药品质量监督管理局对药品质量检验要求严格，从原材料的采购、生产、存放都加大了检验力度，导致药品生产周期在无形中延长，而医药企业为了维持正常销售需要大量储备产成品。
（二）存货管理的信息化。医药集团的子公司一般分散在全国各地，商业经销公司覆盖全国，要实现研发公司、工厂、商业经销公司、终端网点的一体化覆盖管理，需要依托第三方数据，建立完善的信息化系统，这意味着信息化成本的增加。
（三）存货管理具有时效性。存货占据大部分的企业流动资金，适当的存货可以规避材料供应不足造成的待产停工现象，而过多的存货增加了企业的运营成本。另外，产品的有效期决定了医药行业尤其关注滞销现象，一旦产品过了保质期，就失去了利用价值，不仅占用了资金成本，还增加了产品报废的处理成本。
二、案例企业存货准则执行质量评估
（一）存货的初始计量评估
案例企业的存货总额在2016-2018年间连续上升，说明公司业务规模持续增长，备货需求增加。而备货需求的增加使企业不断扩建新厂区，导致自制半成品、库存商品数额增加。发出商品在此三年间的变动形态呈凹型，最低值出现在2017年，但企业并未披露发出商品明显减少的原因，此处不够严谨，有悖于会计信息的严谨性。依据财政部《企业会计准则第1条——存货》，该企业的此部分信息的披露情况良好，基本符合准则，仍有改进的空间。
（二）存货的发出计量评估
案例企业2016-2018年的存货占流动资产的比重变化呈凸型，发出商品占流动资产的比重变化呈凹型，库存商品占流动资产的比重呈凸型。依据财政部《企业会计准则第1条——存货》，该企业的此部分信息的披露情况良好，基本符合准则。但是可以发现2017年该公司的存货状况与其他两年明显不同，发出商品占比较少，存货、库存商品占比较多，这反映出该企业2017年的资产变现能力较差，存货管理出现问题，而问题发生的原因并没有在企业的年报中披露，这也是该企业应当改进的地方。
（三）存货的期末计量
案例企业的存货跌价准备的变动均与库存商品有关。年报显示该企业2016年计提的存货跌价准备系胶原蛋白部分产品跌价所致，2017年计提的存货跌价准备系明胶部分产品跌价所致，2018年的存货跌价准备减少系销售转出所致。此外，该企业披露了资产负债表日存货的成本确定依据及低值易耗品和包装物的摊销方法，以上信息均说明该企业在存货跌价准备相关信息的披露上较为全面，在满足准则刚性要求的同时，还能结合企业实际说明变化的原因，准则执行质量较高。
综上所述，通过将案例企业存货的会计核算及信息披露与《企业会计准则——存货》比对可知，该企业披露了准则中所要求的所有信息，准则执行质量较高。企业可以在现有信息的基础上进一步提高信息披露的质量，力求满足会计信息的质量要求，为企业内部管理提供参考依据，提升企业的综合实力。同时，企业可以基于以上信息分析行业发展环境，发现企业未来的机遇与挑战，调整企业战略。
三、加强存货管理的建议
通过以上分析可以发现，案例企业的存货信息披露质量较高，但也暴露出企业的库存商品占流动资产比重较高、企业存货管理信息手段不完善等存方面的一些问题。建议案例企业应加强如下措施：
（一）加强企业的供应链管理
供应链管理是通过完善供应链联系，将信息流、物流、资金流进行整合的过程，而存货管理又在其中担任至关重要的角色。首先，医药集团应建立供应链管理的共享处理中心，通过完善供应链的组织架构，建立供应链部门的科学的岗位责任制;其次，明确供应链管理部门的存货管理职能、绩效考核细则等;最后，应使供应链管理部门的定位与公司的发展战略相契合，实现从上至下的管理理念的统一。
（二）建立科学的存货管理制度
在产品生产环节，企业可以通过生产计划管理制度、存货的库存预警管理制度来减少产品的滞销。对于成熟产品，可以根据月均销售数量及历史同期销售量和供销周转期，制定合理库存标准，并据此进行物料采购。对于代理产品则据协议执行代理商的季度订单或月度订单采购量下达月度生产计划，采购部门据此进行季度、月度的物料采购。在仓储管理环节，企业要严格控制各个部门的领用频率和用量，做好入库及出库登记，以确保存货的安全完整。
（三）建立商业公司的数据互通的信息化系统
