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去年11月17日，财政部和国家税务总局发布《营业税改征增值税试点方案》，明确从2012年1月1日起，在上海市交通运输业和部分现代服务业，开展营业税改征增值税试点。增值税最终将全面取代营业税，这是未来中国税制改革的方向，民营企业对此更加关切。
增值税改革之背景
增值税作为一项重要的流转税，以其税源稳定、提高资源配置效率等优势，对促进经济发展起到了不可低估的作用。但是，随着经济不断发展，我国实行的增值税在小规模纳税人的待遇、征税范围、税项抵扣等方面，问题凸显。因此，有必要对增值税制度进行改革。
国际货物和劳务贸易迅猛增长，在全球推广的增值税并驾齐驱，大约有145个国家使用了增值税。2008年，我国增值税占所有税收比重为32%。考虑到今后所得税有所降低，增值税取代营业税将越来越重要。
目前，实行增值税的大多数国家，使用抵免发票式增值税，通俗的理解就是购进凭票抵扣税款，税基涵盖了货物和劳务。同时，也经常对某些货物和劳务，适用低税率和免税政策。
我国的增值税，对劳务征收增值税的范围，仅限于修理修配，这与国际上大多数国家、世界经合组织的增值税有很大差距。我国的增值税高于其它国家，税负高而增加管理上的难度，税收遵从度就是其中之一。
我国政府已与OECD组织签署协议：从2009年起，OECD组织正式对我国增值税改革提出研究和建议，每年组织两次培训，以期帮助我国尽早完善增值税税制改革，提出更符合我国国情的方案。
经济合作与发展组织(OECD)，简称“经合组织”，是由30多个市场经济国家组成的政府间国际经济组织，旨在共同应对全球化带来的经济、社会和政府治理等方面的挑战，把握全球化带来的机遇。目前，成员国总数34个，总部设在巴黎。
“将目前征收营业税的行业，全部纳入增值税的征收范围”，这是OECD专家研究后，向我国政府提出增值税改革的建议，增值税覆盖全行业是改革之必须。可以说，增值税替代营业税，比增值税转型的意义还要大。
增值税改革之目的
（一）可以与国际接轨。我国与世界各国相比，仅对货物的生产和销售实行增值税。严格意义上的增值税——涵盖劳务。欧盟将劳务定义为“不是货物的东西”，如交通运输、建筑安装、电信服务、邮递服务、金融服务、餐饮酒店、无形资产等。我国实行增值税改革，是与国际接轨的有益举措，可以消除重复征税，提高产品国际竞争力。
（二）完善增值税税制链条。增值税专用发票抵扣制度，造成管理难度加大，利用不开发票逃税现象增加。从事货物生产、销售的企业之间，税收行为容易管理，一旦超出范围，比较容易失控。对所有劳务征税后，增值税链条将变得更加完善，不仅管住更多的纳税人，还可以消除重复征税。
（三）降低税收和纳税成本。我国为了管住一般纳税人，耗费了几十亿的资金，开发出一套“金税工程”管理软件。这笔本应政府开支的设备、运行等费用，却要纳税人买单。加上税制设计缺陷，税制复杂、税种多，税率高，税务部门为了防止纳税人逃避纳税义务，需要花费大量时间成本和资金成本。
（四）解决混合征税矛盾。纳税人在经营活动中的行为，相互混合在一起，很难划分哪些应该征收增值税、哪些应该征收营业税。增值税属于国税局征收范围、营业税属于地税局征收范围，纳税人容易利用政策漏洞合理避税，造成国、地税之间不易协调，矛盾较多，相互侵蚀。税制改革之后，弊端明显消除。
（五）有利于促进第三产业升级。有专家测算，增值税率为17％或13％，因为允许抵扣进项税额，实际税负约为4％，营业税税负却达到了5％，比增值税还要高。我国眼下正在促进第三产业繁荣发展，不合理的税制不利于促进交通运输、电信邮政等服务业发展。目前，一般纳税人企业，不仅可以实现设备性固定资产进项税额全抵扣，还可以有其他进项税额抵扣，在劳务领域实行的营业税，税率从3%到20%不等，缺乏与增值税衔接的相关抵扣政策，造成了重复征税问题，企业间税负不均衡现象也比较突出，这必然影响企业发展，影响经济结构优化升级。
