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摘 要：本文依据新修订的《个人所得税法》，对我国个人所得税新政的变化进行了整理归纳，分析指出新《个人所得税法》对居民个人的影响，提出了进一步优化建议。
关键词：个人所得税；个人所得税法；居民个人
自2018年10月1日起，修改后的《中华人民共和国个人所得税法》将全面实施。新一轮的个税风波将影响到每一个中国公民甚至外籍人员。新税法的实施对于促进经济稳定发展，拉动内需，维护中低收入者利益具有重大意义。
一、个人所得税新政变化
修改前的个人所得税法制定于2011年。7年间，居民收入的绝对值和结构已经发生了较大的变化，但个税内容一直未变。为了适应当前个人收入的增加以及收入结构的变化，个人所得税新政发生了巨大的变化。具体表现在以下几个方面：
（一）完善有关纳税人的规定.为便于税法和有关税收协定的贯彻执行，新法借鉴国际惯例，明确引入了居民个人和非居民个人的概念，并将在中国境内居住的时间这一判定居民个人和非居民个人的标准，由现行的是否满1年调整为是否满183天，以更好地行使税收管辖权，维护国家税收权益。
（二）合并简化部分税目.将工资、薪金所得，劳务报酬所得，稿酬所得，特许权使用费所得4项劳动性所得（以下称综合所得）纳入综合征税范围，适用统一的超额累进税率，居民个人按年合并计算个人所得税，非居民个人按月或者按次分项计算个人所得税。同时，将“个体工商户的生产、经营所得”调整为“经营所得”，不再保留“对企事业单位的承包经营、承租经营所得”，该项所得根据具体情况，分别并入综合所得或者经营所得。对经营所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得以及其他所得，仍采用分类征税方式，按照规定分别计算个人所得税。
（三）完善“基本扣除+专项扣除”的税前扣除制度.基本扣除由原来的每月3500元调整为每月5000元；在保留原个税基本养老保险、医疗保险、失业保险、住房公积金等专项扣除的基础上增加专项附加扣除，纳入赡养老人支出、大病医疗支出、子女教育费用、住房贷款利息和住房租金等支出；减轻“二孩”家庭负担，更符合个人所得税基本原理，有利于税制公平。
（四）优化税率结构.一是综合所得税率。以现行工资、薪金所得税率为基础，将按月计算应纳税所得额调整为按年计算，并优化调整部分税率的级距。新的税级距为全年应纳税所得额不超过3.6万元的，适用3%税率；超过3.6万元至14.4万元的部分，适用10%税率；超过14.4万元至30万元的部分，适用20%税率；超过30万元至42万元的部分，适用25%税率；超过42万元至66万元的部分，适用30%税率；超过66万元至96万元的部分，适用35%税率；超过96万元的部分，适用45%税率。二是经营所得税率。以现行个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得税率为基础，保持5%至35%的5级税率不变，适当调整各档税率的级距，其中最高档税率级距下限从10万元提高至50万元。
（五）增加反避税条款.参照企业所得税法有关反避税规定，针对个人不按独立交易原则转让财产、在境外避税地避税、实施不合理商业安排获取不当税收利益等避税行为，赋予税务机关按合理方法进行纳税调整的权力。规定税务机关纳税调整，需要补征税款的，应当补征税款，并依法加收利息。
二、个人所得税新政对居民个人的影响
（一）降低税负.以工资薪金所得为例：若每月为1万元，免征额为3500元的情况下，扣除标准的五险一金缴纳金额，每月要繳纳个税323元。如果免征额提高到5000元，在现行税率下，每月缴纳的个税降至83元，也就是每月收入多增加了250元。以劳务报酬所得为例：若每月为1万元，按照劳务报酬所得计税，需要缴纳1600元个税。现行税率下，劳务报酬所得纳入综合所得，与工资薪金所得适用同样的税率，每月需要缴纳677元个税，也就是每月收入多增加了323元。新《个人所得税法》中将劳动报酬所得纳入综合征税范围，适用同工资薪金一样标准的超额累进税率，代表着不管上班赚的工资还是兼职赚的外快，都将一视同仁，交税的时候不再有差别。对于部分自由职业者，尤其是企业雇佣的临时工来说，无疑是比个税免征额上调还要利好的一件喜事。
