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摘 要：会员卡是当今社会一种常见的促销方式，各种商业行为都经常利用会员卡的方式来提高自己的销量，因此，对于商家来说，进行会员卡的会计核算以及税务处理非常重要。但是，由于现今会员卡促销没有一个统一的模式，因此，基于会员卡进行会计处理还比较复杂且有一些空白点。本文首先对基于会员卡的会计核算以及税务处理的原理进行细致阐述，然后利用具体案例说明了不同类型的会员卡的会计和税务的处理方式。
关键词：会员卡 会计核算 税务处理
会员卡是商家营销部门为提升自己的业绩做出的营销策略，在实际生活中，这些营销策略往往只考虑销售量的增长问题，忽略了后期的会计核算问题。会员卡的使用使的财税结果产生多种多样的变化，但是目前我国的会计准则和相关的税务法律还没有对这些变化多端的会员卡活动做出有关的规定，因此，会计执业者很难根据法律对这些处在“真空地带”的活动做出适合的会计核算各税务处理。
一、关于会员卡的会计核算相关原理
目前，我国企业会计核算主要是基于《企业会计准则第14号——收入）（CAS14）规范》的规定来进行的，但是这个准则并没有对会员卡促销的行为进行明确的规定，因此，在生活中，基于会员卡的会计核算主要按照以下的观点来处理：（1）看做正常的销售费用。会员卡是商家为了扩大销售量所采取的一种促销方式，它的本质目的是推动商家商品的流通，使商家的收益进一步提升，因此，在进行会计处理时，把会员卡带来的收益归为正常的销售费用是常见的方式。（2）看做递延收益或者预收账款。某些情况下，可以把消费者购买会员卡的费用看做消费者提前为未来购买的商品的付款，对于企业来说，就是双方达成约定的未来交易的“预收账款”，预收账款归属于流动负债类科目，但是它有一年的期限限制，超过一年的贷款就要归类到 “递延收益”的科目。“递延收益”是用来进行当期无法确定损益的收益核算的，由于具体损益无法在当期进行确定，因此，其会计核算应该在未来进行金额确定时再进行，简单来说，就是利用“递延收益”来解决收益时间不确定这个难题，将现在时间段收入的会计核算顺延到后续受益期间。（3）看做商業折扣。根据《企业会计准则第14号——收入）（CAS14）规范》的规定：所售商品中含有商业折扣的，其获得收益应该是正常收益减去商业折扣的部分，因此，利用会员卡对商品打折或者享受较低的会员价格的消费，在商家核算时可以归类到商家折扣的范围内。（4）看做预计负债。在会员卡消费中，商家常常会给出积分抵现金、积分兑换礼品、分等级给予优惠等福利，这类型的消费对于企业来说是一种不确定的经济事项，需要在后续交易中才能确定抵扣的结果，因此，在这种情况下进行会计核算时，通常利用“预计负债”进行账务处理。
二、关于会员卡税务处理的相关原理
由于会员卡的使用情况没有进行统一的规定，其应用方式十分复杂，因此，财务核算时关于会员卡的方面出现了大量“真空地带”，在实际税务处理工作进行时，税务工作者常常按照以下文件的规定进行相应的处理： （1）首先是《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函[2008]875号）的规定，此文件要求消费者在加入某商家会员时，只能获得会员资格的认证，不能同时获得其他的商品或服务，如果需要其他的商品或服务，应该另行消费购买。除此之外，会员以更优惠的会员价格获得商品或服务时，或者享受不用付费的商家礼赠时，会员费应在整个受益期内分期确认收入。（2）其次是《国家税务总局关于印发增值税若干具体问题的决定的通知》（国税发[1993]154号）的规定，此文件要求商家采用会员折扣来销售商品时，不论是采取何种方式，都不能用销售额减去折扣额来缴纳增值税。
三、常见的会员卡类型及财税处理方式
在现实生活中，会员卡主要分为预付费会员卡和非预付费会员卡两大种类，而根据具体情况，非预付费会员卡又有返现会员卡、打折会员卡、积分会员卡等三个常见的种类。接下来，我们就利用具体案例来阐述这几种会员卡不同的财税处理方式。
为便于对比与表述，下文所举案例主体均为增值税一般纳税企业，涉及税种为增值税（税率17%）、所得税（税率25%），其他税种暂不考虑。据国家统计局官网调查数据显示，2015年11月全国规模以上工业企业销售成本率为86%，因此以此数据作为核算依据，进行相应分析。
1.预付费会员卡。顾名思义，就是指消费者在加入会员时预先支付一部分费用，这些费用在用户消费时进行抵扣。
例 1：某商家开展充值活动，充 100送 10元 ，充 200送 30元 ，充 300送 70元。假设当期共收到充值款50000元 ，赠送金额1000元 。
目前的会计处理 ：
充值时 ：
借 ：银行存款 50000
销售费用 1000
贷：预收账款（递延收益） 51000
当期使用2340元时：
借：预收账款（递延收益） 2340
贷 ：主营业务收入 2000[2340÷（1+17%）]
