论文部分内容阅读
摘 要：随着市场经济不断发展，上市公司利用关联交易、债务重组以及非货币性等管理手段进行公司利润的调节，但是近几年来，通过会计差错的发生以及更正等形式进行公司利润的调节，逐渐转变为一种新的盈余管理手段。在上市公司中实行会计差错更正制度以来，上市公司调整事项以及更正金额日益增大，因此，上市公司的会计差错以及更正问题值得进行详细讨论。
关键词：上市公司 会计差错 动因分析
在本文中针对会计差错的含义进行分析，当会计在进行实际的工作时，在企业的财务管理、数据计量以及账目记录等方面，由于人为原因所出现的错误。而会计差错的更正是对前期会计错误的纠正，会计信息错误的出现，都能够反应出在上市公司中，所出现的虚假会计信息，该种行为的出现对投资者的利益带来危害，而常出现会计信息差错的上市公司，即使内部不存在利润动机，也从侧面说明了公司在实际管理中的不足，为此，下文对上市公司会计差错的动因进行分析，提出避免差错出现的对策。
一、基于追溯法的会计人因差错分析
1.CREAM追溯法。CREAM是认知可靠性、失误分析的首字母缩写，对人行为意图包括了认知功能，CREAM追溯法主要有两个特点：第一，着重强调情境环境对人行为的重要影响，它将环境因素总结为绩效条件；第二，提出认知模型，建立认知框架，不仅具有双向分析功能，还能对人因失误事件原因进行分析。应用CREAM追溯法寻找原因的具体步骤如下：（1） 根据人因失误事件发生的外在表现形式，将失误模型进行确定与分类处理。（2） 专业人员根据事件发展的具体情况，对事件可能出现的原因进行追溯分析。（3） 将事件前因分支转变为后果进行分析，并由专业人员在具体情况中分析。当选定多个前因时，需要增加新的分支，若没有合理的前因，那么该分支将停止进行分析。
2.人-机-组织环境分析。
2.1人为因素。生理因素：主要包括记忆力、脑力、体力、反应能力、生活节奏以及生理压力等。无论是哪一种生理因素，在人身上所表现出来的形式都是人在情緒方面的失误。情绪是人在受到客观事物影响时所产生的外在表现，其中不同类型人受到情绪影响所产生的行动不同。从行为角度进行分析，当情绪处于兴奋状态时，人的思维比较敏捷，相反，当人的情绪处于抑制状态时，人的思维动作比较迟钝。
心理因素：会计人员的心理因素主要包括了动机错误、心理压力过大、逆反、自负以及紧张侥幸等心理。态度等同于心理因素，如果没有良好的心理条件，工作中较容易出现纰漏。会计人员在实际工作中，面对复杂的会计数字，容易产生一种厌倦感，为了避免加班，求快心理和侥幸心理逐渐形成，对自己工作业务过于自信，久而久之会导致数据失误。此外，对于新人来说，员工刚刚加入公司，对公司共组缺乏一定的认识，在实际工作中情绪比较紧张，也会导致数据失误等现象。
素质因素：素质因素主要包括年龄、责任心、知识储备、工作经验以及职业技能等。年龄与人的心智相关，在一般情况下，年龄大的工作人员能够在实际工作你中积累经验，在工作与学习中比较稳重，工作出现差错几率较低。
2.2组织环境因素。组织环境因素能够引发一定的人因失误，例如，在企业内部激励措施开展不善，不能对员工起到相应的激励目的；由于企业各个部门之间的交流沟通不畅，将会引起会计信息传递不及时；企业组织在安排岗位方面不能针对员工实际技能进行考察等。
二、防范上市公司会计差错的对策
1.完善证券监管制度。由于我国证券市场起步比较晚，上市公司内部的监管环境、监督机制不完善。一些上市公司的具体监管政策过于硬性规定。例如，在我国证券市场中，对于上市公司的退市标准中指出：第一，当上市公司股份总额数发生重大变故，以及股权分布产生变化，那么上市公司的上市条件将会受到严重威胁；第二，针对财务状况公布现象进行分析，对于财务状况的公布环节中，存在着一定的虚假情况，其中虚假情况主要面向的是上市公司财务报告的情况真伪。第三，上市公司具有重大违法行为；第四，上市公司连续三年亏损等。
