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摘 要：“营改增”政策之后，政府部门将会对建筑企业的税收更加科学合理，增值税，仅仅对建筑企业的增值部分进行征税，不会对建筑企业的其他环节重复征税，这种新型征税方式会为建筑企业提供更加公平合理的竞争机会，有利于建筑企业向专业化方向健康有序发展。
关键词：营改增；营改增；税负增加及应对
一、税负增加及应对的基本理论
（一）税负增加及应对的定义
税负增加及应对，是指在纳税行为发生之前，在不违反法律、法规（税法及其他相关法律、法规）的前提下，通过对纳税主体（法人或自然人）的经营活动或投资行为等涉税事项做出事先安排，以达到少缴税或递延纳税目标的一系列谋划活动。税负增加及应对的特点是具有合法性、筹划性、目的性、风险性和专业性。它与避税、逃税与漏税有本质区别，税负增加及应对不违背立法精神，税法鼓励企业进行税负增加及应对活动。作为组成企业经营管理的一个重要部分，税负增加及应对的最终目标是将企业利益最大化。
（二）税负增加及应对的基本方法
一是利用税收“营改增”政策建筑企业最直接的税负增加及应对方式是充分利用税收“营改增”政策，运用此方法前提是要熟悉目前国家正在实施的税收“营改增”政策并对自身经营状况有全面了解。这个方法的优点是对税收“营改增”政策加以直接利用不需要额外进行规划，对于建筑企业财务的税负增加及应对能力要求较低。另外，当建筑企业仅仅由于其中某一个方面不符合规定而不能享受政策优惠时，就需要建筑企业自己创造条件，通过改变企业建设活动、申请资质等积极的方式去争取税负减免。
二是合理的会计处理方法对于企业会计来说，存在不同固定资产折旧方法，不同存货计价方法，不同收款方式。即使面对相同的经济问题也会有多种不同会计处理方法，尤其是在成本费用方面，不同会计处理方法直接影响企业利润总额，进而影响所得税费用。因此，建筑企业纳税人要进行综合考虑，选择合理的会计处理方法，降低税收成本。
三是递延纳税。企业可以通过延长缴纳税款时间来获得资金时间价值。递延纳税不能减少应纳税额本身，但是推迟原本应在某一期间缴纳的税款对企业来说相当于多了一笔无偿使用的款项，增加了企业当期营运资金。建筑企业纳税人可以用商业汇票支付货款，当原材料入库时就可以获得进项税额抵扣，采取拖延时间付款的办法来减少当期资金流出，从而达到递延纳税的目的。
四是税负转嫁。企业减少税款缴纳还可以通过把税收负担转移到他人身上的方式来实现，降低原材料购进价格，压低工人工资可以减少成本费用，施工商品的时候提高施工价格可以增加营业收入，加大对建设设备科技含量的投入，提高建设效率，用建设发展带来的收入增长弥补纳税损失。无论采取哪一种措施都不会影响国家整体税收水平，但对于单个小微企业而言，税负转嫁也是进行税负增加及应对的一个重要方面。
（三）税负增加及应对的内容
根据建筑企业规模小、管理模式不健全、融资困难的局限性，建筑企业税负增加及应对活动开展主要围绕分摊费用、利用国家税收“营改增”政策等方面。建筑企业在不同阶段有不同税负增加及应对方案，下文主要从设立、融资、经营阶段阐述税负增加及应对内容。在设立环节，不同组织形式，不同投资地点，不同投资行业都会对企业的税负产生影响。随着市场经济发展，有越来越多的组织形式可供企业选择，一般可供建筑企业选择的组织形式有公司制企业、合伙企业和个人独资企业，国家对于不同组织形式有不同征税方式。大部分建筑企业选择的组织形式都需要交纳企业所得税，因此，建筑企业在设立时要衡量不同组织形式下的税负水平，优先选择税负低，收益高的组织形式。为了改善区域发展不平衡的现状，国家对于不同地区有不同税收政策，建筑企业完全可以利用不同地區之间的不同税率来进行税负增加及应对活动。不同行业适用的税收政策也不同，通常国家为了引导产业结构优化升级，对一些要扶持的行业制定大量的税收“营改增”政策，建筑企业可以结合自身实际情况，选择投资国家支持的行业，最大力度争取相关“营改增”政策。