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一、问题的提出
近日，在对某县国库账务核对专项检查中我们遇到了这样的情况：人行国库部门的“地方财政库款”与财政部门的“国库存款”月末余额虽然相符，但发生额不符。经仔细核对，原来人行国库部门“地方财政库款”中的借贷方发生额均比财政部门“国库存款”的借贷方发生额多出1000多万元，结果是国库部门在虚增财政收入的同时又虚增了财政支出。如该县2011年1月末国库“地方财政库款”科目余额与财政部门“国库存款”相符，而借、贷方发生额均比财政部门多1000多万元（10364742.41元）。这究竟是人行记账人员利用月中时间挪用财政款项还是其他原因？
二、问题的原因
经仔细查找，问题的原因出在人民银行《国库会计核算业务操作规程》中关于“国库预算收入退付”和“拨款退回”业务的相关规定，与财政部门的相关记账规定不同造成。不存在人行记账人员利用月中时间挪用财政款项的事件。2011年1月26日发生企业退税（即：预算收入退付）9246304.49元，2011年1月30日发生企业退税1118437.92元，国库部门的预算收入退付从“地方财政库款”支出中记账（借方蓝数），财政部门的退税业务记的是财政收入中冲账（收方红数），也就是说人行国库部门把已收的“收入退付”作为财政支出处理，而财政部门把“收入退付”业务用红数冲减财政收入处理。因此造成人行国库部门与地方财政部门借、贷方发生额相差1000多万元。
国库部门的预算收入退付和拨款退回依据的是人行《国库会计核算业务操作规程》：
第一，关于“国库预算收入退付”的规定。《国库会计核算业务操作规程》中关于“预算收入退付”的规定：“七、预算收入退付”中第（三）项“预算收入退付的结转入库”规定如下：预算收入退库与预算收入一并结转入库，若当日没有预算收入或当日的退库大于收入时，总库的会计分录为：
借：中央预算收入
贷：待报解中央预算收入
人民银行各分支库的会计分录为：
借：地方财政库款
贷：待报解地方预算收入－XX户等
第二，关于“拨款退回”的规定。《国库会计核算业务操作规程》中关于“库款支拨的核算”第（三）项中关于“拨款退回”的规定如下：因预算拨款凭证错误、代理银行申请退款等原因发生已拨出款项退回的，人民银行国库的会计分录为：
借：同城票据交换等
贷：地方财政库款
三、对《国库会计核算业务操作规程》中关于“预算收入退付”和“拨款退回”的规定存在问题的分析
根据基层央行国库工作的实际，我们认为上述《国库会计核算业务操作规程》中关于“预算收入退付”和“拨款退回”的规定有以下不妥之处：
第一，关于“预算收入退付”：如果按上述规定“人民银行各分支库的会计分录为：借：地方财政库款贷：待报解地方预算收入－XX户等”对退税业务进行账务处理，不符合《中华人民共和国预算法》第十九条关于预算支出的规定，同时，既虚增了财政支出，又虚增了税收收入，就拿上述2011年1月份国库与财政对账结果而言，从国库提供的数据看，财政收入和财政支出均比地方财政部门虚增了10364742.41元。
第二，关于“拨款退回”：如果按上述规定“因预算拨款凭证错误、代理银行申请退款等原因发生已拨出款项退回的，人民银行国库的会计分录为：借：同城票据交换贷：地方财政库款”对“拨款退回”业务进行账务处理，结果是在虚增财政收入的同时又虚增了财政支出。如X年X月X日因预算拨款凭证错误而发生拨款退回1笔、金额500000.00元，按上述规定入账，财政收入增加了500000.00元；退回后财政部门按正确的账号重新填制拨款凭证，财政支出又增加了500000.00元，本来只有一笔500000.00元的拨款，因凭证有误拨出去收回来再拨出去，收入和支出各增加了500000.00元。
四、改进建议
鉴于以上分析，我们建议对“预算收入退付”和“拨款退回”业务的会计处理应作如下改进：
第一，人民银行各分支库“预算收入退付”中的地方财政库款“借方蓝数”应改为“贷方红数”（即作为冲账处理），即：会计分录为：
贷：地方财政库款（红数）
贷：待报解地方预算收入－XX户等”
第二，人民银行国库“拨款退回”中的地方财政库款“贷方蓝数”应改为“借方红数”，即：会计分录为：
借：同城票据交换等
借：地方财政库款（红数）
通过上述改进，可以真实地反映财政库款收入、支出的来龙去脉，同时与财政部门收入支出发生额核对一致。不会再发生以为人行记账人员利用月中时间挪用财政款项的猜疑。