由以上规定可以看出，对于上市公司要求比较笼统，很多企业监管者不能对以上标准进行主观认定。从上市公司的财务指标中可以看出，对于我国上市公司的特殊处理、配股以及增发等相关监管政策的使用，是以企业当前的净利润和净产值为基础构建。很多上市公司为了获得更多的融资资格，并且在经济市场中避免受到处罚，经常利用差错等盈余手段来围绕经济做文章。因此，为了避免上市公司以粉饰财务报表方式，应对监管制度，需要对证券制度进行修改，修改方式如下：（1）采取持续利润经营指标：要想实现对企业财务状况的正确判断，需要注重采取利润经营指标的方式，来实现对财务发展现状进行及时判断。从持续性方面进行分析，在差错更正等盈余管理手段中，其利润形式上缺乏一定的持续性较弱。（2）资产负债指标的引入：企业资产负债指标是衡量企业经营状况的关键因素，当上市公司处于一种资不抵债的状况中，股东的投资用来还债资金短缺，就不能考虑到资产的保值与增值。因此，在企业经济经营模式中，特别是在特殊的监管制度下，可以通过对企业资不抵债的考核，作为企业经济管理的判别标准。与此同时，直接融资形式是我国众多企业经济法发展形式，所以在这样的背景下，企业只能依靠直接融资的形式来提升企业在经济市场中的利润。而上市公司的增发、或者配股环节中，可以根据企业所处不同行业进行资产定位，将资产负债规范一定的范围内。
2.完善企业会计管理制度。虽然新会计制度的颁布在对会计工作管理方面不断的完善，但是由于在某些方面存在的管理漏洞，会使得会计人员的工作散漫性以及自由度不断提升。例如，进行企业固定资产折旧环节中，该使用哪种类型的方法，以及如何使用会计计算方法，相关部门都没有硬性的规定，基于这样的背景，为会计工作带来诸多选择。由于不同会计人员在实际的工作中，其工作方式都存在着一定的差异性、而在不同的方式下，就会产生不同方式的会计管理方式，进而导致实际的账目将会出现很多出入，也就会有不同特征的数据结果，这样的过程为一些不合法的会计行为提供了机会。
3.提高企业会计人员的基本素质。
3.1加强企业会计技能培训。会计人员的职业判断能力是提升财务管理中的重要素养，并且在会计人员职业发展发挥着重要的作用。在实际的会计工作运行中，总会出现一些不确定的情况，针对这些模糊情况，需要实现会计工作的法律效应，并在法律支持下，充分发挥企业会计人员的专业素养，实际的工作经验等，对企业的经济财务进行管理。其中财务报告编制中应采取的原则、方法以及程序等，是判断会计人员综合素质的重要内容。
3.2树立责任感。责任感是指会计人员在明确个体分内应该做的工作之余，明确对分内应该做好的工作应该承担的责任。会计人员的责任是一种基于工作与职业道德素质的承担表现，会计人员需要在不断超越现有工作状态下，将自己工作态度、状态调整到最佳状态。会计人员的责任要求会计人员要在实际的工作中，遵守工作规定以及相关制度需求。
三、结语
综上所述，本文对我国上市公司的会计差错更正的相关问题进行研究，针对上市公司中财务审计与财务差错提出建议：首先，需要在企业中营造出与外部市场环境相适应的市场监督环境；其次，内外兼修，在实际的会计工作中建立有效的内部监督机制，规范上市公司财务管理。由于我国上市公司财务管理起步比较晚，对于会计差错的更正需要进一步的深化研究，如对会计差错发生的人为失误原因进行深入分析，继而从根源上避免一些财务失误的出现，逐步稳定资本市场发展。
参考文献：
[1]徐丹.我国上市公司会计差错更正动因的实证分析[D].西南财经大学，2009.
[2]秦焕霞.基于CREAM追溯法的上市公司会计差错人因失误分析[D].南华大学，2011.
