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【摘要】 内部会计控制是现代企业内部控制的重要组成部分，在企业会计管理体系中居于核心地位，它能真实反映企业财务信息的实质和内涵，是企业强化内部控制制度的重要手段。但是一个大而全的平均内控体系往往会流于形式，为此本文从加强企业内部会计控制的意义出发，分析了当前企业内部会计控制存在的主要问题，并提出了企业内部会计控制关键控制点设计的建议。
【关键词】 内部会计控制 关键控制点 设计
随着经济全球化和市场经济的快速发展，引入现代企业管理理念，建立完善的内部会计控制制度，提高资金使用效益已成为我国现代化企业管理的重要问题。而企业内部会计控制作为现代企业管理的重要手段之一，其主要是通过会计工作和利用会计信息对企业生产经营活动进行指挥、调节、约束和控制等，以实现企业效益最大化的目标，而内部会计控制的重点是强化对关键控制点的控制。因此，我国现代企业应结合自身的业务特单，全面分析企业生产经营活动中可能遇到的各种风险，找出关键控制点，制定控制措施，形成控制制度，为全面实行内部控制做好准备。
一、加强企业内控会计控制的意义
所谓内部会计控制是运用会计以及相关的方法，提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的，包括资产保护、保证账目和财务报告真实性和完整性的一系列控制措施和程序。加强企业内部会计控制对提高会计信息质量、加强会计监督、提高企业管理效率具有重要的作用。我国现代企业加强内部会计控制的意义主要表现在以下两点：一是保护企业资产的安全性和完整性。健全的内部会计控制体系能够对企业各环节和各流程进行监管，有效防范企业的各种舞弊、违法违规行为，一定程度上保证企业资产的安全性和完整性，有利于从源头上减少甚至杜绝腐败行为的发生；二是促进会计信息质量的提高，提升企业经营管理水平。加强企业内部会计控制有利于保证企业会计资料的真实性，保障企业生产经营决策的科学性和有效性，同时能够规范企业经营管理行为、防范经营风险，有利于处理好企业内部各部门及人员之间的分工责任和经济利益关系，促进管理效率的提高。总的来说，现代企业加强内部会计控制的目标是：通过内部会计控制保护企业资产，杜绝舞弊、腐败行为，通过相关财会信息识别企业的财务风险和项目风险，提高企业管理效率和项目效益，最终促进企业实现战略性的发展。
二、企业内部会计控制存在的主要问题
1、内部会计控制环境不完善
目前我国大多数企业内部会计控制环境建设仍不够完善，给企业内部会计控制制度的实施造成了较大的障碍，其主要表现在：一是内部会计控制意识淡薄，部分企业对内部会计控制的重要性认识不足，认为内部会计控制仅是用于应付相关部门的检查和审计，相关规定也只是停留于文件形式，使得内部会计控制没有实质性作用；二是内部会计控制组织结构不合理，大部分企业的内部控制组织结构都存在一定的问题，部分企业考虑到行政管理上的方便，仍沿用传统的组织模式，导致内部控制组织结构无法适应现代企业发展的需要，呈现出机构臃肿、管理层次多、多重领导和无人领导等问题，导致内部会计控制各项工作无法顺利开展，影响内部会计控制的实施效果；三是岗位权责不明，企业部门、岗位之间的职责界定模糊，存在不相容部门或职能合并问题，如财务和审计等设置在同一部门，财务部门往往执行财务和会计两种职能，使得内部会计控制失去部门间相互制约和监督的作用，影响会计信息的公允性，且容易产生个人舞弊行为。
2、内部会计控制活动不规范
现代企业内部会计控制活动问题主要体现在以下几方面：在预算控制方面，内部财务控制制度流于形式，失去应有的刚性和严肃性，“预算宽余”问题严重，人为降低业务收入和利润预算，放大成本费用预算现象普遍存在，预算执行不力，预算执行过程缺乏有效的事前、事中控制手段，预算常会出现一些不确定性费用，导致预算不能准确制定、严格执行，加上缺乏相应的奖惩机制，造成企业预算管理失效，预算失去严肃性；在资金控制方面，存在部门不按照资金计划执行，资金当作一种稀缺资源进行哄抢，资金支出的合理性难以把握，造成财务管理与会计核算分离，失去实地实时监督的优势，致使资金支出存在风险，同时没有明确规定资金情况报告制度，对企业各业务环节资金流入流出不能及时出具资金情况报告，资金监控乏力，资金缺口现象时有发生。
