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摘 要：政府会计制度于2019年1月1日起全面实施，新会计制度下，高校财务工作面临新的挑战。本文分析了高校会计制度改革历程，政府会计制度对高校财务工作的影响，结合高校实施政府会计制度的主要任务，就高校如何做好政府会计制度衔接工作提出建议。
关键词：高校 政府会计制度 衔接
一、高校会计制度改革历程
高校会计制度不断完善，历经4个阶段。1998年前，全国行政事业单位按不同预算管理方式，分别实行全额、差额、自收自支单位预算会计制度，事业单位会计制度未自成体系。随着市场经济体制改革，高校资金来源与运用方式日益多元化，为规范高校会计行为，1998年，财政部颁布实施《高等学校会计制度（试行）》。随着财政对教育经费投入不断加大，财政科学化、精细化管理要求不断提高，财政改革不断推进，原会计制度难以满足改革需要，2014年财政部对《高等学校会计制度》进行修订，对于规范高校财务行为起到重要的积极作用。2017年财政部印发《政府会计制度》并于2019年1月1日起施行，为适应改革发展，高校会计制度与政府会计制度对接是高校财务工作发展的必然要求。
二、政府会计制度对高校的影响
1.重构会计核算模式。政府会计制度构建了政府预算会计和财务会计适度分离又相互衔接的会计核算体系。适度分离体现在双体系、双功能、双基础、双目标、双报告5方面。即，在同一会计核算系统中实现财务会计和预算会计双重功能。通过资产、负债、净资产、收入、费用5个要素，以权责发生制为基础进行财务会计核算，形成财务报告，反映与高校财务状况、运行情况和现金流量等有关的信息，体现高校受托责任履行情况。通过预算收入、预算支出、预算结余3个要素，以收付实现制为基础进行预算会计核算，形成决算报告，反映高校年度预算收支执行结果，为编制以后预算提供参考和依据。相互衔接体现在同一会计核算系统中预算会计要素和相关财务会计要素相互协调，决算报告和财务报告相互补充，共同反映高校的财务信息与预算执行信息。
2.强化财务会计功能。新制度下，财务会计核算全面引入权责发生制，在会计科目设置和账务处理说明中着力强化财务会计功能。增加了收入和费用要素的核算内容，按照权责发生制进行核算；增加了应收款项和应付款项的核算内容，对长期股权投资采用权益法核算，确认自行开发形成的无形资产的成本，要求对固定资产、无形资产计提折旧和摊销，引入坏账准备等减值概念，确认预计负债、待摊费用和预提费用等。
3.改进预算会计功能。新制度对预算会计科目及核算内容进行调整，完善了预算会计功能。核算内容上，预算会计仅需核算预算收入、预算支出和预算结余。核算基础上，预算会计除按《预算法》要求的权责发生制事项外，均采用收付实现制核算，有效避免虚列预算收支的問题。核算范围上，将依法纳入部门预算管理的现金收支均纳入预算会计核算范围，如增设了债务预算收入、债务还本支出、投资支出等。
三、高校实施政府会计制度的主要任务
根据教育部实施政府会计制度的指导意见，高校应完成6项主要任务。一是清旧账建新账，构建政府会计核算和报告体系。二是开展资产核查工作，清理核实和归类统计各项资产，2019年1月1日起实提折旧和摊销。三是全面开展往来款项专项清理和账龄分析工作，为计提坏账做准备。四是建立完善合同管理制度和信息系统。收入合同明确收入权责确认依据和时点要求，支出合同明确付款依据和进度时间。五是清理基本建设会计账务，基建并入学校财务大账统一核算。六是推动业务系统与财务信息系统对接，实现数据互通共享。
四、高校做好政府会计制度实施的建议
为确保高校新旧会计制度平稳转换，应重点做好以下几方面工作：
加强培训学习。政府会计制度与现行高校会计制度在科目设置、核算基础和内容、会计报表等方面存在差异。高校应重视政府会计制度的学习，采取选派业务骨干外出参加上级部门的培训、赴试点高校调研，学校内部集中学习研讨等多种方式，使财务人员既要理解政府会计改革的背景、意义，更要深入掌握政府会计制度的详细规定和财务软件升级后的操作。学校应以教育部文件为指导，结合实际，编印《高校政府会计制度核算手册》，确保财务人员按照统一标准开展会计核算和编制报表。
清理基础账务。学校应根据资金来源对旧账进行全面梳理。清理往来款项，挂账问题和代管款项尽量在旧账中注销，分析计算坏账准备。会同资产处全面清查学校各类资产，明确折旧方法，确认资产的预计使用年限、已使用年限和尚可使用年限，对未提折旧或摊销的资产补提折旧或摊销。未进行基建并账的，参照《高等学校会计制度》将基建账套进入学校原账相关科目余额。