应交税费——应交增值税（销项税额） 340
借 ：主营业务成本 1720（2000×86%）
贷 ：库存商品 1720
税务分析 ：
增值税=340—1720×17%=47.6（元）
所得税 =（2000—1720—1000） ×25%=一180（元 ）
利润总额=2000—1720—1o00=一720（元 ）
由上述数据可以看出，商家当期促销力度大反而会由于利润小、所得税额减小的缘故导致企业税负下降。因此，预先支付费用给供应单位，然后利用会员卡将赠送金额的使用在后续服务期内按实现收入价值比一并摊销确认，更符合权责发生制及配比原则，而且没有超出会计准则和税法的规定。 修正的会计处理：
充值时：
借：银行存款 50000
预付账款 1000
贷：预收账款（递延收益） 51000
当期使用 51000元时：
借 ：预收账款 （递延收益 ） 51000
贷：主营业务收入 43589.74
应交税费——应交增值税（销项税额） 7410.26
借：销售费用 1000
贷：预付账款 1000
借：主营业务成本 37487.18
贷 ：库存商品 37487.18
税务分析 ：
37487.18
37487.18
增值税=7410.26-37487.18×17%=1037.44（元）
所得稅=（43589.74-37487.18-1000）×25%=1275.64（元）
净利润=（43589.74-37487.18-1000）×（1-25%）=3826.92（元）
根据实际受益期间和金额对收到的一次性款项进行确认，按相应比例确认收人、费用 ，更符合权责发生制观点，这样税负更合理。
2.非预付费会员卡。非预付费会员卡指的是事先不付费给商家的会员卡模式，常用的有三种，首先是返现会员卡，指的是顾客使用会员卡消费一定的数目就可以获得商家返利的现金；其次是打折会员卡，顾客可以凭借会员卡享受一定的折扣；最后是积分会员卡，依据卡内的积分，顾客可以获得现金抵扣、礼品赠送等优惠。
四、结语
依据会员卡种类的不同，会计核算和税务处理的方式也会有较大变化，在实际生活中，企业不要只把目光流于眼前的利润和税负，应当从企业的长远发展考虑，选择能发展长期顾客、能增加企业现金流并且能减轻企业税负的会员制度。
参考文献：
[1]李建峰.与会员卡相关的会计处理分析[J].中国乡镇企业会计， 2013（9）：32-33.
[2]王劲武.浅析商业促销的会计处理和税务筹划[J].当代会计， 2014（9）：12-13.
[3]袁莺.会员卡的会计处理及税务分析[J].财会月刊， 2016（13）：43-46.
作者简介： 刘碧玲（1990.02—）女。民族：汉。江西省九江市人。研究生。研究方向：审计理论研究、税务理论研究等。
关键词：会员卡 会计核算 税务处理
会员卡是商家营销部门为提升自己的业绩做出的营销策略，在实际生活中，这些营销策略往往只考虑销售量的增长问题，忽略了后期的会计核算问题。会员卡的使用使的财税结果产生多种多样的变化，但是目前我国的会计准则和相关的税务法律还没有对这些变化多端的会员卡活动做出有关的规定，因此，会计执业者很难根据法律对这些处在“真空地带”的活动做出适合的会计核算各税务处理。
一、关于会员卡的会计核算相关原理
目前，我国企业会计核算主要是基于《企业会计准则第14号——收入）（CAS14）规范》的规定来进行的，但是这个准则并没有对会员卡促销的行为进行明确的规定，因此，在生活中，基于会员卡的会计核算主要按照以下的观点来处理：（1）看做正常的销售费用。会员卡是商家为了扩大销售量所采取的一种促销方式，它的本质目的是推动商家商品的流通，使商家的收益进一步提升，因此，在进行会计处理时，把会员卡带来的收益归为正常的销售费用是常见的方式。（2）看做递延收益或者预收账款。某些情况下，可以把消费者购买会员卡的费用看做消费者提前为未来购买的商品的付款，对于企业来说，就是双方达成约定的未来交易的“预收账款”，预收账款归属于流动负债类科目，但是它有一年的期限限制，超过一年的贷款就要归类到 “递延收益”的科目。“递延收益”是用来进行当期无法确定损益的收益核算的，由于具体损益无法在当期进行确定，因此，其会计核算应该在未来进行金额确定时再进行，简单来说，就是利用“递延收益”来解决收益时间不确定这个难题，将现在时间段收入的会计核算顺延到后续受益期间。（3）看做商業折扣。根据《企业会计准则第14号——收入）（CAS14）规范》的规定：所售商品中含有商业折扣的，其获得收益应该是正常收益减去商业折扣的部分，因此，利用会员卡对商品打折或者享受较低的会员价格的消费，在商家核算时可以归类到商家折扣的范围内。（4）看做预计负债。在会员卡消费中，商家常常会给出积分抵现金、积分兑换礼品、分等级给予优惠等福利，这类型的消费对于企业来说是一种不确定的经济事项，需要在后续交易中才能确定抵扣的结果，因此，在这种情况下进行会计核算时，通常利用“预计负债”进行账务处理。
