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【摘要】作为企业发展的重要内容，财务管理工作对企业十分重要，税收筹划与盈余管理作为财务管理的组成部分，在两税合并下应该充分考虑两者的选择方式，来保证经营过程中，管理的有效进行，本文对两税合并、税收筹划与盈余管理进行详述，对企业两税合并下盈余管理税收筹划动机进行分析，了解两税合并下企业税收筹划与盈余管理选择，使企业可以充分借助两税合并政策优势，带来更多经济效益。
【关键词】两税合并 税收筹划 盈利管理
一、前言
两税合并将内资与外资企业的所得税进行了统一，新所得税制下企业实现更好的效益，应该充分考虑税收筹划与盈余管理工作的选择方式，来保证企业财务管理的有效进行，使企业经营中财务工作重要性得以满足，对企业的发展起到促进作用，对企业税收筹划及盈余管理进行调整，结合企业实际情况，选择科学的管理方式，减少企业运营成本，对各种避税成本综合考虑，选择最优的避税方式，才可以保证企业经济效益的最大化。
二、两税合并、税收筹划与盈余管理概述
（一）两税合并、税收筹划、盈余管理定义
两税合并将所得税暂行条例与外资企业所得税法，统一在一起成为一部新所得税税法，并且将内、外资企业税率统一，两税合并后，实现了内、外资企业所税税率统一、适用的所得税法一致、统一规范了税前扣除办法、并且享受统一的优惠政策。两税合并的目的在于使内、外资企业竞争的公平性，遏制假外资及地方崇洋势头。
税收筹划又称合理避税，它是企业在税法规定的条件下，在税法允许的条件下，或者是税法没有规范的区域，以筹划的方式，对企业自身的纳税负担予以降低的行为，而这种行为会对国家税收公平性产生影响，税收筹划前提必须与国家法律相符合，其方向与税收政策导向一致，税收筹划应该在经营及投资活动前进行，它的目标是使纳税人利益最大化，无论对于企业还是对于国家来说，适应的税收筹划十分重要。
盈余管理是企业为了实现利益最大化，管理者通过特定手段进行财务报告盈余水平修饰行为，它可以分为应计利润调节，即应计盈余管理，还包括真实经营活动的利润超纵，被称为真实盈余管理。两税合并后上市公司是否可以综合权衡应计盈余管理，与真实盈余管理的成本收益，选择与上市公司相适应的、合适的盈余管理手段，以达到税收筹划的目的。盈余管理可能与会计制度相符，也可能是违反会计制度的，因此，盈余管理是一种中性的行为。
（二）两税合并下的税收筹划与盈余管理
两税合并后内、外资企业征缴所得税时统一了标准，实行了法人所得税制，并且统一了所得税优惠政策，实现了税率简化合并，对外资企业在我国的纳税义务进行了明确的规定，自新所得税法通过后，表示我国两税合并正式实施，两税合并后对于高税率企业来说，政策实行给其带来了较大幅度的税率的降低，而对于部分企业来说，由于两税合并政策的实行，会使其税率不断提升，因此，两税合并以后企业应该针对税收政策，与自身实际情况相结合，对未来的经营业务进行适当的税收筹划，而税收筹划会在实际运用过程中，为企业带来筹划成本，为了降低成本企业会通过盈余管理，进行全理避税，目前企业盈余管理主要以应计盈余，即通过应计项目进行调整，真实盈余管理，即通过真实经营活动管理，达到利润调整、财务报表修饰的目的。两税合并下企业应该基于税收筹划，对其的盈余管理方式进行合理选择，以保证避税有效性，从而使管理水平得以提升，保证企业的竞争能力提升。
三、两税合并盈余管理税收筹划动机
