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企业资产价值具有双重属性，即资产的实体价值和功能价值。其中功能价值是衡量企业价值的标准。我们如何认识和看待资产价值的双重性关系到企业资产营运效率以及企业的盈利能力。
投资者投入企业的财产转化为资产后，它都以某一特定的实体形态而存在，我们把这种实体状态称之为资产的实体性，而将这一资产用于生产经营活动所发挥的特定用途称之为功能性。这样我们可以得出资产价值的双重属性：以某一特定的实体状态而存在的交换价值的大小我们称之为资产的实体价值，而将用于特定的经营活动所产生的效用的大小称之为功能价值。资产的实体价值直接来源于投资者的财产，资产的功能价值是通过投资者的财产用于特定的生产经营用途后所产生的一种功能效益。在这二者之中资产功能价值是企业价值的衡量标准。因为投资者将自己的财产投入企业的是为了给自己带来更多新增财富，而企业资产功能价值大小是以企业资产的获利能力表现的。
在现行的会计制度的设计下，会计信息包括减值准备和折旧这两项直接影响企业会计利润的项目。在资产价值双重属性的概念下我们可以用资产的二重性来理解看待会计信息中的减值准备和折旧。资产的减值准备是基于该资产的未来获利能力的比较，其实质上是从“资产是预期的未来经济收益”的角度出发，对可回收金额与账面价值进行定期比较，发现可回收金额低于帐面价值时，确认资产发生减值，计提减值准备，调整账面价值，所以资产的减值准备是立足于资产的功能价值这一属性的，是对资产功能价值的一种不良预期。随着经济发展和市场情况的变化，资产的功能价值可能会发生不可预知的减值。而对于资产的折旧它是基于资产实体价值这一属性的。固定资产在发挥功能价值的过程中不断磨损消耗，它的磨损消耗需要资产的实体价值来承担，通过对固定资产实体价值折旧的形式把固定资产在使用过程中因损耗而转移到商品中的那部分价值给与补偿，从而构成企业的生产成本。因此资产的功能价值的发挥使企业产生了经营收入，而资产实体价值的消耗使企业承担了资产折旧的成本。
在资产的双重属性中，功能价值是实体价值的价值承担者，没有功能价值的资产其实体价值无从谈起，而功能价值受其实体存在性的限制。功能价值的发挥使得实体价值不断的消耗，一旦功能价值丧失，资产的实体价值也就只有残值。但是功能价值的发挥并不与实体价值的消耗成比例关系。就如一件固定资产不发挥其功能价值也会导致其实体价值的自然消耗，甚至一些固定资产发挥其功能价值所产生的实体价值的消耗可能比不发挥功能价值的消耗还要小。
当一项固定资产只发挥基本功能价值，它会引起变动实体价值的同比例消耗。所以如果一个企业资产只发挥基本功能价值，所产生的收入在弥补了固定和变动实体消耗以及其他成本以后构成企业的基本利润。而只有当企业固定资产的超额功能价值也得到发挥时其所产生的收入在弥补了固定和变动实体消耗以及其他成本以后会在基本利润的基础上产生一种超额利润。在实务中企业在固定资产的折旧方法上偏好于采用加速折旧的方法，让新设备满负荷的运作，这不仅是出于对所缴税额资金时间价值的考虑，也是出于防止功能价值的贬值以及使资产超额功能价值的充分发挥。因为固定资产在刚建时超额功能价值发挥的潜力和空间比较大。而我国的企业由于在特殊的政治体制和经济体制下，企业管理层都有把企业规模做大的偏好，不断的扩建购买固定资产，使得企业的实体价值不断增大。而固定资产的功能价值却没有充分利用，资产的闲置现象严重，未能充分发挥其超额功能价值，甚至一些连基本功能价值都未发挥，使企业的收入增长不明显，而又由于固定资产数量比较多，实体价值消耗比较大，以折旧形式发生的成本比较高，导致我国企业的盈利能力不强，经营粗放。
在知识经济时代，无形资产已成为企业竞争能力的内生性变量，是企业产生利润的基本生产要素之一。所以对于没有实物的无形资产的分析将对提高企业的经营效率更为有益。从无形资产的研究开发过程我们可以知道，无形资产的成本模式：大量的沉没成本，微乎其微的边际成本。无形资产的开发风险比较大。但一旦开发成功，其经营过程中边际成本较低。无形资产由于其无形而不受实物存在性的限制，不同于固定资产，其功能价值可能得到无限提升。它具有两种提升形式：一，无形资产由于具有非竞争性，它可以同时用于不同的用途，在一个地方使用并不妨碍其他处使用，所以无形资产使用的机会成本是较低的。二，无形资产的功能价值可以无限放大，无形资产在不断的使用过程中，其价值可能不但不降，反而在不断的使用过程中增值。而有实物形态的资产的使用受其物理化学性质总是不断下降的。并且由于其经营过程中不会产生实体价值的消耗，不需折旧形式的价值补偿（我国新会计准则也对商誉这种无形资产由原来的摊销改为减值测试），所以无形资产具有报酬递增性的规律，其产生的超额利润也就比较大。当然如果无形资产的功能价值一旦丧失，因为没有实体形态而可能变得一钱不值。
由于我国特殊的经济环境，我国企业重资产的实体价值，轻功能价值，导致企业整体盈利能力不强，经营粗放。占用大量的资产而未充分发挥资产的功能价值，企业经营效率不高。所以我国企业必须改变经营思维，在保证资产实体价值的前提下，充分发挥其功能价值，实现向集约型经营转变，同时加大对无形资产的研究开发力度，适应知识经济时代的发展要求，提高企业获取超额利潤的能力。