3、内部会计控制信息与沟通不顺畅
企业内部信息交流与沟通问题一直是限制现代企业内部会计控制有效实施的一个重要因素。当前，我国部分企业各部门之间缺少一个横向沟通的平台和纵向的沟通体系，导致部门之间对彼此的内部会计控制重点认识不清，管理层和执行层之间纵向信息沟通不及时，企业管理者无法及时掌握内部会计控制的执行情况和效果，同时企业与外部信息和沟通无法顺畅开展，阻碍了企业内部会计控制体系的完善和发展。另外，当前电算化会计发展日益完善，一些企业对电算化会计系统的内部控制仍有待进一步加强，虽然大部分企业都开始强调和重视各业务环节的内部会计控制，但在一些硬件的信息系统支撑上仍没有到位，导致内部会计控制效率低下，效果欠佳。
4、内部审计部门功能定位不全，缺乏完善的内部控制效果评价体系
目前部分企业对内部审计功能的认识不足，内审工作难以融入企业经营管理中，或是将内部审计看成一个中介机构，导致内部审计工作难以正常开展，内审机构作用难以发挥，企业的合法权益不能得到保障。一些企业由于业务的特殊性，存在审计范围广、耗时长、成本高等特点，企业为节约人力、物力和财力，更多的是将对财务报表的监督作为审计的重点，不重视内部控制的测试和维护，致使内部审计部门无法发挥真正的作用。另一方面，内部会计控制监督没有形成完整体系，缺乏健全的内部会计控制效果评价体系，内部审计独立性和权威性不强，监督效果不理想，没形成内部审计、群众监督和外部审计三位一体的监督评价体系，使得内部控制失去应有的刚性和严肃性，对内部会计控制的执行、检查、考核等缺少激励机制和约束机制，将不利于内部会计控制作用的发挥。 三、内部会计控制关键控制点设计的建议
内部会计关键控制点是指对企业生产经营活动有着至关重要作用的关键环节，其对企业的业务发展、经济效益、资产安全等都具有重大影响，对这些关键点的控制不力将可能造成舞弊行为，企业资产安全和完整性得不到保证，财会信息失真等问题。针对上述内部会计控制存在的问题，本文给出以下几点内部会计控制关键点设计的建议。
1、明确关键控制点的设计原则和控制方法
在内部会计控制关键控制点设计原则上：一是重要性原则，即企业内部会计控制虽然应涉及企业生产经营管理活动的各个环节，将企业所有活动都纳入到控制的范围内，但关键控制点的设计应在内部会计全面控制的基础上，关注重要业务和关键环节，并对其实施更细化、更严格的控制；二是制衡性原则，即内部会计控制关键点设计应充分解决企业治理结构、内部机构、职责范围、业务过程控制等方面的制衡问题，并对关键环节实施有效控制；三是效益型原则，企业关键控制点设计应充分考虑成本与效益的关系，不能为达到目标而忽视成本的无限增加，应针对关键环节进行最小成本化的控制；四是权责利对等原则，唯有满足此原则才能最大的调动企业全体员工的积极性，实现有效控制。而在控制方法方面，目前主要包括组织规划控制、授权批准控制、全面预算控制、文件记录控制、实物保护控制、内部报告控制、内部审计和管理信息系统控制等。
2、企业内控会计控制关键控制点的确认
依据内部会计控制理论和关键控制点设计原则，以业务类别来划分，我国企业内部会计控制的主要关键控制点包括资金业务，关键控制点包括资金支付、银行票据与印鉴、总账与明细账核对、银行存款核对以及现金盘点等；固定资产业务，关键控制点包括申购论证、购置处置审批、资产招投标、资产验收付款、资产盘点等；采购付款业务，关键控制点包括申购审批、招标采购、合同签署、验收付款等；工程项目，关键控制点包括科学决策、工程概算预算编制、招投标、合同签署、支付工程款、工程决算和资产移交等；收款业务，关键控制点包括收益分配制度、催缴与核对款项等；预算管理业务，关键控制点包括预算管理制度、预算编制与变更、预算执行过程、预算执行与监督等；内部审计业务，关键控制点包括内部审计制度、内部审计的质量控制、内部人员职业道德建设等。