（二）刺激消费.首先，个人的福利得到保障，企业自然能留得住员工了。修正草案首次增加子女教育支出、继续教育支出等专项附加扣除，企业如能正常履行义务，员工的福利就会更有保障。其次，可以刺激消费者升级。个税免征额提高，对于居民而言，确实能够获得更高的税后收入。居民收入水平在不断提高，消费者口袋的钱将更充足，这有利于刺激消费，引发消费升级，商家也因此受益。
三、关于个人所得税改革的几点思考
（一）以家庭为单位申报所得.综合和分类相结合的个税制度，与原有的分类所得相比突出了综合的特征。把个人收入综合在一起而非简单的分项思考，按照累进机制确定应纳税额，才能更好地体现公平原则。在具备综合特征的个人所得税制基础上，可以借鉴国外以家庭为单位申报所得的制度，将个人家庭负担纳入税收考虑，在征税前扣除必要的家庭支出项目。
（二）改善个税税制安排.优化现行税目划分，在我国个人所得税由分类税制向综合与分类相结合税制转变的过程中，通过综合与分类的结合兼顾税收的横向公平和纵向公平。完善个人所得税税率及税收级次，设计更加适宜、更加有效的税率水平，提升效率。规范税收减免项目和税收优惠，使纳税人充分享受税收优惠政策的同时避免税收的横向不公。
（三）完善个税监管体系.个人收入的信息不对称带来了个人所得税监管的困难。完善个人收入统计机制，建立包含个人涉税信息和诚信情况的统一数据平台成为了迫切的需要。包含个人涉税信息的数据平台统计纳税人的收入状况，实现包括税务部门、海关、银行、公安部门的信息联网，随时关注税款征收范围及应纳税额，提高税收管理的科学化及规范化水平。
参考文献
[1]诸建芳，个税改革新征程：“综合”+“扣除”的意义远远大于5000元起征点.中国首席经济学家论坛，2018.09.
[2]大财务境界，2018个人所得税新政意味着什么？2018.07.
[3]聚文汇，关于我国未来个人所得税改革的几点思考.2018.10.
（作者单位；淄博职业学院）
关键词：个人所得税；个人所得税法；居民个人
自2018年10月1日起，修改后的《中华人民共和国个人所得税法》将全面实施。新一轮的个税风波将影响到每一个中国公民甚至外籍人员。新税法的实施对于促进经济稳定发展，拉动内需，维护中低收入者利益具有重大意义。
一、个人所得税新政变化
修改前的个人所得税法制定于2011年。7年间，居民收入的绝对值和结构已经发生了较大的变化，但个税内容一直未变。为了适应当前个人收入的增加以及收入结构的变化，个人所得税新政发生了巨大的变化。具体表现在以下几个方面：
（一）完善有关纳税人的规定.为便于税法和有关税收协定的贯彻执行，新法借鉴国际惯例，明确引入了居民个人和非居民个人的概念，并将在中国境内居住的时间这一判定居民个人和非居民个人的标准，由现行的是否满1年调整为是否满183天，以更好地行使税收管辖权，维护国家税收权益。
（二）合并简化部分税目.将工资、薪金所得，劳务报酬所得，稿酬所得，特许权使用费所得4项劳动性所得（以下称综合所得）纳入综合征税范围，适用统一的超额累进税率，居民个人按年合并计算个人所得税，非居民个人按月或者按次分项计算个人所得税。同时，将“个体工商户的生产、经营所得”调整为“经营所得”，不再保留“对企事业单位的承包经营、承租经营所得”，该项所得根据具体情况，分别并入综合所得或者经营所得。对经营所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得以及其他所得，仍采用分类征税方式，按照规定分别计算个人所得税。
（三）完善“基本扣除+专项扣除”的税前扣除制度.基本扣除由原来的每月3500元调整为每月5000元；在保留原个税基本养老保险、医疗保险、失业保险、住房公积金等专项扣除的基础上增加专项附加扣除，纳入赡养老人支出、大病医疗支出、子女教育费用、住房贷款利息和住房租金等支出；减轻“二孩”家庭负担，更符合个人所得税基本原理，有利于税制公平。
