本文基于财务会计核算体制下的质量成本会计，简单阐述质量成本及质量成本会计的发展及现状，并针对这些现状提出了几点构想，旨在帮助构建完善的质量成本会计体系，提高质量成本会计数据在企业经营分析中的重要性。
　　一、质量成本发展综述
　　质量成本是指企业将产品质量保持在规定标准之上而需要支出的费用，以及因未达到规定的质量标准而发生的损失的两者之和（2006年财政部定义）。2006年12月4日企业财务通则（财政部令第41号） 要求“企业应当建立成本控制系统，强化成本预算约束，推行质量成本控制办法，实行成本定额管理、全员管理和全过程控制。”1956年美国通用电气公司首先提出“全面质量管理（tqc）”的概念，而后，在1987年美国《马尔科姆.波多里奇国家质量提高法》获得通过，之后很多国家都开始设立国家质量奖，将产品的质量和质量管理提升到了新的高度。随着全面质量管理的展开，质量成本会计也应运而生。质量成本会计是以产品质量成本为核算对象，将一定时期内所发生的产品质量费用按其使用目的和性质加以确认，并归入适当科目进行核算，为质量成本的分析和控制提供依据。
　　二、质量成本会计目前应用现状分析
　　1、质量成本核算体系没有纳入现有的财务核算体系，缺少相关会计准则对质量成本会计的支持。
　　由于质量成本核算体制与财务会计核算体制存在不同，其本质属于管理会计。为了避免干扰企业原先的会计体制的日常运作，并没有将质量成本核算体制纳入其中。但企业质量成本的核算应该以会计核算为主、统计核算为辅的原则进行。目前的会计科目中并没有专门设置质量成本的会计科目进行核算。要对成本进行控制，就要对成本的核算有统一的口径，应有对人工的工时、成品的加工成本、损失成本、生产定额等有统一的核算和计价标准，这样对于质量成本的计算才能快速、及时、准确，并且可以减少相关职能部门统计数据的主观性。因没有纳入现有的财务核算体系，企业一般在设置会计科目的时候不会去考虑涉及到质量成本的会计科目，从而造成企业统计质量成本的时候是以统计核算为主。也让财务部门造成错觉，质量成本不是财务部门的工作。
　　2、标准的缺失。
　　国家技术监督局1991年曾发布gb/t 13339-1991《质量成本管理导则》的推荐标准，该标准曾对质量成本会计科目和核算有一个明确的分类和指导，但随后该标准被废止，目前尚未发布一个新的标准代替。对于企业来说，因没有一个明确的标准指导，操作方面缺少依据，从而对企业推广质量成本管理的理念缺少核算标准方面的支持。
　　3、财务报告缺少质量成本信息。
　　各种公开的财务信息并没有看到质量成本的一些数据，由于质量成本并没有纳入其披露的范围中，所以我们无法在许多需要公开披露公司的财务信息的报告中找到涉及质量成本的信息。
　　三、完善质量成本会计核算体系的构想
　　1、统一与质量成本相关的会计科目
　　統一与质量成本相关的会计科目，对同行业内不同企业其发生的各种质量成本进行比较，减少不同部门对质量成本统计口径的主观性。企业的质量成本发生在整个生产过程中，在这样的情况下，实施质量成本的会计核算体制，企业设置生产成本相关科目可以按照《企业会计准则》规定来进行，分别设置一级、二级、三级科目，然后进行账务处理。对于显见质量成本，可以通过会计科目归类进行核算，对于隐含质量成本，可以通过报表附注进行披露。如，对质量成本科目的核算，可以将质量成本科目增设在原先的会计科目表中设置成项目辅助核算，或是将质量成本科目的明细直接增设到原先的会计科目表中，进而实现质量成本的核算和正常的会计核算相联系。由于统一了会计科目，也不存在与现行的会计制度相悖。会计期末，质量成本项目可以在利润表中单独列示。在实际处理业务的过程中，还应考虑到会计处理与税法等相关法律是否有冲突。比如，对于非符合性成本（未达到规定的质量标准而发生的损失），在所得税法中是否属于可在税前列支的范围仍有待商榷。当然，毕竟质量成本和生产成本从各自的角度去看问题，如何找到它们之间的融合点才是将质量成本应纳入财务生产成本体系的关键。
　　2、将质量成本报告作为企业财务报告的一部分
　　对质量成本进行会计核算，其最终目的仍是通过对质量成本的各项费用进行核算和分析，对其进行考核并编写质量成本报告，为质量改进提供依据。为避免质量成本信息失真，质量成本报告也应纳入审计业务范围，并根据不同的情况进行披露。在实际操作过程中，对企业而言，也有一定的顾虑，企业是否愿意公开披露这些信息。但如果能披露这些信息，行业来讲就可以有数据进行比较，通过寻找标杆企业，可以对质量成本数据进行测量分析，从而达到持续改善的目的。（作者单位为国网浙江省电力公司综合服务中心）