为实现医药制造企业存货管理的延伸性，需要第三方的數据直连系统的建设。目前，行业内广泛使用的是ERP系统，它能够直接抓取商业公司的终端数据，导入到医药制造企业的销售运行的信息化系统，整合采购管理、生产管理、销售管理和财务管理四个模块，完全覆盖企业内部的库存经销盘点，提高信息共享的水平。
（四）改进存货管理方法
1.采用ABC控制方法
建议企业可以根据存货重要程度、价值大小和资金占用等标准，将存货划分为A，B，C三类，分别实行重点管理、一般控制和灵活管理的管理办法。例如，将医药企业的重点战略产品的原料定为A类物料，采用定期订货控制法来定期盘点库存，订货前进行需求量预测，准确计算每次的订货量，适当降低保险储备量，使库存维持在较低水平，以节约存储费用。ABC存货分类法可以实现对存货品种的不同处理，令存货管控具有针对性和有效性的特点。但是由于医疗行业的特殊性，也要考虑重点原料药的市场缺货风险，选择合适的风险管控应对机制。
2.加强内部控制
首先，企业应完善公司存货的内部控制环境，明确存货内部控制具体目标，建立专门的内控组织机构及存货预算制度。其次，企业应建立风险评估和应对机制，通过设置内部审计部门，关注存货的日常管理和行业内垄断的原材料，在评估市场风险的基础上提出相关的应对机制，并及时向经营层汇报。同时，企业应规范存货盘点制度，规定盘点的频率及部门，将每次盘点的结果记录在案，确保账存数和实存数相符。
参考文献：
[1]罗好，医药集团公司存货管理存在的问题与改进[J].纳税，2019（32）.
[2]何晓方，Z公司存货管理问题与对策研究[D].天津：天津财经大学，2016.
[3]杨程，浅谈医药制造企业存货管理[J].中国集体经济，2018（12）.
[4]姜铭明，A制药公司存货管理内部控制研究[D].南京：南京大学，2016
作者简介：
张悦（1999.3-），性别：女，民族：汉族，籍贯： 内蒙古自治区通辽人，学历： 本科在读，研究方向：会计学。
关键词：医药制造企业;存货管理：信息披露
包头东宝生物技术股份有限公司主要从事明胶和胶原蛋白及其延伸产品的研发发、设计、生产、销售，为下游用户药用空心胶囊及食品生产制造商提供全面系统的供应及服务方案，经过多年的发展现已经成为国内明胶行业领先企业。本文将系统分析该案例企业2016-2018年的存货准则执行情况。
一、医药制造企业存货管理的特征
（一）存货采购的不确定性。在产品研发阶段，往往涉及研发信息的保密性及追求缩短研发周期，采购环节大多数遵循研发指令，然而研发项目的不确定性容易导致研发物料的积压。另外，我国的药品质量监督管理局对药品质量检验要求严格，从原材料的采购、生产、存放都加大了检验力度，导致药品生产周期在无形中延长，而医药企业为了维持正常销售需要大量储备产成品。
（二）存货管理的信息化。医药集团的子公司一般分散在全国各地，商业经销公司覆盖全国，要实现研发公司、工厂、商业经销公司、终端网点的一体化覆盖管理，需要依托第三方数据，建立完善的信息化系统，这意味着信息化成本的增加。
（三）存货管理具有时效性。存货占据大部分的企业流动资金，适当的存货可以规避材料供应不足造成的待产停工现象，而过多的存货增加了企业的运营成本。另外，产品的有效期决定了医药行业尤其关注滞销现象，一旦产品过了保质期，就失去了利用价值，不仅占用了资金成本，还增加了产品报废的处理成本。
二、案例企业存货准则执行质量评估
（一）存货的初始计量评估
案例企业的存货总额在2016-2018年间连续上升，说明公司业务规模持续增长，备货需求增加。而备货需求的增加使企业不断扩建新厂区，导致自制半成品、库存商品数额增加。发出商品在此三年间的变动形态呈凹型，最低值出现在2017年，但企业并未披露发出商品明显减少的原因，此处不够严谨，有悖于会计信息的严谨性。依据财政部《企业会计准则第1条——存货》，该企业的此部分信息的披露情况良好，基本符合准则，仍有改进的空间。
（二）存货的发出计量评估
案例企业2016-2018年的存货占流动资产的比重变化呈凸型，发出商品占流动资产的比重变化呈凹型，库存商品占流动资产的比重呈凸型。依据财政部《企业会计准则第1条——存货》，该企业的此部分信息的披露情况良好，基本符合准则。但是可以发现2017年该公司的存货状况与其他两年明显不同，发出商品占比较少，存货、库存商品占比较多，这反映出该企业2017年的资产变现能力较差，存货管理出现问题，而问题发生的原因并没有在企业的年报中披露，这也是该企业应当改进的地方。