增值税改革之困难
（一）中央与地方政府之间博弈。我国政府实行分税制度，省及省级以下分为国税和地税两套机构，增值税由国税征收，营业税由地税征收，这是为了解决中央与地方的财政关系，既保证中央财政收入，又保证地方财政收入。实质上，是一个中央和地方利益博弈后妥协的产物。
增值税替代营业税后，面对的矛盾在于营业税是地方税最大的税种，这项改革涉及机制、机构及财政体制改革等诸多问题，最为敏感的是中央、地方如何分税。增值税是中央第一大税种，占全国税收32％，每年返还地方25％；营业税是地方税最大的一个税种，营业税被增值税替代，直接的后果是地方将失去第一大税种。如何划分中央与地方的财政收入分成比例，将是一个难题。
（二）税率如何设计。我国增值税分为基本税率17%、优惠税率13%、出口零税率三档。营业税更为复杂：交通运输业、建筑业、邮电通讯业、文化体育业，税率为3%；服务业、销售不动产、转让无形资产，税率为5%；金融保险业5%；娱乐业5-20%的幅度税率。如果对货物和全部劳务实行增值税后，税率如何设计？是与生产企业相区别、还是统一为一个税率？增值税替代营业税后，如何既保证中央和地方财政收入不受改革的影响，又不影响我国经济的稳定发展？难度较大。
（三）凭票扣税难度增大。我国纳税人税法遵从度比较低，不能与欧盟和OECD成员国家相比。我国对票据管理非常严格，在增值税改革时，实行凭增值税专用发票扣税制度。如果对劳务实行增值税后，交通运输业、建筑业等容易操作，对金融、邮政、电信、无形资产等，就会显得较难。
税制改革之关切
（一）合并国家、地方税机构。今后，要将营业税征收范围全部纳入增值税征收范围，营业税是地方税务局的一个主体税种，再实行两套征管机构就不合适。将来不可能让两套机构同时管理一个税种的征收，否则既不利于中央税收政策的统一执行，又不能解决国税、地税征管方面的协调矛盾，同时还会增加不必要的税收成本。
如何解决困难和矛盾？主要有三种声音。一种是按照原来大部制的设想，将国税和地税合并；一种声音是营业税改成增值税后，服务业的增值税由地税部门征收，作为地税收入入库；一种是采取渐进方式，先将与增值税征收企业密切相关，有紧密业务联系的行业，如建筑安装业、交通运输业等，纳入增值税征收范围，同时对增值税的分成方式，采取渐进式改革，逐步调整、均衡中央和地方的分成比例。
（二）提升中介机构的法律地位。增值税立法改革后，政策衔接会造成纳税人对政策的理解难度加大，税收管理成本也会增加。对政策理解难度越大，纳税人遵从度越低。国家应将审计、咨询等业务，交由会计师事务所、法律事务所。通过立法，提高中介机构的法律地位，税务部门认可中介机构的审计结果，从而解决专业方面的问题，降低税务部门的执法风险、管理难度，提高工作效率。
（三）实行金融监管配套改革。国际经验表明，纳税人的现金交易是税收管理的难点，欧盟等西方国家加强资金监管，减少现金交易，对提高税收管理水平，起到了很好的作用。实行税制改革后，增值税占财政收入比重将达到50%左右。我国应在改革增值税的同时，加强银行体系改革，加强各银行的信息联网制度，实行严格意义上的实名制，减少金融机构之间的无序竞争，建立一套完整的金融监管体系，保证税制改革顺利进行。
（四）合理划分中央与地方的财政分配。分税制财政管理体制改革的目标是两个提高，提高财政收入在国内生产总值中的比重，提高中央财政占财政总收入中的比重。改革的主要着眼点是，增强中央政府的宏观调控能力，明确中央和地方的财力分配关系，将税种统一划分为中央税、地方税和中央地方共享税。