3、对资金业务关键点的控制措施
货币资产是企业流动性最高的资产，对资金的管理是内部会计控制的重要内容。当前企业资金管理的关键环节应包括以下几方面：一是职责分工与岗位设置，资金管理的基本要求是账款分离，授权支付，因此要求企业明确企业不同部门和岗位的分工，确保不形容职责相分离，各资金业务环节之间相互制约和监督，建立完善的资金管理责任制；二是票据与印鉴管理，主要内容包括：领购支票必须经过资金主管的批准，出纳建立票据登记簿，业务往来原则上使用转账支票，确需现金支票的需要会计科长审批，票据支付必须有经办的签章；三是现金控制流程，要求出纳外的任何个人不得擅自接触现金，明确现金支付的范围，现金日记账必须日清月结，必须定期盘点；四是银行存款控制，主要应包括银行账户的开设、银行资金的支付、银行存款的核对等业务的控制。
4、对预算管理业务关键点的控制措施
预算管理是企业财会活动的基础，通过强化预算管理工作可以有效配置企业资源，提高企业整体效益而后竞争力。一是完善企业预算授权审批制度，严格规范审批流程；二是健全预算编制管理制度，预算委员会应制定预算编制的流程、方法和措施，并下达指标，拟定预算草案，向各个部门解读预算草案的各种情况；三是建立预算执行检查制度，按季度、年度对预算的执行情况进行检查，纠正在预算执行过程中的不当行为；四是完善预算考评审计制度，对预算执行结果进行考评，对考评好的部门给予表彰和奖励，并加大预算资金安排的支持力度，对于发现重大问题的应依法追究相关责任。
总之，内部会计控制作为现代企业内部控制的重要组成部分，是企业强化内部控制制度的重要手段。而对关键控制点的设计是内部会计控制的主要内容，因此我国企业应不断加强内部管理，完善内部会计控制制度，明确关键控制点的设计，提高内部会计控制的有效性，保障企业在激烈的市场竞争中稳定、健康地发展。
【参考文献】
[1] 路英帅：企业内部会计控制的任务和关键控制点的强化[J].财会研究，2010（9）.
[2] 王秀果：企业内部控制的关键控制点[J].经济师，2012（4）.
[3] 王瑞：医院内部会计控制关键点设计[J].现代企业，2011（7）.
【关键词】 内部会计控制 关键控制点 设计
随着经济全球化和市场经济的快速发展，引入现代企业管理理念，建立完善的内部会计控制制度，提高资金使用效益已成为我国现代化企业管理的重要问题。而企业内部会计控制作为现代企业管理的重要手段之一，其主要是通过会计工作和利用会计信息对企业生产经营活动进行指挥、调节、约束和控制等，以实现企业效益最大化的目标，而内部会计控制的重点是强化对关键控制点的控制。因此，我国现代企业应结合自身的业务特单，全面分析企业生产经营活动中可能遇到的各种风险，找出关键控制点，制定控制措施，形成控制制度，为全面实行内部控制做好准备。
一、加强企业内控会计控制的意义
所谓内部会计控制是运用会计以及相关的方法，提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的，包括资产保护、保证账目和财务报告真实性和完整性的一系列控制措施和程序。加强企业内部会计控制对提高会计信息质量、加强会计监督、提高企业管理效率具有重要的作用。我国现代企业加强内部会计控制的意义主要表现在以下两点：一是保护企业资产的安全性和完整性。健全的内部会计控制体系能够对企业各环节和各流程进行监管，有效防范企业的各种舞弊、违法违规行为，一定程度上保证企业资产的安全性和完整性，有利于从源头上减少甚至杜绝腐败行为的发生；二是促进会计信息质量的提高，提升企业经营管理水平。加强企业内部会计控制有利于保证企业会计资料的真实性，保障企业生产经营决策的科学性和有效性，同时能够规范企业经营管理行为、防范经营风险，有利于处理好企业内部各部门及人员之间的分工责任和经济利益关系，促进管理效率的提高。总的来说，现代企业加强内部会计控制的目标是：通过内部会计控制保护企业资产，杜绝舞弊、腐败行为，通过相关财会信息识别企业的财务风险和项目风险，提高企业管理效率和项目效益，最终促进企业实现战略性的发展。