（作者单位：人民银行河南省西峡县支行）
近日，在对某县国库账务核对专项检查中我们遇到了这样的情况：人行国库部门的“地方财政库款”与财政部门的“国库存款”月末余额虽然相符，但发生额不符。经仔细核对，原来人行国库部门“地方财政库款”中的借贷方发生额均比财政部门“国库存款”的借贷方发生额多出1000多万元，结果是国库部门在虚增财政收入的同时又虚增了财政支出。如该县2011年1月末国库“地方财政库款”科目余额与财政部门“国库存款”相符，而借、贷方发生额均比财政部门多1000多万元（10364742.41元）。这究竟是人行记账人员利用月中时间挪用财政款项还是其他原因？
二、问题的原因
经仔细查找，问题的原因出在人民银行《国库会计核算业务操作规程》中关于“国库预算收入退付”和“拨款退回”业务的相关规定，与财政部门的相关记账规定不同造成。不存在人行记账人员利用月中时间挪用财政款项的事件。2011年1月26日发生企业退税（即：预算收入退付）9246304.49元，2011年1月30日发生企业退税1118437.92元，国库部门的预算收入退付从“地方财政库款”支出中记账（借方蓝数），财政部门的退税业务记的是财政收入中冲账（收方红数），也就是说人行国库部门把已收的“收入退付”作为财政支出处理，而财政部门把“收入退付”业务用红数冲减财政收入处理。因此造成人行国库部门与地方财政部门借、贷方发生额相差1000多万元。
国库部门的预算收入退付和拨款退回依据的是人行《国库会计核算业务操作规程》：
第一，关于“国库预算收入退付”的规定。《国库会计核算业务操作规程》中关于“预算收入退付”的规定：“七、预算收入退付”中第（三）项“预算收入退付的结转入库”规定如下：预算收入退库与预算收入一并结转入库，若当日没有预算收入或当日的退库大于收入时，总库的会计分录为：
借：中央预算收入
贷：待报解中央预算收入
人民银行各分支库的会计分录为：
借：地方财政库款
贷：待报解地方预算收入－XX户等
第二，关于“拨款退回”的规定。《国库会计核算业务操作规程》中关于“库款支拨的核算”第（三）项中关于“拨款退回”的规定如下：因预算拨款凭证错误、代理银行申请退款等原因发生已拨出款项退回的，人民银行国库的会计分录为：
借：同城票据交换等
贷：地方财政库款
三、对《国库会计核算业务操作规程》中关于“预算收入退付”和“拨款退回”的规定存在问题的分析
根据基层央行国库工作的实际，我们认为上述《国库会计核算业务操作规程》中关于“预算收入退付”和“拨款退回”的规定有以下不妥之处：
第一，关于“预算收入退付”：如果按上述规定“人民银行各分支库的会计分录为：借：地方财政库款贷：待报解地方预算收入－XX户等”对退税业务进行账务处理，不符合《中华人民共和国预算法》第十九条关于预算支出的规定，同时，既虚增了财政支出，又虚增了税收收入，就拿上述2011年1月份国库与财政对账结果而言，从国库提供的数据看，财政收入和财政支出均比地方财政部门虚增了10364742.41元。
第二，关于“拨款退回”：如果按上述规定“因预算拨款凭证错误、代理银行申请退款等原因发生已拨出款项退回的，人民银行国库的会计分录为：借：同城票据交换贷：地方财政库款”对“拨款退回”业务进行账务处理，结果是在虚增财政收入的同时又虚增了财政支出。如X年X月X日因预算拨款凭证错误而发生拨款退回1笔、金额500000.00元，按上述规定入账，财政收入增加了500000.00元；退回后财政部门按正确的账号重新填制拨款凭证，财政支出又增加了500000.00元，本来只有一笔500000.00元的拨款，因凭证有误拨出去收回来再拨出去，收入和支出各增加了500000.00元。
四、改进建议
鉴于以上分析，我们建议对“预算收入退付”和“拨款退回”业务的会计处理应作如下改进：
第一，人民银行各分支库“预算收入退付”中的地方财政库款“借方蓝数”应改为“贷方红数”（即作为冲账处理），即：会计分录为：
贷：地方财政库款（红数）
贷：待报解地方预算收入－XX户等”
第二，人民银行国库“拨款退回”中的地方财政库款“贷方蓝数”应改为“借方红数”，即：会计分录为：
借：同城票据交换等
借：地方财政库款（红数）
通过上述改进，可以真实地反映财政库款收入、支出的来龙去脉，同时与财政部门收入支出发生额核对一致。不会再发生以为人行记账人员利用月中时间挪用财政款项的猜疑。
（作者单位：人民银行河南省西峡县支行）