增值税取代营业税，说到容易做到难。民营企业弄清了最关切的一大堆问题之后，增强了税法遵从度，减轻了重复交纳税负，提高了产品国际竞争力，民营企业稳步、健康发展的希望也就更大了。
(本文作者系江苏阜宁县地方税务局稽查局局长)
增值税改革之背景
增值税作为一项重要的流转税，以其税源稳定、提高资源配置效率等优势，对促进经济发展起到了不可低估的作用。但是，随着经济不断发展，我国实行的增值税在小规模纳税人的待遇、征税范围、税项抵扣等方面，问题凸显。因此，有必要对增值税制度进行改革。
国际货物和劳务贸易迅猛增长，在全球推广的增值税并驾齐驱，大约有145个国家使用了增值税。2008年，我国增值税占所有税收比重为32%。考虑到今后所得税有所降低，增值税取代营业税将越来越重要。
目前，实行增值税的大多数国家，使用抵免发票式增值税，通俗的理解就是购进凭票抵扣税款，税基涵盖了货物和劳务。同时，也经常对某些货物和劳务，适用低税率和免税政策。
我国的增值税，对劳务征收增值税的范围，仅限于修理修配，这与国际上大多数国家、世界经合组织的增值税有很大差距。我国的增值税高于其它国家，税负高而增加管理上的难度，税收遵从度就是其中之一。
我国政府已与OECD组织签署协议：从2009年起，OECD组织正式对我国增值税改革提出研究和建议，每年组织两次培训，以期帮助我国尽早完善增值税税制改革，提出更符合我国国情的方案。
经济合作与发展组织(OECD)，简称“经合组织”，是由30多个市场经济国家组成的政府间国际经济组织，旨在共同应对全球化带来的经济、社会和政府治理等方面的挑战，把握全球化带来的机遇。目前，成员国总数34个，总部设在巴黎。
“将目前征收营业税的行业，全部纳入增值税的征收范围”，这是OECD专家研究后，向我国政府提出增值税改革的建议，增值税覆盖全行业是改革之必须。可以说，增值税替代营业税，比增值税转型的意义还要大。
增值税改革之目的
（一）可以与国际接轨。我国与世界各国相比，仅对货物的生产和销售实行增值税。严格意义上的增值税——涵盖劳务。欧盟将劳务定义为“不是货物的东西”，如交通运输、建筑安装、电信服务、邮递服务、金融服务、餐饮酒店、无形资产等。我国实行增值税改革，是与国际接轨的有益举措，可以消除重复征税，提高产品国际竞争力。
（二）完善增值税税制链条。增值税专用发票抵扣制度，造成管理难度加大，利用不开发票逃税现象增加。从事货物生产、销售的企业之间，税收行为容易管理，一旦超出范围，比较容易失控。对所有劳务征税后，增值税链条将变得更加完善，不仅管住更多的纳税人，还可以消除重复征税。
（三）降低税收和纳税成本。我国为了管住一般纳税人，耗费了几十亿的资金，开发出一套“金税工程”管理软件。这笔本应政府开支的设备、运行等费用，却要纳税人买单。加上税制设计缺陷，税制复杂、税种多，税率高，税务部门为了防止纳税人逃避纳税义务，需要花费大量时间成本和资金成本。
（四）解决混合征税矛盾。纳税人在经营活动中的行为，相互混合在一起，很难划分哪些应该征收增值税、哪些应该征收营业税。增值税属于国税局征收范围、营业税属于地税局征收范围，纳税人容易利用政策漏洞合理避税，造成国、地税之间不易协调，矛盾较多，相互侵蚀。税制改革之后，弊端明显消除。
（五）有利于促进第三产业升级。有专家测算，增值税率为17％或13％，因为允许抵扣进项税额，实际税负约为4％，营业税税负却达到了5％，比增值税还要高。我国眼下正在促进第三产业繁荣发展，不合理的税制不利于促进交通运输、电信邮政等服务业发展。目前，一般纳税人企业，不仅可以实现设备性固定资产进项税额全抵扣，还可以有其他进项税额抵扣，在劳务领域实行的营业税，税率从3%到20%不等，缺乏与增值税衔接的相关抵扣政策，造成了重复征税问题，企业间税负不均衡现象也比较突出，这必然影响企业发展，影响经济结构优化升级。