[3]李建鲁.对上市公司利用“重大会计差错更正”进行利润操纵的分析[D].山东大学，2005.
[4]俞鸢.上市公司会计差错的信息噪音研究[D].重庆大学，2006.
关键词：上市公司 会计差错 动因分析
在本文中针对会计差错的含义进行分析，当会计在进行实际的工作时，在企业的财务管理、数据计量以及账目记录等方面，由于人为原因所出现的错误。而会计差错的更正是对前期会计错误的纠正，会计信息错误的出现，都能够反应出在上市公司中，所出现的虚假会计信息，该种行为的出现对投资者的利益带来危害，而常出现会计信息差错的上市公司，即使内部不存在利润动机，也从侧面说明了公司在实际管理中的不足，为此，下文对上市公司会计差错的动因进行分析，提出避免差错出现的对策。
一、基于追溯法的会计人因差错分析
1.CREAM追溯法。CREAM是认知可靠性、失误分析的首字母缩写，对人行为意图包括了认知功能，CREAM追溯法主要有两个特点：第一，着重强调情境环境对人行为的重要影响，它将环境因素总结为绩效条件；第二，提出认知模型，建立认知框架，不仅具有双向分析功能，还能对人因失误事件原因进行分析。应用CREAM追溯法寻找原因的具体步骤如下：（1） 根据人因失误事件发生的外在表现形式，将失误模型进行确定与分类处理。（2） 专业人员根据事件发展的具体情况，对事件可能出现的原因进行追溯分析。（3） 将事件前因分支转变为后果进行分析，并由专业人员在具体情况中分析。当选定多个前因时，需要增加新的分支，若没有合理的前因，那么该分支将停止进行分析。
2.人-机-组织环境分析。
2.1人为因素。生理因素：主要包括记忆力、脑力、体力、反应能力、生活节奏以及生理压力等。无论是哪一种生理因素，在人身上所表现出来的形式都是人在情緒方面的失误。情绪是人在受到客观事物影响时所产生的外在表现，其中不同类型人受到情绪影响所产生的行动不同。从行为角度进行分析，当情绪处于兴奋状态时，人的思维比较敏捷，相反，当人的情绪处于抑制状态时，人的思维动作比较迟钝。
心理因素：会计人员的心理因素主要包括了动机错误、心理压力过大、逆反、自负以及紧张侥幸等心理。态度等同于心理因素，如果没有良好的心理条件，工作中较容易出现纰漏。会计人员在实际工作中，面对复杂的会计数字，容易产生一种厌倦感，为了避免加班，求快心理和侥幸心理逐渐形成，对自己工作业务过于自信，久而久之会导致数据失误。此外，对于新人来说，员工刚刚加入公司，对公司共组缺乏一定的认识，在实际工作中情绪比较紧张，也会导致数据失误等现象。
素质因素：素质因素主要包括年龄、责任心、知识储备、工作经验以及职业技能等。年龄与人的心智相关，在一般情况下，年龄大的工作人员能够在实际工作你中积累经验，在工作与学习中比较稳重，工作出现差错几率较低。
2.2组织环境因素。组织环境因素能够引发一定的人因失误，例如，在企业内部激励措施开展不善，不能对员工起到相应的激励目的；由于企业各个部门之间的交流沟通不畅，将会引起会计信息传递不及时；企业组织在安排岗位方面不能针对员工实际技能进行考察等。
二、防范上市公司会计差错的对策
1.完善证券监管制度。由于我国证券市场起步比较晚，上市公司内部的监管环境、监督机制不完善。一些上市公司的具体监管政策过于硬性规定。例如，在我国证券市场中，对于上市公司的退市标准中指出：第一，当上市公司股份总额数发生重大变故，以及股权分布产生变化，那么上市公司的上市条件将会受到严重威胁；第二，针对财务状况公布现象进行分析，对于财务状况的公布环节中，存在着一定的虚假情况，其中虚假情况主要面向的是上市公司财务报告的情况真伪。第三，上市公司具有重大违法行为；第四，上市公司连续三年亏损等。