（作者单位：兰州商学院）
投资者投入企业的财产转化为资产后，它都以某一特定的实体形态而存在，我们把这种实体状态称之为资产的实体性，而将这一资产用于生产经营活动所发挥的特定用途称之为功能性。这样我们可以得出资产价值的双重属性：以某一特定的实体状态而存在的交换价值的大小我们称之为资产的实体价值，而将用于特定的经营活动所产生的效用的大小称之为功能价值。资产的实体价值直接来源于投资者的财产，资产的功能价值是通过投资者的财产用于特定的生产经营用途后所产生的一种功能效益。在这二者之中资产功能价值是企业价值的衡量标准。因为投资者将自己的财产投入企业的是为了给自己带来更多新增财富，而企业资产功能价值大小是以企业资产的获利能力表现的。
在现行的会计制度的设计下，会计信息包括减值准备和折旧这两项直接影响企业会计利润的项目。在资产价值双重属性的概念下我们可以用资产的二重性来理解看待会计信息中的减值准备和折旧。资产的减值准备是基于该资产的未来获利能力的比较，其实质上是从“资产是预期的未来经济收益”的角度出发，对可回收金额与账面价值进行定期比较，发现可回收金额低于帐面价值时，确认资产发生减值，计提减值准备，调整账面价值，所以资产的减值准备是立足于资产的功能价值这一属性的，是对资产功能价值的一种不良预期。随着经济发展和市场情况的变化，资产的功能价值可能会发生不可预知的减值。而对于资产的折旧它是基于资产实体价值这一属性的。固定资产在发挥功能价值的过程中不断磨损消耗，它的磨损消耗需要资产的实体价值来承担，通过对固定资产实体价值折旧的形式把固定资产在使用过程中因损耗而转移到商品中的那部分价值给与补偿，从而构成企业的生产成本。因此资产的功能价值的发挥使企业产生了经营收入，而资产实体价值的消耗使企业承担了资产折旧的成本。
在资产的双重属性中，功能价值是实体价值的价值承担者，没有功能价值的资产其实体价值无从谈起，而功能价值受其实体存在性的限制。功能价值的发挥使得实体价值不断的消耗，一旦功能价值丧失，资产的实体价值也就只有残值。但是功能价值的发挥并不与实体价值的消耗成比例关系。就如一件固定资产不发挥其功能价值也会导致其实体价值的自然消耗，甚至一些固定资产发挥其功能价值所产生的实体价值的消耗可能比不发挥功能价值的消耗还要小。
当一项固定资产只发挥基本功能价值，它会引起变动实体价值的同比例消耗。所以如果一个企业资产只发挥基本功能价值，所产生的收入在弥补了固定和变动实体消耗以及其他成本以后构成企业的基本利润。而只有当企业固定资产的超额功能价值也得到发挥时其所产生的收入在弥补了固定和变动实体消耗以及其他成本以后会在基本利润的基础上产生一种超额利润。在实务中企业在固定资产的折旧方法上偏好于采用加速折旧的方法，让新设备满负荷的运作，这不仅是出于对所缴税额资金时间价值的考虑，也是出于防止功能价值的贬值以及使资产超额功能价值的充分发挥。因为固定资产在刚建时超额功能价值发挥的潜力和空间比较大。而我国的企业由于在特殊的政治体制和经济体制下，企业管理层都有把企业规模做大的偏好，不断的扩建购买固定资产，使得企业的实体价值不断增大。而固定资产的功能价值却没有充分利用，资产的闲置现象严重，未能充分发挥其超额功能价值，甚至一些连基本功能价值都未发挥，使企业的收入增长不明显，而又由于固定资产数量比较多，实体价值消耗比较大，以折旧形式发生的成本比较高，导致我国企业的盈利能力不强，经营粗放。
在知识经济时代，无形资产已成为企业竞争能力的内生性变量，是企业产生利润的基本生产要素之一。所以对于没有实物的无形资产的分析将对提高企业的经营效率更为有益。从无形资产的研究开发过程我们可以知道，无形资产的成本模式：大量的沉没成本，微乎其微的边际成本。无形资产的开发风险比较大。但一旦开发成功，其经营过程中边际成本较低。无形资产由于其无形而不受实物存在性的限制，不同于固定资产，其功能价值可能得到无限提升。它具有两种提升形式：一，无形资产由于具有非竞争性，它可以同时用于不同的用途，在一个地方使用并不妨碍其他处使用，所以无形资产使用的机会成本是较低的。二，无形资产的功能价值可以无限放大，无形资产在不断的使用过程中，其价值可能不但不降，反而在不断的使用过程中增值。而有实物形态的资产的使用受其物理化学性质总是不断下降的。并且由于其经营过程中不会产生实体价值的消耗，不需折旧形式的价值补偿（我国新会计准则也对商誉这种无形资产由原来的摊销改为减值测试），所以无形资产具有报酬递增性的规律，其产生的超额利润也就比较大。当然如果无形资产的功能价值一旦丧失，因为没有实体形态而可能变得一钱不值。
由于我国特殊的经济环境，我国企业重资产的实体价值，轻功能价值，导致企业整体盈利能力不强，经营粗放。占用大量的资产而未充分发挥资产的功能价值，企业经营效率不高。所以我国企业必须改变经营思维，在保证资产实体价值的前提下，充分发挥其功能价值，实现向集约型经营转变，同时加大对无形资产的研究开发力度，适应知识经济时代的发展要求，提高企业获取超额利潤的能力。
（作者单位：兰州商学院）