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2018年政府工作报告中提出要深化公立医院综合医疗改革，公立医院的综合医疗改革中首当其冲的就是公立三甲医院的成本管理控制改革。伴随我国就医人数的不断攀升和人民生活水平的不斷提高，对公立三甲医院的认知度也在不断攀升，要求也在不断提高，因此对于公立三甲医院的成本管理和医疗效率提出新的要求，本文主要探析公公立三甲医院的成本管理，通过分析相关原因提出相应对策，为后续研究者和学者提供粗浅的建议和看法，也为自己在成本管理方面的工作经验做个总结。
一、公立三甲医院成本组成及分类
成本管理是财务管控很重要的组成部分，成本管理之于公立三甲医院主要是通过成本核算和分析来寻找解决之道，主要有成本核算、分析、控制等组成。成本管控之于医院的效率、绩效评价、费用合理化等具有很充足的指导意义。
（一）公立三甲医院成本构成
医院成本构成根据对象进行分类，一般分为科室成本、服务项目成本、病种成本、诊次成本等，三甲公立医院对于其他普通医院有所不同的地方在于服务项目、病种等等，根据以上情况，在公立三甲医院成本由七部分组成，分别是员工服务费、药费、卫生基础材料费、医疗风险基金、固定资产折旧和无形资产摊销，还有其他费用。
（二）公立三甲医院成本主要分类
（1）直接成本和间接成本
直接成本顾名思义可以直接计入成本的相关费用，至于是否归属于直接成本取决于该项收费和本钱目标有直接或间接的关系。将成本分为直接和间接主要是通过不同方法降低整个医疗过程的劳务成本，最终改善医疗服务质量，提升医疗服务价值，降低医疗损耗最终降低医疗成本具有举足轻重的作用。间接成本一般是各个科室强加到的管理费用，因此要加强预算管理、降低费用总额来提升医疗服务质量，降低医疗服务成本。
（2）固定成本和变动成本
固定成本主要指的是在医疗过程必须要使用的成本，不会受整个业务规模和数量的变化而变化，也不受业务增加而变动。一般都是约束性成本，如机器设备的折旧、员工薪酬等，这是公立三甲医院必须的开销和成本。而变动成本会根据效率的变化而变化，如药品的使用等，因此医院应该根据其成本的具体组成和构成进行判断，做到核算期内有据可依，提高使用效率。
二、公立三甲医院成本管理目的和意义
（一）公立三甲医院成本管理目的
更加全面真实反映财务成本信息，通过强化财务人员和医疗人员的成本管控意识来降低医院整体医疗成本、提高医疗效率、提升医院绩效，最终达到提升竞争力的目的。当前公立医院大多采用差额预算，一部分需要医院自收来达到本钱管理的目的。
（二）公立三甲医院成本管理的意义
公立三甲医院成本管理的意义在于促使医院加强成本管控，打破大锅饭的体制，形成健全的绩效考评体系，这对医院的整体战略发展具有十分重要的战略意义。因此在管控的时候要及时、完整和科学；同时管控流程要优化，医患关系和服务意识要转变，这样才能真正建立行之有效的激励机制。
三、公立三甲医院成本管理存在的问题
（一）成本管理计算模式单一
公立三甲医院的本质特性是公益性，同时医院还是事业单位编制，具有政府差额拨款。但是整个财务核算是按照权责发生制，按照企业化的会计核算准则来执行。既要计算药品损耗等，有要计算发生的完成，从而保证整个经济活动是完整的，是可持续经营的。但是当前绝大部分公立三甲医院的成本管理还是非常单一，并未对成本管理进行优化和精细化，仅仅是简单地对成本进行管理。
（二）成本管理意识不强
成本管理是整个财务核算的核心，也是整个公立医院财务工作的根本。但是当前医院里，部分财务人员每天都在重复同样的工作，机械式地工作，完全没有创新，只是把财务工作的最基本职能记账和核算进行的优化。缺乏竞争意识和创新动力导致财务人员对于整个成本管理的意识淡薄，无法与精细化的私立医院进行竞争和匹配，主要是激励的动力不足，或者没有激励措施，不利于工作的开展和资源的有效配置。
（三）成本核算分析程度不高
当前绝大部分公立三甲医院对于医院的整体运营情况，财务人员没有发言权，同时医院对于财务人员的认知度不够，致使财务人员对于整个成本核算和分析不足，没有动力去分析整个成本管理，也没有从根本上让财务人员了解和认知成本管理的理念，也就不存在使用众多的分析方法进行精细化的分析。分析不足直接导致绩效评价水平低下，影响医院的整体运营情况。
四、公立三甲医院成本管理管控的相关建议
（一）规范整体的财务成本核算方法
公立三甲医院可以根据目标成本进行成本标准化和规范化。一般采用趋势剖析法、构造解剖法、量本利等方法对于实际的成本管理进行分析、归纳、总结，从而了解成本变化的因素，从而提高成本的效益。
（二）树立全面的成本管理意识
公立三甲医院的成本管控要从全过程管理和全员管理开始，一般由三个层次构成。第一个层次加强事前成本管理，如成本核算、计划等；第二个层次是强化整个成本管理的进程；第三个层次则是完善整个公立三甲医院的成本操控，如成本分析和稽查等。只有建立全过程和全员化的成本管理体系，才能真正做到管理科学化、管控专业化、工作精细化。因此全体人员都要树立成本管理的意识，并把管理节约成本和个人绩效挂钩提升固定成本的使用效率，降低变动成本的浪费。建立一个体系化的成本管理体系是当前公立三甲医院重中之重。
（三）从成本核算向成本控制转变