（四）优化税率结构.一是综合所得税率。以现行工资、薪金所得税率为基础，将按月计算应纳税所得额调整为按年计算，并优化调整部分税率的级距。新的税级距为全年应纳税所得额不超过3.6万元的，适用3%税率；超过3.6万元至14.4万元的部分，适用10%税率；超过14.4万元至30万元的部分，适用20%税率；超过30万元至42万元的部分，适用25%税率；超过42万元至66万元的部分，适用30%税率；超过66万元至96万元的部分，适用35%税率；超过96万元的部分，适用45%税率。二是经营所得税率。以现行个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得税率为基础，保持5%至35%的5级税率不变，适当调整各档税率的级距，其中最高档税率级距下限从10万元提高至50万元。
（五）增加反避税条款.参照企业所得税法有关反避税规定，针对个人不按独立交易原则转让财产、在境外避税地避税、实施不合理商业安排获取不当税收利益等避税行为，赋予税务机关按合理方法进行纳税调整的权力。规定税务机关纳税调整，需要补征税款的，应当补征税款，并依法加收利息。
二、个人所得税新政对居民个人的影响
（一）降低税负.以工资薪金所得为例：若每月为1万元，免征额为3500元的情况下，扣除标准的五险一金缴纳金额，每月要繳纳个税323元。如果免征额提高到5000元，在现行税率下，每月缴纳的个税降至83元，也就是每月收入多增加了250元。以劳务报酬所得为例：若每月为1万元，按照劳务报酬所得计税，需要缴纳1600元个税。现行税率下，劳务报酬所得纳入综合所得，与工资薪金所得适用同样的税率，每月需要缴纳677元个税，也就是每月收入多增加了323元。新《个人所得税法》中将劳动报酬所得纳入综合征税范围，适用同工资薪金一样标准的超额累进税率，代表着不管上班赚的工资还是兼职赚的外快，都将一视同仁，交税的时候不再有差别。对于部分自由职业者，尤其是企业雇佣的临时工来说，无疑是比个税免征额上调还要利好的一件喜事。
（二）刺激消费.首先，个人的福利得到保障，企业自然能留得住员工了。修正草案首次增加子女教育支出、继续教育支出等专项附加扣除，企业如能正常履行义务，员工的福利就会更有保障。其次，可以刺激消费者升级。个税免征额提高，对于居民而言，确实能够获得更高的税后收入。居民收入水平在不断提高，消费者口袋的钱将更充足，这有利于刺激消费，引发消费升级，商家也因此受益。
三、关于个人所得税改革的几点思考
（一）以家庭为单位申报所得.综合和分类相结合的个税制度，与原有的分类所得相比突出了综合的特征。把个人收入综合在一起而非简单的分项思考，按照累进机制确定应纳税额，才能更好地体现公平原则。在具备综合特征的个人所得税制基础上，可以借鉴国外以家庭为单位申报所得的制度，将个人家庭负担纳入税收考虑，在征税前扣除必要的家庭支出项目。
（二）改善个税税制安排.优化现行税目划分，在我国个人所得税由分类税制向综合与分类相结合税制转变的过程中，通过综合与分类的结合兼顾税收的横向公平和纵向公平。完善个人所得税税率及税收级次，设计更加适宜、更加有效的税率水平，提升效率。规范税收减免项目和税收优惠，使纳税人充分享受税收优惠政策的同时避免税收的横向不公。
（三）完善个税监管体系.个人收入的信息不对称带来了个人所得税监管的困难。完善个人收入统计机制，建立包含个人涉税信息和诚信情况的统一数据平台成为了迫切的需要。包含个人涉税信息的数据平台统计纳税人的收入状况，实现包括税务部门、海关、银行、公安部门的信息联网，随时关注税款征收范围及应纳税额，提高税收管理的科学化及规范化水平。
参考文献
[1]诸建芳，个税改革新征程：“综合”+“扣除”的意义远远大于5000元起征点.中国首席经济学家论坛，2018.09.
[2]大财务境界，2018个人所得税新政意味着什么？2018.07.
[3]聚文汇，关于我国未来个人所得税改革的几点思考.2018.10.
（作者单位；淄博职业学院）