论文部分内容阅读
台商2010年直接投資大陸逾122億美元，其中服務業比重是相當高的，台商普遍對於在休閒度假、餐飲美食、不動產開發、軟體動漫、文化創意、教育、物流等方面的現代服務業與大陸各經濟發達或發展中城市開展合作具有濃厚興趣，如上海市委書記俞正聲就說過，大力發展現代服務業，是「十二五」期間上海轉型發展的重要方面，上海歡迎台灣朋友參與到現代服務業發展中來。而台商也願意將在台多年形成的成熟的經營理念、管理模式、先進技術引入並搶灘大陸服務業市場，共創雙贏局面。
●財政杠杆升級改善重復徵稅
2011年10月26日，國務院宣佈，自2012年元旦起，以上海為試點，現行課徵營業稅的交通運輸業與服務業，以增值稅取代。
11月16日，財政部和國家稅務總局聯合發佈《營業稅改徵增值稅試點方案》、《交通運輸業和部分現代服務業營業稅改徵增值稅試點實施辦法》、《交通運輸業和部分現代服務業營業稅改徵增值稅試點有關事項的規定》和《交通運輸業和部分現代服務業營業稅改徵增值稅試點過渡政策的規定》等通知。
大陸自1979年初引入增值稅概念，到1994年稅制改革，將增值稅徵稅範圍擴大到所有貨物和加工修理修配勞務，對其他勞務、無形資產和不動產徵收營業稅。2009年，為了鼓勵投資，促進技術發展，全面實施增值稅轉型改革，將機器設備納入增值稅抵扣範圍。
而最近的改革，出於什麼原因，又想達成何種目的？對於在市場經濟中的各方，尤其是企業一方，此次增值稅改革意味著什麼，如何才能在此次改革中真正受益？
營業稅是較便於徵收的稅種，但過往存在重復徵稅現象，只要有流轉環節就徵稅，流轉環節越多，重復徵稅現象越嚴重，這不利於分工細化。以大陸物流業為例，根據現行營業稅政策，物流業不需要繳納增值稅，而是根據業務的不同繳納不同的營業稅。其中運輸環節的稅率為3%，倉儲和其他環節的稅率為5%。同時，稅率根據不同環節分別核算，執行不同的抵扣政策，且分包一次就要開一次票、納一次稅，導致專業化分工越細，交易次數越多，重復納稅問題就越嚴重。而增值稅替代營業稅，允許抵扣，將消除重復徵稅的弊端，有利於減輕企業稅負。
根據試點方案及相關政策，首先，增值稅在現行17%標準稅率和13%低稅率基礎上，新增11%和6%兩檔低稅率。將之前開徵營業稅的交通運輸業和部分現代服務業改為增值稅，租賃有形動產等適用17%稅率，交通運輸業、建築業等適用11%稅率，其他部分現代服務業適用6%稅率。交通運輸業、建築業、郵電通信業、現代服務業、文化體育業、銷售不動產和轉讓無形資產，原則上適用增值稅一般計稅方法。金融保險業和生活性服務業，原則上適用增值稅簡易計稅方法。其次，改徵增值稅後，原歸屬試點地區的營業稅收入仍歸屬試點地區。最後，國家給予試點行業的原營業稅優惠政策可以延續，但對於通過改革能夠解決徵稅問題的，予以取消。
從宏觀形勢來看，目前全球還沒能從債務危機、金融危機中走出來，大陸經濟發展仍然面臨深層次的隱患，即作為根本的實體經濟的發展仍面臨多重障礙。而本次稅改的方針便是大力推動結構性減稅，並為實體經濟的發展指明方向，這是一種適度超前的引導，這也將是大陸財政杠杆升級的一種表現。
●四個行業受益良多
就企業而言，改革整體上有利於降低企業稅負，增強企業的發展能力。經詳析，以下四個行業在此次改革中將有較大的受益機會：
■第一是大流通業
此次營業稅改增值稅方案涉及的交通運輸業、郵電通信業、研發和技術服務、文化創意、物流輔助和鑒證諮詢等均屬「大流通業」的範疇。交通運輸業大量採用的交通設備可以在消費型增值稅稅制下直接扣除，從而降低其營運成本，提高收益率。技術先進、資本密度高的航空和鐵路，尤其是高鐵會因此而獲益頗多。其次，受益於網購消費模式的快遞行業也會在本次改革中面臨巨大的發展機遇。
■第二是金融業，尤其是銀行業
目前，金融保險業營業稅稅率為5%，按照銀行經營的不同金融業務，其計稅營業額包括貸款業務收入、差價業務收入和中間業務收入。這三種業務中，貸款業務收入是銀行業營業收入的主要內容，計稅依據卻是其經營金融業務營業收入全額，而不能扣除任何相關費用。與提供貨物徵收增值稅的行業相比，銀行業的實際稅基較寬，此次將金融保險業納入增值稅擴圍範疇，並適用增值稅簡易計稅方法，可能會在一定程度上減輕試點地區金融保險業的稅負。銀行業資訊技術的大量採用，無疑要求大量的硬體和軟體投資，尤其是軟體環境的不斷升級，占據了大量的成本。在營業稅向消費型增值稅轉軌後，這部分可以在應稅總額中直接扣除，從而促進了銀行業安全，交流技術的不斷更新。不僅如此，銀行和其他金融企業經營的櫃檯成本等也可以得到扣除。