盈余管理税收筹划从成本来看，企业管理者会考虑环境改变对于成本的影响，对企业盈余分布进行适当调整，避免由于盈余的高低，对企业的经营成本产生影响，从而增强成本行为动力。避税成为企业进行盈余管理税收筹划的最直接动机，所得税又成为企业进行税收筹划中，最为典型的税种。有节制的进行所得税盈余管理，是由于征收所得税需要成本，它是企业经营管理过程中，实际应该缴纳的税额，当企业以自身的盈余管理，对其经营中的收入、利润指标进行改善时，所得税应纳税额也会同步增加，因此，管理应该慎重考虑盈余管理幅度，避免得不偿失的情况发生，另外，企业应该遵从税法要求，在实际纳税过程中，会发生除税款外的费用，这种成本的得到较难，容易被管理者忽视，因此，也影响企业盈余管理决策。所得税成本并不能完全杜绝盈余管理，盈余管理是否进行，还需要管理者在收益与成本间进行博弈权衡，盈余管理选择目的，首先是为了对企业利润的粉饰，其次是收益增加对所得税成本不产生影响，最后所得税成本减少也不对收益产生影响。而这一过程存在不确定性，会计核算具有主观性，并且与税法存在不完善性，新的盈余管理手段不断涌现，会计准则不能对所有盈余管理都做到完全规范，避税机会存在，管理者有可能利用这种特性，考虑上述情况努力实现利益最大化。
四、两税合并、税收筹划与盈余管理方式选择
（一）两税合并、税收筹划与盈余管理方式选择理论基础
盈余管理是国外应用较为广泛的方式，大多盈余管理方式，选择利用减税法案作为理论基础。由于减税政策固定，企业管理多采用收益递延等方式，降低纳税成本。在国内，我国在税收筹划过程盈余管理研究，很少企业以真实盈余管理，对其自身的收益进行降低。基于两税合并背景，对盈余管理行为进行分析，这种情况下，税收筹划收益不多，成本较高，企业不加考虑，只是对短期应计项目操纵达到效果。但是，如果节税利益不大，甚至低于应计盈余管理利益，企业就不会采取盈余管理進行节税。两税合并背景下，国内企业是否通过盈余管理方式选择，达到避税目的，需要与自身实际情况相结合进行。
（二）两税合并后税率降低企业税收筹划与盈余管理方式选择
税收合并背景下，企业税率下降低时盈余管理选择时，对于应该选择降低成本的应计盈余管理的方式，主要通过会计政策、估计，以及运用资产减值进行的操纵，如：折旧政策变更、合并报表范围变更等。两税合并后税率降低，企业应税利润向后递延，更少缴纳所得税，从而得到了时间价值。因而，企业基于税收筹划目进行盈余管理，面对的税收政策固定，避税收益固定、调整利润，以真实盈余管理，会影响正常运营，以应计盈余管理，会确保企业正常运营、降低管理成本，所以，两税合并收益给定下，税收筹划盈余管理方式选择，倾向于应计盈余管理。
（三）两税合并后税率上升企业税收筹划与盈余管理方式选择
两税合并后企业盈余管理，在应计盈余与真实盈余管理间选择时，税率上升企业税收筹划过程，不会选择盈余管理方式，对其进行税收筹划，另外，两税合并对于税率上升的企业，为可以更好的适应变化，设定了税收过渡优惠政策，而在这一过程期内，企业税率的变化十分小，盈余管理方式选择应该进行成本效益权衡，两税合并税率提高，企业税率上升，企业税率变化不大，速度较慢，利用盈余操控得不到明显收益。所以，由于存在过渡期，企业盈余管理不能带来更多收益，并用会提高有关成本，因此，不会采用盈余管理进行税收筹划。
五、总结
新税法的实施，对企业的利润及所得税产生了影响，两税合并为基础，税率的变化是不是会使企业对应计项目操控，而进行盈余管理，从而使企业得到更多的利益。从实施过程来看，降低税率的企业通过管理行为产生更多利润，上升税率的企业并没有明显的筹划行为，而如何在两税合并、税收筹划与盈利管理方式进行选择，两税合并下企业应该充分对自身的情况进行考虑，以科学的税收筹划策略，选择适当的运用盈余管理方式，从而发挥税收政策作用，从而使市场经济与企业经济共同发展。
参考文献
[1]杨振兵.两税合并促进行业竞争吗？[J].上海经济研究.2014（11）.