建筑企业开展税负增加及应对活动的重点是在经营环节，采购、建设、施工是经营环节的三个阶段，也是税负增加及应对活动的重中之重。在采购阶段，对供应商小规模纳税人和一般纳税人的不同选择会产生是否有可抵扣进项税额的差异。在建设阶段，固定资产折旧方式的选择，不同存货计价方法，职工工资、福利费的支出等都会影响企业成本费用，进而影响当期企业所得税。在施工阶段，建筑企业对库存商品不同施工方式，赊销和分期收款方式等会影响当期施工额的确认。不同施工方式计税依据不同，赊销和分期收款的方式会影响企业当期资金的占用。因此，在施工阶段企业税负增加及应对空间较大。
二、H企业税负增加及应对案例分析
（一） H企业基本情况
H企业成立于2003年，全公司拥有职工15名，是一家典型的建筑企业。在建设经营过程中，该公司主要涉及的税种为增值税和企业所得税，由于企业正处于成长阶段，企业负责人将工作重心放在施工方面，对于财务则主要交由代账公司处理，基本不进行税负增加及应对活动，也不了解最新的税收政策，对于税收政策的了解仅限于当地税务机构每月发放的宣传单。
（二）H企业税负增加及应对存在的问题
1.是税负增加及应对意识不高。H企业的管理者把主要精力放在市场营销上面，考虑如何将产品卖出去，没有建立正确的税收筹划理念，对税收筹划的认识还存在等同于偷税、漏税的误区，无法把税负增加及应对纳入企业的日常管理活动。
2.日常会计核算不健全。H企业由于自身规模的限制，没有专门的财务管理人员进行会计核算，日常购买原材料是无法取得增值税专用发票的情况较多，对存货的计价方法不合理。目前主要通过代账公司进行日常代理记账，通常不进行税负增加及应对活动。
3.与税务机关缺少交流。由于H企业不进行专门的税负增加及应对活动，管理者对税务机关的认识还停留在收缴税款这一层面，认为自己只要按时缴纳税款，不必与税务机关有过多的交流，不关注国家最新的税收“营改增”政策，这样的情况显然已经不适应企业的发展壮大了。
（三）完善H企业税负增加及应对的建议
1.采购环节的税负增加及应对。H企业的供应商有小规模纳税人也有一般纳税人。H企业在原材料采购的时候如果选择小规模纳税人，那么从小规模纳税人处采购的物资在进行增值税抵扣的时候，一般情况下只能抵扣3%。如果H企业在原材料采购的时候选择一般纳税人，在采购时取得增值税专用发票，通过增值税进项税额可抵扣17%，可以比小规模纳税人少承担14%，这多承担的部分会计上计入购入物资的成本，影响到企业的税后利润。
2.建设环节的税负增加及应对。建设环节的税负增加及应对主要从两方面进行，一个是材料发出的计价，一个是费用。从材料发出的计价进行筹划的时候，通过选择不同的计价方式来确定期末存货的价值，使当前施工存货的成本与当前收入相匹配，从而使企业获得最大的税后利润额。在通货紧缩的时候，由于原材料的价格下降较快，选择先进先出法能多计成本费用，减少本期应纳税所得额。费用方面的税负增加及应对可以下几个方面展开：掌握限额列支的费用的标准，争取充分利用限额，尽可能多的争取费用扣除标准。在法律允许的情况下尽量把费用列入成本，由于税法对成本的列支规定没有费用那么严格，有相对较大的筹划空间。要及时将已发生的费用入账，预提能够合理预计发生的费用、损失，计入费用，恰当的减少一个会计期间后期的待摊费用。
3.施工环节的税负增加及应对。H企业在开展施工活动时，可以给予购货方商业折扣、现金折扣以及赠送礼品等。在有折扣的发票上通常有两种方式列支，一是施工额和折扣额在同一发票上同时分别注明，一是将折扣另开发票。前者按照折扣后的金额来确认施工额，并以此进行应交增值税的计算。将施工额和折扣额在同一张发票上分别注明可以减少企业应缴纳的增值税税额。
参考文献：
[1]王红梅.建筑企业“营改增”税负增加原因分析及应对策略[J].财会学习.2016，（23）.