二、企业内部会计控制存在的主要问题
1、内部会计控制环境不完善
目前我国大多数企业内部会计控制环境建设仍不够完善，给企业内部会计控制制度的实施造成了较大的障碍，其主要表现在：一是内部会计控制意识淡薄，部分企业对内部会计控制的重要性认识不足，认为内部会计控制仅是用于应付相关部门的检查和审计，相关规定也只是停留于文件形式，使得内部会计控制没有实质性作用；二是内部会计控制组织结构不合理，大部分企业的内部控制组织结构都存在一定的问题，部分企业考虑到行政管理上的方便，仍沿用传统的组织模式，导致内部控制组织结构无法适应现代企业发展的需要，呈现出机构臃肿、管理层次多、多重领导和无人领导等问题，导致内部会计控制各项工作无法顺利开展，影响内部会计控制的实施效果；三是岗位权责不明，企业部门、岗位之间的职责界定模糊，存在不相容部门或职能合并问题，如财务和审计等设置在同一部门，财务部门往往执行财务和会计两种职能，使得内部会计控制失去部门间相互制约和监督的作用，影响会计信息的公允性，且容易产生个人舞弊行为。
2、内部会计控制活动不规范
现代企业内部会计控制活动问题主要体现在以下几方面：在预算控制方面，内部财务控制制度流于形式，失去应有的刚性和严肃性，“预算宽余”问题严重，人为降低业务收入和利润预算，放大成本费用预算现象普遍存在，预算执行不力，预算执行过程缺乏有效的事前、事中控制手段，预算常会出现一些不确定性费用，导致预算不能准确制定、严格执行，加上缺乏相应的奖惩机制，造成企业预算管理失效，预算失去严肃性；在资金控制方面，存在部门不按照资金计划执行，资金当作一种稀缺资源进行哄抢，资金支出的合理性难以把握，造成财务管理与会计核算分离，失去实地实时监督的优势，致使资金支出存在风险，同时没有明确规定资金情况报告制度，对企业各业务环节资金流入流出不能及时出具资金情况报告，资金监控乏力，资金缺口现象时有发生。
3、内部会计控制信息与沟通不顺畅
企业内部信息交流与沟通问题一直是限制现代企业内部会计控制有效实施的一个重要因素。当前，我国部分企业各部门之间缺少一个横向沟通的平台和纵向的沟通体系，导致部门之间对彼此的内部会计控制重点认识不清，管理层和执行层之间纵向信息沟通不及时，企业管理者无法及时掌握内部会计控制的执行情况和效果，同时企业与外部信息和沟通无法顺畅开展，阻碍了企业内部会计控制体系的完善和发展。另外，当前电算化会计发展日益完善，一些企业对电算化会计系统的内部控制仍有待进一步加强，虽然大部分企业都开始强调和重视各业务环节的内部会计控制，但在一些硬件的信息系统支撑上仍没有到位，导致内部会计控制效率低下，效果欠佳。
4、内部审计部门功能定位不全，缺乏完善的内部控制效果评价体系
目前部分企业对内部审计功能的认识不足，内审工作难以融入企业经营管理中，或是将内部审计看成一个中介机构，导致内部审计工作难以正常开展，内审机构作用难以发挥，企业的合法权益不能得到保障。一些企业由于业务的特殊性，存在审计范围广、耗时长、成本高等特点，企业为节约人力、物力和财力，更多的是将对财务报表的监督作为审计的重点，不重视内部控制的测试和维护，致使内部审计部门无法发挥真正的作用。另一方面，内部会计控制监督没有形成完整体系，缺乏健全的内部会计控制效果评价体系，内部审计独立性和权威性不强，监督效果不理想，没形成内部审计、群众监督和外部审计三位一体的监督评价体系，使得内部控制失去应有的刚性和严肃性，对内部会计控制的执行、检查、考核等缺少激励机制和约束机制，将不利于内部会计控制作用的发挥。 三、内部会计控制关键控制点设计的建议
内部会计关键控制点是指对企业生产经营活动有着至关重要作用的关键环节，其对企业的业务发展、经济效益、资产安全等都具有重大影响，对这些关键点的控制不力将可能造成舞弊行为，企业资产安全和完整性得不到保证，财会信息失真等问题。针对上述内部会计控制存在的问题，本文给出以下几点内部会计控制关键点设计的建议。