[2]王福胜，吉姗姗，程富.盈余管理对上市公司未来经营业绩的影响研究——基于应计盈余管理与真实盈余管理比较视角[J].南开管理评论.2014（02）.
[3]张岗，陈旭东.市场化进程、股权激励与真实、应计盈余管理[J].财会通讯.2014（12）.
【关键词】两税合并 税收筹划 盈利管理
一、前言
两税合并将内资与外资企业的所得税进行了统一，新所得税制下企业实现更好的效益，应该充分考虑税收筹划与盈余管理工作的选择方式，来保证企业财务管理的有效进行，使企业经营中财务工作重要性得以满足，对企业的发展起到促进作用，对企业税收筹划及盈余管理进行调整，结合企业实际情况，选择科学的管理方式，减少企业运营成本，对各种避税成本综合考虑，选择最优的避税方式，才可以保证企业经济效益的最大化。
二、两税合并、税收筹划与盈余管理概述
（一）两税合并、税收筹划、盈余管理定义
两税合并将所得税暂行条例与外资企业所得税法，统一在一起成为一部新所得税税法，并且将内、外资企业税率统一，两税合并后，实现了内、外资企业所税税率统一、适用的所得税法一致、统一规范了税前扣除办法、并且享受统一的优惠政策。两税合并的目的在于使内、外资企业竞争的公平性，遏制假外资及地方崇洋势头。
税收筹划又称合理避税，它是企业在税法规定的条件下，在税法允许的条件下，或者是税法没有规范的区域，以筹划的方式，对企业自身的纳税负担予以降低的行为，而这种行为会对国家税收公平性产生影响，税收筹划前提必须与国家法律相符合，其方向与税收政策导向一致，税收筹划应该在经营及投资活动前进行，它的目标是使纳税人利益最大化，无论对于企业还是对于国家来说，适应的税收筹划十分重要。
盈余管理是企业为了实现利益最大化，管理者通过特定手段进行财务报告盈余水平修饰行为，它可以分为应计利润调节，即应计盈余管理，还包括真实经营活动的利润超纵，被称为真实盈余管理。两税合并后上市公司是否可以综合权衡应计盈余管理，与真实盈余管理的成本收益，选择与上市公司相适应的、合适的盈余管理手段，以达到税收筹划的目的。盈余管理可能与会计制度相符，也可能是违反会计制度的，因此，盈余管理是一种中性的行为。
（二）两税合并下的税收筹划与盈余管理
两税合并后内、外资企业征缴所得税时统一了标准，实行了法人所得税制，并且统一了所得税优惠政策，实现了税率简化合并，对外资企业在我国的纳税义务进行了明确的规定，自新所得税法通过后，表示我国两税合并正式实施，两税合并后对于高税率企业来说，政策实行给其带来了较大幅度的税率的降低，而对于部分企业来说，由于两税合并政策的实行，会使其税率不断提升，因此，两税合并以后企业应该针对税收政策，与自身实际情况相结合，对未来的经营业务进行适当的税收筹划，而税收筹划会在实际运用过程中，为企业带来筹划成本，为了降低成本企业会通过盈余管理，进行全理避税，目前企业盈余管理主要以应计盈余，即通过应计项目进行调整，真实盈余管理，即通过真实经营活动管理，达到利润调整、财务报表修饰的目的。两税合并下企业应该基于税收筹划，对其的盈余管理方式进行合理选择，以保证避税有效性，从而使管理水平得以提升，保证企业的竞争能力提升。
三、两税合并盈余管理税收筹划动机