公立三甲医院成立之初最关注的是成本核算，并且放在很重要的位置上，但是仅从成本核算的会计职能很能适用当前不断变化的医院成本发展的变化，因此在新形势下要不断提供医院的核算成本精度，由核算型向管控型转变，从而最终实现公立三甲医院在完全市场竞争中博得头筹，建立优势。（作者单位为衡阳市中心医院）
一、公立三甲医院成本组成及分类
成本管理是财务管控很重要的组成部分，成本管理之于公立三甲医院主要是通过成本核算和分析来寻找解决之道，主要有成本核算、分析、控制等组成。成本管控之于医院的效率、绩效评价、费用合理化等具有很充足的指导意义。
（一）公立三甲医院成本构成
医院成本构成根据对象进行分类，一般分为科室成本、服务项目成本、病种成本、诊次成本等，三甲公立医院对于其他普通医院有所不同的地方在于服务项目、病种等等，根据以上情况，在公立三甲医院成本由七部分组成，分别是员工服务费、药费、卫生基础材料费、医疗风险基金、固定资产折旧和无形资产摊销，还有其他费用。
（二）公立三甲医院成本主要分类
（1）直接成本和间接成本
直接成本顾名思义可以直接计入成本的相关费用，至于是否归属于直接成本取决于该项收费和本钱目标有直接或间接的关系。将成本分为直接和间接主要是通过不同方法降低整个医疗过程的劳务成本，最终改善医疗服务质量，提升医疗服务价值，降低医疗损耗最终降低医疗成本具有举足轻重的作用。间接成本一般是各个科室强加到的管理费用，因此要加强预算管理、降低费用总额来提升医疗服务质量，降低医疗服务成本。
（2）固定成本和变动成本
固定成本主要指的是在医疗过程必须要使用的成本，不会受整个业务规模和数量的变化而变化，也不受业务增加而变动。一般都是约束性成本，如机器设备的折旧、员工薪酬等，这是公立三甲医院必须的开销和成本。而变动成本会根据效率的变化而变化，如药品的使用等，因此医院应该根据其成本的具体组成和构成进行判断，做到核算期内有据可依，提高使用效率。
二、公立三甲医院成本管理目的和意义
（一）公立三甲医院成本管理目的
更加全面真实反映财务成本信息，通过强化财务人员和医疗人员的成本管控意识来降低医院整体医疗成本、提高医疗效率、提升医院绩效，最终达到提升竞争力的目的。当前公立医院大多采用差额预算，一部分需要医院自收来达到本钱管理的目的。
（二）公立三甲医院成本管理的意义
公立三甲医院成本管理的意义在于促使医院加强成本管控，打破大锅饭的体制，形成健全的绩效考评体系，这对医院的整体战略发展具有十分重要的战略意义。因此在管控的时候要及时、完整和科学；同时管控流程要优化，医患关系和服务意识要转变，这样才能真正建立行之有效的激励机制。
三、公立三甲医院成本管理存在的问题
（一）成本管理计算模式单一
公立三甲医院的本质特性是公益性，同时医院还是事业单位编制，具有政府差额拨款。但是整个财务核算是按照权责发生制，按照企业化的会计核算准则来执行。既要计算药品损耗等，有要计算发生的完成，从而保证整个经济活动是完整的，是可持续经营的。但是当前绝大部分公立三甲医院的成本管理还是非常单一，并未对成本管理进行优化和精细化，仅仅是简单地对成本进行管理。
（二）成本管理意识不强
成本管理是整个财务核算的核心，也是整个公立医院财务工作的根本。但是当前医院里，部分财务人员每天都在重复同样的工作，机械式地工作，完全没有创新，只是把财务工作的最基本职能记账和核算进行的优化。缺乏竞争意识和创新动力导致财务人员对于整个成本管理的意识淡薄，无法与精细化的私立医院进行竞争和匹配，主要是激励的动力不足，或者没有激励措施，不利于工作的开展和资源的有效配置。
（三）成本核算分析程度不高
当前绝大部分公立三甲医院对于医院的整体运营情况，财务人员没有发言权，同时医院对于财务人员的认知度不够，致使财务人员对于整个成本核算和分析不足，没有动力去分析整个成本管理，也没有从根本上让财务人员了解和认知成本管理的理念，也就不存在使用众多的分析方法进行精细化的分析。分析不足直接导致绩效评价水平低下，影响医院的整体运营情况。
四、公立三甲医院成本管理管控的相关建议
（一）规范整体的财务成本核算方法
公立三甲医院可以根据目标成本进行成本标准化和规范化。一般采用趋势剖析法、构造解剖法、量本利等方法对于实际的成本管理进行分析、归纳、总结，从而了解成本变化的因素，从而提高成本的效益。
（二）树立全面的成本管理意识
公立三甲医院的成本管控要从全过程管理和全员管理开始，一般由三个层次构成。第一个层次加强事前成本管理，如成本核算、计划等；第二个层次是强化整个成本管理的进程；第三个层次则是完善整个公立三甲医院的成本操控，如成本分析和稽查等。只有建立全过程和全员化的成本管理体系，才能真正做到管理科学化、管控专业化、工作精细化。因此全体人员都要树立成本管理的意识，并把管理节约成本和个人绩效挂钩提升固定成本的使用效率，降低变动成本的浪费。建立一个体系化的成本管理体系是当前公立三甲医院重中之重。
（三）从成本核算向成本控制转变
公立三甲医院成立之初最关注的是成本核算，并且放在很重要的位置上，但是仅从成本核算的会计职能很能适用当前不断变化的医院成本发展的变化，因此在新形势下要不断提供医院的核算成本精度，由核算型向管控型转变，从而最终实现公立三甲医院在完全市场竞争中博得头筹，建立优势。（作者单位为衡阳市中心医院）