[2]海晓凤.“营改增”对建筑业的影响分析[J].江西建材.2016，（22）.
作者简介：
程艺涵，湖南省第一工程有限公司。
关键词：营改增；营改增；税负增加及应对
一、税负增加及应对的基本理论
（一）税负增加及应对的定义
税负增加及应对，是指在纳税行为发生之前，在不违反法律、法规（税法及其他相关法律、法规）的前提下，通过对纳税主体（法人或自然人）的经营活动或投资行为等涉税事项做出事先安排，以达到少缴税或递延纳税目标的一系列谋划活动。税负增加及应对的特点是具有合法性、筹划性、目的性、风险性和专业性。它与避税、逃税与漏税有本质区别，税负增加及应对不违背立法精神，税法鼓励企业进行税负增加及应对活动。作为组成企业经营管理的一个重要部分，税负增加及应对的最终目标是将企业利益最大化。
（二）税负增加及应对的基本方法
一是利用税收“营改增”政策建筑企业最直接的税负增加及应对方式是充分利用税收“营改增”政策，运用此方法前提是要熟悉目前国家正在实施的税收“营改增”政策并对自身经营状况有全面了解。这个方法的优点是对税收“营改增”政策加以直接利用不需要额外进行规划，对于建筑企业财务的税负增加及应对能力要求较低。另外，当建筑企业仅仅由于其中某一个方面不符合规定而不能享受政策优惠时，就需要建筑企业自己创造条件，通过改变企业建设活动、申请资质等积极的方式去争取税负减免。
二是合理的会计处理方法对于企业会计来说，存在不同固定资产折旧方法，不同存货计价方法，不同收款方式。即使面对相同的经济问题也会有多种不同会计处理方法，尤其是在成本费用方面，不同会计处理方法直接影响企业利润总额，进而影响所得税费用。因此，建筑企业纳税人要进行综合考虑，选择合理的会计处理方法，降低税收成本。
三是递延纳税。企业可以通过延长缴纳税款时间来获得资金时间价值。递延纳税不能减少应纳税额本身，但是推迟原本应在某一期间缴纳的税款对企业来说相当于多了一笔无偿使用的款项，增加了企业当期营运资金。建筑企业纳税人可以用商业汇票支付货款，当原材料入库时就可以获得进项税额抵扣，采取拖延时间付款的办法来减少当期资金流出，从而达到递延纳税的目的。
四是税负转嫁。企业减少税款缴纳还可以通过把税收负担转移到他人身上的方式来实现，降低原材料购进价格，压低工人工资可以减少成本费用，施工商品的时候提高施工价格可以增加营业收入，加大对建设设备科技含量的投入，提高建设效率，用建设发展带来的收入增长弥补纳税损失。无论采取哪一种措施都不会影响国家整体税收水平，但对于单个小微企业而言，税负转嫁也是进行税负增加及应对的一个重要方面。
（三）税负增加及应对的内容
根据建筑企业规模小、管理模式不健全、融资困难的局限性，建筑企业税负增加及应对活动开展主要围绕分摊费用、利用国家税收“营改增”政策等方面。建筑企业在不同阶段有不同税负增加及应对方案，下文主要从设立、融资、经营阶段阐述税负增加及应对内容。在设立环节，不同组织形式，不同投资地点，不同投资行业都会对企业的税负产生影响。随着市场经济发展，有越来越多的组织形式可供企业选择，一般可供建筑企业选择的组织形式有公司制企业、合伙企业和个人独资企业，国家对于不同组织形式有不同征税方式。大部分建筑企业选择的组织形式都需要交纳企业所得税，因此，建筑企业在设立时要衡量不同组织形式下的税负水平，优先选择税负低，收益高的组织形式。为了改善区域发展不平衡的现状，国家对于不同地区有不同税收政策，建筑企业完全可以利用不同地區之间的不同税率来进行税负增加及应对活动。不同行业适用的税收政策也不同，通常国家为了引导产业结构优化升级，对一些要扶持的行业制定大量的税收“营改增”政策，建筑企业可以结合自身实际情况，选择投资国家支持的行业，最大力度争取相关“营改增”政策。建筑企业开展税负增加及应对活动的重点是在经营环节，采购、建设、施工是经营环节的三个阶段，也是税负增加及应对活动的重中之重。在采购阶段，对供应商小规模纳税人和一般纳税人的不同选择会产生是否有可抵扣进项税额的差异。在建设阶段，固定资产折旧方式的选择，不同存货计价方法，职工工资、福利费的支出等都会影响企业成本费用，进而影响当期企业所得税。在施工阶段，建筑企业对库存商品不同施工方式，赊销和分期收款方式等会影响当期施工额的确认。不同施工方式计税依据不同，赊销和分期收款的方式会影响企业当期资金的占用。因此，在施工阶段企业税负增加及应对空间较大。