盈余管理税收筹划从成本来看，企业管理者会考虑环境改变对于成本的影响，对企业盈余分布进行适当调整，避免由于盈余的高低，对企业的经营成本产生影响，从而增强成本行为动力。避税成为企业进行盈余管理税收筹划的最直接动机，所得税又成为企业进行税收筹划中，最为典型的税种。有节制的进行所得税盈余管理，是由于征收所得税需要成本，它是企业经营管理过程中，实际应该缴纳的税额，当企业以自身的盈余管理，对其经营中的收入、利润指标进行改善时，所得税应纳税额也会同步增加，因此，管理应该慎重考虑盈余管理幅度，避免得不偿失的情况发生，另外，企业应该遵从税法要求，在实际纳税过程中，会发生除税款外的费用，这种成本的得到较难，容易被管理者忽视，因此，也影响企业盈余管理决策。所得税成本并不能完全杜绝盈余管理，盈余管理是否进行，还需要管理者在收益与成本间进行博弈权衡，盈余管理选择目的，首先是为了对企业利润的粉饰，其次是收益增加对所得税成本不产生影响，最后所得税成本减少也不对收益产生影响。而这一过程存在不确定性，会计核算具有主观性，并且与税法存在不完善性，新的盈余管理手段不断涌现，会计准则不能对所有盈余管理都做到完全规范，避税机会存在，管理者有可能利用这种特性，考虑上述情况努力实现利益最大化。
四、两税合并、税收筹划与盈余管理方式选择
（一）两税合并、税收筹划与盈余管理方式选择理论基础
盈余管理是国外应用较为广泛的方式，大多盈余管理方式，选择利用减税法案作为理论基础。由于减税政策固定，企业管理多采用收益递延等方式，降低纳税成本。在国内，我国在税收筹划过程盈余管理研究，很少企业以真实盈余管理，对其自身的收益进行降低。基于两税合并背景，对盈余管理行为进行分析，这种情况下，税收筹划收益不多，成本较高，企业不加考虑，只是对短期应计项目操纵达到效果。但是，如果节税利益不大，甚至低于应计盈余管理利益，企业就不会采取盈余管理進行节税。两税合并背景下，国内企业是否通过盈余管理方式选择，达到避税目的，需要与自身实际情况相结合进行。
（二）两税合并后税率降低企业税收筹划与盈余管理方式选择
税收合并背景下，企业税率下降低时盈余管理选择时，对于应该选择降低成本的应计盈余管理的方式，主要通过会计政策、估计，以及运用资产减值进行的操纵，如：折旧政策变更、合并报表范围变更等。两税合并后税率降低，企业应税利润向后递延，更少缴纳所得税，从而得到了时间价值。因而，企业基于税收筹划目进行盈余管理，面对的税收政策固定，避税收益固定、调整利润，以真实盈余管理，会影响正常运营，以应计盈余管理，会确保企业正常运营、降低管理成本，所以，两税合并收益给定下，税收筹划盈余管理方式选择，倾向于应计盈余管理。
（三）两税合并后税率上升企业税收筹划与盈余管理方式选择
两税合并后企业盈余管理，在应计盈余与真实盈余管理间选择时，税率上升企业税收筹划过程，不会选择盈余管理方式，对其进行税收筹划，另外，两税合并对于税率上升的企业，为可以更好的适应变化，设定了税收过渡优惠政策，而在这一过程期内，企业税率的变化十分小，盈余管理方式选择应该进行成本效益权衡，两税合并税率提高，企业税率上升，企业税率变化不大，速度较慢，利用盈余操控得不到明显收益。所以，由于存在过渡期，企业盈余管理不能带来更多收益，并用会提高有关成本，因此，不会采用盈余管理进行税收筹划。
五、总结
新税法的实施，对企业的利润及所得税产生了影响，两税合并为基础，税率的变化是不是会使企业对应计项目操控，而进行盈余管理，从而使企业得到更多的利益。从实施过程来看，降低税率的企业通过管理行为产生更多利润，上升税率的企业并没有明显的筹划行为，而如何在两税合并、税收筹划与盈利管理方式进行选择，两税合并下企业应该充分对自身的情况进行考虑，以科学的税收筹划策略，选择适当的运用盈余管理方式，从而发挥税收政策作用，从而使市场经济与企业经济共同发展。
参考文献
[1]杨振兵.两税合并促进行业竞争吗？[J].上海经济研究.2014（11）.
[2]王福胜，吉姗姗，程富.盈余管理对上市公司未来经营业绩的影响研究——基于应计盈余管理与真实盈余管理比较视角[J].南开管理评论.2014（02）.
[3]张岗，陈旭东.市场化进程、股权激励与真实、应计盈余管理[J].财会通讯.2014（12）.