■第三是房地產業
房地產建築成本的一半以上是鋼材、水泥等工業產品，這部分重復計徵的稅率將得到扣除，從而整體降低房地產企業的建築成本，提升房地產業的利潤空間。
■第四是租賃、代理等各類商務服務業
在此次稅改逐步推進的過程中，商業服務業將大幅受益。
就大陸消費者而言，儘管CPI已經連續兩月下滑，但通脹壓力依然很大。通過增值稅改革為交通運輸業和現代服務業減稅，就等於為與人們衣食住行等日常消費最為密切的那部分價格降價。
台商企業要及時了解掌握改革試點的相關政策，積極參加稅務機關組織的納稅輔導培訓，調整與改革試點相關的財務管理方法，提前做好一般納稅人認定等方面的準備工作。此外，如何做好企業的發展方向的調整及相應的財稅管理制度完善是在此次改革中受益的關鍵。
針對增值稅的徵收特點，提示以下兩點內容。其一，試點行業中有完善會計制度的大中型企業是主要受益者，沒有獨立完整的會計制度的小微企業很難受益，如按照目前的增值稅條例，小規模納稅人如果不願承擔較高的會計成本，可以選擇按照營業額的3%繳納增值稅，但不得進行增值稅抵扣；其二，考慮營業成本中人工成本、折舊成本等不可抵扣部分的影響，將減小公司的受益程度。折舊和人工成本占比越大的，受益程度降低越多，所以折舊和人工成本的控制就是關鍵。
新稅改特別提示
針對增值稅的徵收特點，提示以下兩點內容。其一，試點行業中有完善會計制度的大中型企業是主要受益者，沒有獨立完整的會計制度的小微企業很難受益，如按照目前的增值稅條例，小規模納稅人如果不願承擔較高的會計成本，可以選擇按照營業額的3%繳納增值稅，但不得進行增值稅抵扣；其二，考慮營業成本中人工成本、折舊成本等不可抵扣部分的影響，將減小公司的受益程度。折舊和人工成本占比越大的，受益程度降低越多，所以折舊和人工成本的控制就是關鍵。
謝宗明
上海御宗律師事務所 首席顧問
研究兩岸經貿法律、稅務、商務考察投資，經營團隊式律師、會計師事務所；現受聘擔任大陸地區逾550家台資企業常年法律顧問。本刊法律顧問。
史繼紅
上海御宗律師事務所主任律師
主攻方向為公司法，執業多年，曾為多家頗具影響的大中型企業的法律顧問。
為企業重大投資事務、發展戰略、日常管理、
智慧財產權保護構建法律框架，提供法律支援。
●財政杠杆升級改善重復徵稅
2011年10月26日，國務院宣佈，自2012年元旦起，以上海為試點，現行課徵營業稅的交通運輸業與服務業，以增值稅取代。
11月16日，財政部和國家稅務總局聯合發佈《營業稅改徵增值稅試點方案》、《交通運輸業和部分現代服務業營業稅改徵增值稅試點實施辦法》、《交通運輸業和部分現代服務業營業稅改徵增值稅試點有關事項的規定》和《交通運輸業和部分現代服務業營業稅改徵增值稅試點過渡政策的規定》等通知。
大陸自1979年初引入增值稅概念，到1994年稅制改革，將增值稅徵稅範圍擴大到所有貨物和加工修理修配勞務，對其他勞務、無形資產和不動產徵收營業稅。2009年，為了鼓勵投資，促進技術發展，全面實施增值稅轉型改革，將機器設備納入增值稅抵扣範圍。
而最近的改革，出於什麼原因，又想達成何種目的？對於在市場經濟中的各方，尤其是企業一方，此次增值稅改革意味著什麼，如何才能在此次改革中真正受益？
營業稅是較便於徵收的稅種，但過往存在重復徵稅現象，只要有流轉環節就徵稅，流轉環節越多，重復徵稅現象越嚴重，這不利於分工細化。以大陸物流業為例，根據現行營業稅政策，物流業不需要繳納增值稅，而是根據業務的不同繳納不同的營業稅。其中運輸環節的稅率為3%，倉儲和其他環節的稅率為5%。同時，稅率根據不同環節分別核算，執行不同的抵扣政策，且分包一次就要開一次票、納一次稅，導致專業化分工越細，交易次數越多，重復納稅問題就越嚴重。而增值稅替代營業稅，允許抵扣，將消除重復徵稅的弊端，有利於減輕企業稅負。