（三）存货的期末计量
案例企业的存货跌价准备的变动均与库存商品有关。年报显示该企业2016年计提的存货跌价准备系胶原蛋白部分产品跌价所致，2017年计提的存货跌价准备系明胶部分产品跌价所致，2018年的存货跌价准备减少系销售转出所致。此外，该企业披露了资产负债表日存货的成本确定依据及低值易耗品和包装物的摊销方法，以上信息均说明该企业在存货跌价准备相关信息的披露上较为全面，在满足准则刚性要求的同时，还能结合企业实际说明变化的原因，准则执行质量较高。
综上所述，通过将案例企业存货的会计核算及信息披露与《企业会计准则——存货》比对可知，该企业披露了准则中所要求的所有信息，准则执行质量较高。企业可以在现有信息的基础上进一步提高信息披露的质量，力求满足会计信息的质量要求，为企业内部管理提供参考依据，提升企业的综合实力。同时，企业可以基于以上信息分析行业发展环境，发现企业未来的机遇与挑战，调整企业战略。
三、加强存货管理的建议
通过以上分析可以发现，案例企业的存货信息披露质量较高，但也暴露出企业的库存商品占流动资产比重较高、企业存货管理信息手段不完善等存方面的一些问题。建议案例企业应加强如下措施：
（一）加强企业的供应链管理
供应链管理是通过完善供应链联系，将信息流、物流、资金流进行整合的过程，而存货管理又在其中担任至关重要的角色。首先，医药集团应建立供应链管理的共享处理中心，通过完善供应链的组织架构，建立供应链部门的科学的岗位责任制;其次，明确供应链管理部门的存货管理职能、绩效考核细则等;最后，应使供应链管理部门的定位与公司的发展战略相契合，实现从上至下的管理理念的统一。
（二）建立科学的存货管理制度
在产品生产环节，企业可以通过生产计划管理制度、存货的库存预警管理制度来减少产品的滞销。对于成熟产品，可以根据月均销售数量及历史同期销售量和供销周转期，制定合理库存标准，并据此进行物料采购。对于代理产品则据协议执行代理商的季度订单或月度订单采购量下达月度生产计划，采购部门据此进行季度、月度的物料采购。在仓储管理环节，企业要严格控制各个部门的领用频率和用量，做好入库及出库登记，以确保存货的安全完整。
（三）建立商业公司的数据互通的信息化系统
为实现医药制造企业存货管理的延伸性，需要第三方的數据直连系统的建设。目前，行业内广泛使用的是ERP系统，它能够直接抓取商业公司的终端数据，导入到医药制造企业的销售运行的信息化系统，整合采购管理、生产管理、销售管理和财务管理四个模块，完全覆盖企业内部的库存经销盘点，提高信息共享的水平。
（四）改进存货管理方法
1.采用ABC控制方法
建议企业可以根据存货重要程度、价值大小和资金占用等标准，将存货划分为A，B，C三类，分别实行重点管理、一般控制和灵活管理的管理办法。例如，将医药企业的重点战略产品的原料定为A类物料，采用定期订货控制法来定期盘点库存，订货前进行需求量预测，准确计算每次的订货量，适当降低保险储备量，使库存维持在较低水平，以节约存储费用。ABC存货分类法可以实现对存货品种的不同处理，令存货管控具有针对性和有效性的特点。但是由于医疗行业的特殊性，也要考虑重点原料药的市场缺货风险，选择合适的风险管控应对机制。
2.加强内部控制
首先，企业应完善公司存货的内部控制环境，明确存货内部控制具体目标，建立专门的内控组织机构及存货预算制度。其次，企业应建立风险评估和应对机制，通过设置内部审计部门，关注存货的日常管理和行业内垄断的原材料，在评估市场风险的基础上提出相关的应对机制，并及时向经营层汇报。同时，企业应规范存货盘点制度，规定盘点的频率及部门，将每次盘点的结果记录在案，确保账存数和实存数相符。
参考文献：
[1]罗好，医药集团公司存货管理存在的问题与改进[J].纳税，2019（32）.
[2]何晓方，Z公司存货管理问题与对策研究[D].天津：天津财经大学，2016.
[3]杨程，浅谈医药制造企业存货管理[J].中国集体经济，2018（12）.
[4]姜铭明，A制药公司存货管理内部控制研究[D].南京：南京大学，2016
作者简介：
张悦（1999.3-），性别：女，民族：汉族，籍贯： 内蒙古自治区通辽人，学历： 本科在读，研究方向：会计学。