二、H企业税负增加及应对案例分析
（一） H企业基本情况
H企业成立于2003年，全公司拥有职工15名，是一家典型的建筑企业。在建设经营过程中，该公司主要涉及的税种为增值税和企业所得税，由于企业正处于成长阶段，企业负责人将工作重心放在施工方面，对于财务则主要交由代账公司处理，基本不进行税负增加及应对活动，也不了解最新的税收政策，对于税收政策的了解仅限于当地税务机构每月发放的宣传单。
（二）H企业税负增加及应对存在的问题
1.是税负增加及应对意识不高。H企业的管理者把主要精力放在市场营销上面，考虑如何将产品卖出去，没有建立正确的税收筹划理念，对税收筹划的认识还存在等同于偷税、漏税的误区，无法把税负增加及应对纳入企业的日常管理活动。
2.日常会计核算不健全。H企业由于自身规模的限制，没有专门的财务管理人员进行会计核算，日常购买原材料是无法取得增值税专用发票的情况较多，对存货的计价方法不合理。目前主要通过代账公司进行日常代理记账，通常不进行税负增加及应对活动。
3.与税务机关缺少交流。由于H企业不进行专门的税负增加及应对活动，管理者对税务机关的认识还停留在收缴税款这一层面，认为自己只要按时缴纳税款，不必与税务机关有过多的交流，不关注国家最新的税收“营改增”政策，这样的情况显然已经不适应企业的发展壮大了。
（三）完善H企业税负增加及应对的建议
1.采购环节的税负增加及应对。H企业的供应商有小规模纳税人也有一般纳税人。H企业在原材料采购的时候如果选择小规模纳税人，那么从小规模纳税人处采购的物资在进行增值税抵扣的时候，一般情况下只能抵扣3%。如果H企业在原材料采购的时候选择一般纳税人，在采购时取得增值税专用发票，通过增值税进项税额可抵扣17%，可以比小规模纳税人少承担14%，这多承担的部分会计上计入购入物资的成本，影响到企业的税后利润。
2.建设环节的税负增加及应对。建设环节的税负增加及应对主要从两方面进行，一个是材料发出的计价，一个是费用。从材料发出的计价进行筹划的时候，通过选择不同的计价方式来确定期末存货的价值，使当前施工存货的成本与当前收入相匹配，从而使企业获得最大的税后利润额。在通货紧缩的时候，由于原材料的价格下降较快，选择先进先出法能多计成本费用，减少本期应纳税所得额。费用方面的税负增加及应对可以下几个方面展开：掌握限额列支的费用的标准，争取充分利用限额，尽可能多的争取费用扣除标准。在法律允许的情况下尽量把费用列入成本，由于税法对成本的列支规定没有费用那么严格，有相对较大的筹划空间。要及时将已发生的费用入账，预提能够合理预计发生的费用、损失，计入费用，恰当的减少一个会计期间后期的待摊费用。
3.施工环节的税负增加及应对。H企业在开展施工活动时，可以给予购货方商业折扣、现金折扣以及赠送礼品等。在有折扣的发票上通常有两种方式列支，一是施工额和折扣额在同一发票上同时分别注明，一是将折扣另开发票。前者按照折扣后的金额来确认施工额，并以此进行应交增值税的计算。将施工额和折扣额在同一张发票上分别注明可以减少企业应缴纳的增值税税额。
参考文献：
[1]王红梅.建筑企业“营改增”税负增加原因分析及应对策略[J].财会学习.2016，（23）.
[2]海晓凤.“营改增”对建筑业的影响分析[J].江西建材.2016，（22）.
作者简介：
程艺涵，湖南省第一工程有限公司。