二、关于会员卡税务处理的相关原理
由于会员卡的使用情况没有进行统一的规定，其应用方式十分复杂，因此，财务核算时关于会员卡的方面出现了大量“真空地带”，在实际税务处理工作进行时，税务工作者常常按照以下文件的规定进行相应的处理： （1）首先是《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函[2008]875号）的规定，此文件要求消费者在加入某商家会员时，只能获得会员资格的认证，不能同时获得其他的商品或服务，如果需要其他的商品或服务，应该另行消费购买。除此之外，会员以更优惠的会员价格获得商品或服务时，或者享受不用付费的商家礼赠时，会员费应在整个受益期内分期确认收入。（2）其次是《国家税务总局关于印发增值税若干具体问题的决定的通知》（国税发[1993]154号）的规定，此文件要求商家采用会员折扣来销售商品时，不论是采取何种方式，都不能用销售额减去折扣额来缴纳增值税。
三、常见的会员卡类型及财税处理方式
在现实生活中，会员卡主要分为预付费会员卡和非预付费会员卡两大种类，而根据具体情况，非预付费会员卡又有返现会员卡、打折会员卡、积分会员卡等三个常见的种类。接下来，我们就利用具体案例来阐述这几种会员卡不同的财税处理方式。
为便于对比与表述，下文所举案例主体均为增值税一般纳税企业，涉及税种为增值税（税率17%）、所得税（税率25%），其他税种暂不考虑。据国家统计局官网调查数据显示，2015年11月全国规模以上工业企业销售成本率为86%，因此以此数据作为核算依据，进行相应分析。
1.预付费会员卡。顾名思义，就是指消费者在加入会员时预先支付一部分费用，这些费用在用户消费时进行抵扣。
例 1：某商家开展充值活动，充 100送 10元 ，充 200送 30元 ，充 300送 70元。假设当期共收到充值款50000元 ，赠送金额1000元 。
目前的会计处理 ：
充值时 ：
借 ：银行存款 50000
销售费用 1000
贷：预收账款（递延收益） 51000
当期使用2340元时：
借：预收账款（递延收益） 2340
贷 ：主营业务收入 2000[2340÷（1+17%）]
应交税费——应交增值税（销项税额） 340
借 ：主营业务成本 1720（2000×86%）
贷 ：库存商品 1720
税务分析 ：
增值税=340—1720×17%=47.6（元）
所得税 =（2000—1720—1000） ×25%=一180（元 ）
利润总额=2000—1720—1o00=一720（元 ）
由上述数据可以看出，商家当期促销力度大反而会由于利润小、所得税额减小的缘故导致企业税负下降。因此，预先支付费用给供应单位，然后利用会员卡将赠送金额的使用在后续服务期内按实现收入价值比一并摊销确认，更符合权责发生制及配比原则，而且没有超出会计准则和税法的规定。 修正的会计处理：
充值时：
借：银行存款 50000
预付账款 1000
贷：预收账款（递延收益） 51000
当期使用 51000元时：
借 ：预收账款 （递延收益 ） 51000
贷：主营业务收入 43589.74
应交税费——应交增值税（销项税额） 7410.26
借：销售费用 1000
贷：预付账款 1000
借：主营业务成本 37487.18
贷 ：库存商品 37487.18
税务分析 ：
37487.18
37487.18
增值税=7410.26-37487.18×17%=1037.44（元）
所得稅=（43589.74-37487.18-1000）×25%=1275.64（元）
净利润=（43589.74-37487.18-1000）×（1-25%）=3826.92（元）
根据实际受益期间和金额对收到的一次性款项进行确认，按相应比例确认收人、费用 ，更符合权责发生制观点，这样税负更合理。
2.非预付费会员卡。非预付费会员卡指的是事先不付费给商家的会员卡模式，常用的有三种，首先是返现会员卡，指的是顾客使用会员卡消费一定的数目就可以获得商家返利的现金；其次是打折会员卡，顾客可以凭借会员卡享受一定的折扣；最后是积分会员卡，依据卡内的积分，顾客可以获得现金抵扣、礼品赠送等优惠。
四、结语
依据会员卡种类的不同，会计核算和税务处理的方式也会有较大变化，在实际生活中，企业不要只把目光流于眼前的利润和税负，应当从企业的长远发展考虑，选择能发展长期顾客、能增加企业现金流并且能减轻企业税负的会员制度。
参考文献：
[1]李建峰.与会员卡相关的会计处理分析[J].中国乡镇企业会计， 2013（9）：32-33.
[2]王劲武.浅析商业促销的会计处理和税务筹划[J].当代会计， 2014（9）：12-13.
[3]袁莺.会员卡的会计处理及税务分析[J].财会月刊， 2016（13）：43-46.
作者简介： 刘碧玲（1990.02—）女。民族：汉。江西省九江市人。研究生。研究方向：审计理论研究、税务理论研究等。