增值税改革之困难
（一）中央与地方政府之间博弈。我国政府实行分税制度，省及省级以下分为国税和地税两套机构，增值税由国税征收，营业税由地税征收，这是为了解决中央与地方的财政关系，既保证中央财政收入，又保证地方财政收入。实质上，是一个中央和地方利益博弈后妥协的产物。
增值税替代营业税后，面对的矛盾在于营业税是地方税最大的税种，这项改革涉及机制、机构及财政体制改革等诸多问题，最为敏感的是中央、地方如何分税。增值税是中央第一大税种，占全国税收32％，每年返还地方25％；营业税是地方税最大的一个税种，营业税被增值税替代，直接的后果是地方将失去第一大税种。如何划分中央与地方的财政收入分成比例，将是一个难题。
（二）税率如何设计。我国增值税分为基本税率17%、优惠税率13%、出口零税率三档。营业税更为复杂：交通运输业、建筑业、邮电通讯业、文化体育业，税率为3%；服务业、销售不动产、转让无形资产，税率为5%；金融保险业5%；娱乐业5-20%的幅度税率。如果对货物和全部劳务实行增值税后，税率如何设计？是与生产企业相区别、还是统一为一个税率？增值税替代营业税后，如何既保证中央和地方财政收入不受改革的影响，又不影响我国经济的稳定发展？难度较大。
（三）凭票扣税难度增大。我国纳税人税法遵从度比较低，不能与欧盟和OECD成员国家相比。我国对票据管理非常严格，在增值税改革时，实行凭增值税专用发票扣税制度。如果对劳务实行增值税后，交通运输业、建筑业等容易操作，对金融、邮政、电信、无形资产等，就会显得较难。
税制改革之关切
（一）合并国家、地方税机构。今后，要将营业税征收范围全部纳入增值税征收范围，营业税是地方税务局的一个主体税种，再实行两套征管机构就不合适。将来不可能让两套机构同时管理一个税种的征收，否则既不利于中央税收政策的统一执行，又不能解决国税、地税征管方面的协调矛盾，同时还会增加不必要的税收成本。
如何解决困难和矛盾？主要有三种声音。一种是按照原来大部制的设想，将国税和地税合并；一种声音是营业税改成增值税后，服务业的增值税由地税部门征收，作为地税收入入库；一种是采取渐进方式，先将与增值税征收企业密切相关，有紧密业务联系的行业，如建筑安装业、交通运输业等，纳入增值税征收范围，同时对增值税的分成方式，采取渐进式改革，逐步调整、均衡中央和地方的分成比例。
（二）提升中介机构的法律地位。增值税立法改革后，政策衔接会造成纳税人对政策的理解难度加大，税收管理成本也会增加。对政策理解难度越大，纳税人遵从度越低。国家应将审计、咨询等业务，交由会计师事务所、法律事务所。通过立法，提高中介机构的法律地位，税务部门认可中介机构的审计结果，从而解决专业方面的问题，降低税务部门的执法风险、管理难度，提高工作效率。
（三）实行金融监管配套改革。国际经验表明，纳税人的现金交易是税收管理的难点，欧盟等西方国家加强资金监管，减少现金交易，对提高税收管理水平，起到了很好的作用。实行税制改革后，增值税占财政收入比重将达到50%左右。我国应在改革增值税的同时，加强银行体系改革，加强各银行的信息联网制度，实行严格意义上的实名制，减少金融机构之间的无序竞争，建立一套完整的金融监管体系，保证税制改革顺利进行。
（四）合理划分中央与地方的财政分配。分税制财政管理体制改革的目标是两个提高，提高财政收入在国内生产总值中的比重，提高中央财政占财政总收入中的比重。改革的主要着眼点是，增强中央政府的宏观调控能力，明确中央和地方的财力分配关系，将税种统一划分为中央税、地方税和中央地方共享税。
增值税取代营业税，说到容易做到难。民营企业弄清了最关切的一大堆问题之后，增强了税法遵从度，减轻了重复交纳税负，提高了产品国际竞争力，民营企业稳步、健康发展的希望也就更大了。
(本文作者系江苏阜宁县地方税务局稽查局局长)