根據試點方案及相關政策，首先，增值稅在現行17%標準稅率和13%低稅率基礎上，新增11%和6%兩檔低稅率。將之前開徵營業稅的交通運輸業和部分現代服務業改為增值稅，租賃有形動產等適用17%稅率，交通運輸業、建築業等適用11%稅率，其他部分現代服務業適用6%稅率。交通運輸業、建築業、郵電通信業、現代服務業、文化體育業、銷售不動產和轉讓無形資產，原則上適用增值稅一般計稅方法。金融保險業和生活性服務業，原則上適用增值稅簡易計稅方法。其次，改徵增值稅後，原歸屬試點地區的營業稅收入仍歸屬試點地區。最後，國家給予試點行業的原營業稅優惠政策可以延續，但對於通過改革能夠解決徵稅問題的，予以取消。
從宏觀形勢來看，目前全球還沒能從債務危機、金融危機中走出來，大陸經濟發展仍然面臨深層次的隱患，即作為根本的實體經濟的發展仍面臨多重障礙。而本次稅改的方針便是大力推動結構性減稅，並為實體經濟的發展指明方向，這是一種適度超前的引導，這也將是大陸財政杠杆升級的一種表現。
●四個行業受益良多
就企業而言，改革整體上有利於降低企業稅負，增強企業的發展能力。經詳析，以下四個行業在此次改革中將有較大的受益機會：
■第一是大流通業
此次營業稅改增值稅方案涉及的交通運輸業、郵電通信業、研發和技術服務、文化創意、物流輔助和鑒證諮詢等均屬「大流通業」的範疇。交通運輸業大量採用的交通設備可以在消費型增值稅稅制下直接扣除，從而降低其營運成本，提高收益率。技術先進、資本密度高的航空和鐵路，尤其是高鐵會因此而獲益頗多。其次，受益於網購消費模式的快遞行業也會在本次改革中面臨巨大的發展機遇。
■第二是金融業，尤其是銀行業
目前，金融保險業營業稅稅率為5%，按照銀行經營的不同金融業務，其計稅營業額包括貸款業務收入、差價業務收入和中間業務收入。這三種業務中，貸款業務收入是銀行業營業收入的主要內容，計稅依據卻是其經營金融業務營業收入全額，而不能扣除任何相關費用。與提供貨物徵收增值稅的行業相比，銀行業的實際稅基較寬，此次將金融保險業納入增值稅擴圍範疇，並適用增值稅簡易計稅方法，可能會在一定程度上減輕試點地區金融保險業的稅負。銀行業資訊技術的大量採用，無疑要求大量的硬體和軟體投資，尤其是軟體環境的不斷升級，占據了大量的成本。在營業稅向消費型增值稅轉軌後，這部分可以在應稅總額中直接扣除，從而促進了銀行業安全，交流技術的不斷更新。不僅如此，銀行和其他金融企業經營的櫃檯成本等也可以得到扣除。
■第三是房地產業
房地產建築成本的一半以上是鋼材、水泥等工業產品，這部分重復計徵的稅率將得到扣除，從而整體降低房地產企業的建築成本，提升房地產業的利潤空間。
■第四是租賃、代理等各類商務服務業
在此次稅改逐步推進的過程中，商業服務業將大幅受益。
就大陸消費者而言，儘管CPI已經連續兩月下滑，但通脹壓力依然很大。通過增值稅改革為交通運輸業和現代服務業減稅，就等於為與人們衣食住行等日常消費最為密切的那部分價格降價。
台商企業要及時了解掌握改革試點的相關政策，積極參加稅務機關組織的納稅輔導培訓，調整與改革試點相關的財務管理方法，提前做好一般納稅人認定等方面的準備工作。此外，如何做好企業的發展方向的調整及相應的財稅管理制度完善是在此次改革中受益的關鍵。
針對增值稅的徵收特點，提示以下兩點內容。其一，試點行業中有完善會計制度的大中型企業是主要受益者，沒有獨立完整的會計制度的小微企業很難受益，如按照目前的增值稅條例，小規模納稅人如果不願承擔較高的會計成本，可以選擇按照營業額的3%繳納增值稅，但不得進行增值稅抵扣；其二，考慮營業成本中人工成本、折舊成本等不可抵扣部分的影響，將減小公司的受益程度。折舊和人工成本占比越大的，受益程度降低越多，所以折舊和人工成本的控制就是關鍵。
新稅改特別提示
針對增值稅的徵收特點，提示以下兩點內容。其一，試點行業中有完善會計制度的大中型企業是主要受益者，沒有獨立完整的會計制度的小微企業很難受益，如按照目前的增值稅條例，小規模納稅人如果不願承擔較高的會計成本，可以選擇按照營業額的3%繳納增值稅，但不得進行增值稅抵扣；其二，考慮營業成本中人工成本、折舊成本等不可抵扣部分的影響，將減小公司的受益程度。折舊和人工成本占比越大的，受益程度降低越多，所以折舊和人工成本的控制就是關鍵。
謝宗明
上海御宗律師事務所 首席顧問
研究兩岸經貿法律、稅務、商務考察投資，經營團隊式律師、會計師事務所；現受聘擔任大陸地區逾550家台資企業常年法律顧問。本刊法律顧問。
史繼紅
上海御宗律師事務所主任律師
主攻方向為公司法，執業多年，曾為多家頗具影響的大中型企業的法律顧問。
為企業重大投資事務、發展戰略、日常管理、
智慧財產權保護構建法律框架，提供法律支援。