1、明确关键控制点的设计原则和控制方法
在内部会计控制关键控制点设计原则上：一是重要性原则，即企业内部会计控制虽然应涉及企业生产经营管理活动的各个环节，将企业所有活动都纳入到控制的范围内，但关键控制点的设计应在内部会计全面控制的基础上，关注重要业务和关键环节，并对其实施更细化、更严格的控制；二是制衡性原则，即内部会计控制关键点设计应充分解决企业治理结构、内部机构、职责范围、业务过程控制等方面的制衡问题，并对关键环节实施有效控制；三是效益型原则，企业关键控制点设计应充分考虑成本与效益的关系，不能为达到目标而忽视成本的无限增加，应针对关键环节进行最小成本化的控制；四是权责利对等原则，唯有满足此原则才能最大的调动企业全体员工的积极性，实现有效控制。而在控制方法方面，目前主要包括组织规划控制、授权批准控制、全面预算控制、文件记录控制、实物保护控制、内部报告控制、内部审计和管理信息系统控制等。
2、企业内控会计控制关键控制点的确认
依据内部会计控制理论和关键控制点设计原则，以业务类别来划分，我国企业内部会计控制的主要关键控制点包括资金业务，关键控制点包括资金支付、银行票据与印鉴、总账与明细账核对、银行存款核对以及现金盘点等；固定资产业务，关键控制点包括申购论证、购置处置审批、资产招投标、资产验收付款、资产盘点等；采购付款业务，关键控制点包括申购审批、招标采购、合同签署、验收付款等；工程项目，关键控制点包括科学决策、工程概算预算编制、招投标、合同签署、支付工程款、工程决算和资产移交等；收款业务，关键控制点包括收益分配制度、催缴与核对款项等；预算管理业务，关键控制点包括预算管理制度、预算编制与变更、预算执行过程、预算执行与监督等；内部审计业务，关键控制点包括内部审计制度、内部审计的质量控制、内部人员职业道德建设等。
3、对资金业务关键点的控制措施
货币资产是企业流动性最高的资产，对资金的管理是内部会计控制的重要内容。当前企业资金管理的关键环节应包括以下几方面：一是职责分工与岗位设置，资金管理的基本要求是账款分离，授权支付，因此要求企业明确企业不同部门和岗位的分工，确保不形容职责相分离，各资金业务环节之间相互制约和监督，建立完善的资金管理责任制；二是票据与印鉴管理，主要内容包括：领购支票必须经过资金主管的批准，出纳建立票据登记簿，业务往来原则上使用转账支票，确需现金支票的需要会计科长审批，票据支付必须有经办的签章；三是现金控制流程，要求出纳外的任何个人不得擅自接触现金，明确现金支付的范围，现金日记账必须日清月结，必须定期盘点；四是银行存款控制，主要应包括银行账户的开设、银行资金的支付、银行存款的核对等业务的控制。
4、对预算管理业务关键点的控制措施
预算管理是企业财会活动的基础，通过强化预算管理工作可以有效配置企业资源，提高企业整体效益而后竞争力。一是完善企业预算授权审批制度，严格规范审批流程；二是健全预算编制管理制度，预算委员会应制定预算编制的流程、方法和措施，并下达指标，拟定预算草案，向各个部门解读预算草案的各种情况；三是建立预算执行检查制度，按季度、年度对预算的执行情况进行检查，纠正在预算执行过程中的不当行为；四是完善预算考评审计制度，对预算执行结果进行考评，对考评好的部门给予表彰和奖励，并加大预算资金安排的支持力度，对于发现重大问题的应依法追究相关责任。
总之，内部会计控制作为现代企业内部控制的重要组成部分，是企业强化内部控制制度的重要手段。而对关键控制点的设计是内部会计控制的主要内容，因此我国企业应不断加强内部管理，完善内部会计控制制度，明确关键控制点的设计，提高内部会计控制的有效性，保障企业在激烈的市场竞争中稳定、健康地发展。
【参考文献】
[1] 路英帅：企业内部会计控制的任务和关键控制点的强化[J].财会研究，2010（9）.
[2] 王秀果：企业内部控制的关键控制点[J].经济师，2012（4）.
[3] 王瑞：医院内部会计控制关键点设计[J].现代企业，2011（7）.