由以上规定可以看出，对于上市公司要求比较笼统，很多企业监管者不能对以上标准进行主观认定。从上市公司的财务指标中可以看出，对于我国上市公司的特殊处理、配股以及增发等相关监管政策的使用，是以企业当前的净利润和净产值为基础构建。很多上市公司为了获得更多的融资资格，并且在经济市场中避免受到处罚，经常利用差错等盈余手段来围绕经济做文章。因此，为了避免上市公司以粉饰财务报表方式，应对监管制度，需要对证券制度进行修改，修改方式如下：（1）采取持续利润经营指标：要想实现对企业财务状况的正确判断，需要注重采取利润经营指标的方式，来实现对财务发展现状进行及时判断。从持续性方面进行分析，在差错更正等盈余管理手段中，其利润形式上缺乏一定的持续性较弱。（2）资产负债指标的引入：企业资产负债指标是衡量企业经营状况的关键因素，当上市公司处于一种资不抵债的状况中，股东的投资用来还债资金短缺，就不能考虑到资产的保值与增值。因此，在企业经济经营模式中，特别是在特殊的监管制度下，可以通过对企业资不抵债的考核，作为企业经济管理的判别标准。与此同时，直接融资形式是我国众多企业经济法发展形式，所以在这样的背景下，企业只能依靠直接融资的形式来提升企业在经济市场中的利润。而上市公司的增发、或者配股环节中，可以根据企业所处不同行业进行资产定位，将资产负债规范一定的范围内。
2.完善企业会计管理制度。虽然新会计制度的颁布在对会计工作管理方面不断的完善，但是由于在某些方面存在的管理漏洞，会使得会计人员的工作散漫性以及自由度不断提升。例如，进行企业固定资产折旧环节中，该使用哪种类型的方法，以及如何使用会计计算方法，相关部门都没有硬性的规定，基于这样的背景，为会计工作带来诸多选择。由于不同会计人员在实际的工作中，其工作方式都存在着一定的差异性、而在不同的方式下，就会产生不同方式的会计管理方式，进而导致实际的账目将会出现很多出入，也就会有不同特征的数据结果，这样的过程为一些不合法的会计行为提供了机会。
3.提高企业会计人员的基本素质。
3.1加强企业会计技能培训。会计人员的职业判断能力是提升财务管理中的重要素养，并且在会计人员职业发展发挥着重要的作用。在实际的会计工作运行中，总会出现一些不确定的情况，针对这些模糊情况，需要实现会计工作的法律效应，并在法律支持下，充分发挥企业会计人员的专业素养，实际的工作经验等，对企业的经济财务进行管理。其中财务报告编制中应采取的原则、方法以及程序等，是判断会计人员综合素质的重要内容。
3.2树立责任感。责任感是指会计人员在明确个体分内应该做的工作之余，明确对分内应该做好的工作应该承担的责任。会计人员的责任是一种基于工作与职业道德素质的承担表现，会计人员需要在不断超越现有工作状态下，将自己工作态度、状态调整到最佳状态。会计人员的责任要求会计人员要在实际的工作中，遵守工作规定以及相关制度需求。
三、结语
综上所述，本文对我国上市公司的会计差错更正的相关问题进行研究，针对上市公司中财务审计与财务差错提出建议：首先，需要在企业中营造出与外部市场环境相适应的市场监督环境；其次，内外兼修，在实际的会计工作中建立有效的内部监督机制，规范上市公司财务管理。由于我国上市公司财务管理起步比较晚，对于会计差错的更正需要进一步的深化研究，如对会计差错发生的人为失误原因进行深入分析，继而从根源上避免一些财务失误的出现，逐步稳定资本市场发展。
参考文献：
[1]徐丹.我国上市公司会计差错更正动因的实证分析[D].西南财经大学，2009.
[2]秦焕霞.基于CREAM追溯法的上市公司会计差错人因失误分析[D].南华大学，2011.
[3]李建鲁.对上市公司利用“重大会计差错更正”进行利润操纵的分析[D].山东大学，2005.
[4]俞鸢.上市公司会计差错的信息噪音研究[D].重庆大学，2006.