设置新账。会同软件开发商做好核算系统升级工作，设计新的政府会计核算科目和编码，科目辅助核算标识，编制新旧科目对照表，并做好财务科目余额和预算科目余额的追溯调整。升级财务系统软件后，录入新科目，并对系统参数、控制参数、业务模型、平行记账模型等重新配置，完善基础信息，确保财务系统与网报系统、个人收入申报系统、资产系统等有效对接。
做好新旧科目衔接。1.录入资产、负债、净资产类科目余额和预算结余类科目。根据原账账编制2018年12余额31日的科目余额表，并按照衔接规定对科目余额进行拆分或合并，分析转入新账相关科目。2.根据权责发生制要求，将未入账事项逐一补记新账财务会计科目。如：应收股利、研发支出、受托代理资产、盘盈资产、预计负债、应付质量保证金等。3.对新账有关科目余额按照新制度规定进行调整。（1）应收账款、其他应收款分析后，按其年末余额计提坏账准备，减少累计盈余，增加坏账准备。（2）长期股权投资和长期债券投资应分别计投资收益和应收利息，增加或减少长期股权投资和长期债券投资的账面余额。（3）未计提资产折旧或摊销的，补提折旧和摊销。（4）长期借款应按合同规定计算应付利息，按借款的资金性质不同，增加在建工程和长期借款，或减少累计盈余，增加应付利息。
参考文献：
[1]财政部.《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》与《事业单位会计制度》有关衔接问题的处理规定[Z].财会〔2018〕3号
[2]朱家位，李雄平，张天有.高校如何部署、实施《政府会计制度》[J].经济师，2018
[3]黄翠君.浅谈高校如何做好政府会计制度的衔接工作[J].财会研究，2018
关键词：高校 政府会计制度 衔接
一、高校会计制度改革历程
高校会计制度不断完善，历经4个阶段。1998年前，全国行政事业单位按不同预算管理方式，分别实行全额、差额、自收自支单位预算会计制度，事业单位会计制度未自成体系。随着市场经济体制改革，高校资金来源与运用方式日益多元化，为规范高校会计行为，1998年，财政部颁布实施《高等学校会计制度（试行）》。随着财政对教育经费投入不断加大，财政科学化、精细化管理要求不断提高，财政改革不断推进，原会计制度难以满足改革需要，2014年财政部对《高等学校会计制度》进行修订，对于规范高校财务行为起到重要的积极作用。2017年财政部印发《政府会计制度》并于2019年1月1日起施行，为适应改革发展，高校会计制度与政府会计制度对接是高校财务工作发展的必然要求。
二、政府会计制度对高校的影响
1.重构会计核算模式。政府会计制度构建了政府预算会计和财务会计适度分离又相互衔接的会计核算体系。适度分离体现在双体系、双功能、双基础、双目标、双报告5方面。即，在同一会计核算系统中实现财务会计和预算会计双重功能。通过资产、负债、净资产、收入、费用5个要素，以权责发生制为基础进行财务会计核算，形成财务报告，反映与高校财务状况、运行情况和现金流量等有关的信息，体现高校受托责任履行情况。通过预算收入、预算支出、预算结余3个要素，以收付实现制为基础进行预算会计核算，形成决算报告，反映高校年度预算收支执行结果，为编制以后预算提供参考和依据。相互衔接体现在同一会计核算系统中预算会计要素和相关财务会计要素相互协调，决算报告和财务报告相互补充，共同反映高校的财务信息与预算执行信息。
2.强化财务会计功能。新制度下，财务会计核算全面引入权责发生制，在会计科目设置和账务处理说明中着力强化财务会计功能。增加了收入和费用要素的核算内容，按照权责发生制进行核算；增加了应收款项和应付款项的核算内容，对长期股权投资采用权益法核算，确认自行开发形成的无形资产的成本，要求对固定资产、无形资产计提折旧和摊销，引入坏账准备等减值概念，确认预计负债、待摊费用和预提费用等。
3.改进预算会计功能。新制度对预算会计科目及核算内容进行调整，完善了预算会计功能。核算内容上，预算会计仅需核算预算收入、预算支出和预算结余。核算基础上，预算会计除按《预算法》要求的权责发生制事项外，均采用收付实现制核算，有效避免虚列预算收支的問题。核算范围上，将依法纳入部门预算管理的现金收支均纳入预算会计核算范围，如增设了债务预算收入、债务还本支出、投资支出等。
三、高校实施政府会计制度的主要任务
根据教育部实施政府会计制度的指导意见，高校应完成6项主要任务。一是清旧账建新账，构建政府会计核算和报告体系。二是开展资产核查工作，清理核实和归类统计各项资产，2019年1月1日起实提折旧和摊销。三是全面开展往来款项专项清理和账龄分析工作，为计提坏账做准备。四是建立完善合同管理制度和信息系统。收入合同明确收入权责确认依据和时点要求，支出合同明确付款依据和进度时间。五是清理基本建设会计账务，基建并入学校财务大账统一核算。六是推动业务系统与财务信息系统对接，实现数据互通共享。
四、高校做好政府会计制度实施的建议
为确保高校新旧会计制度平稳转换，应重点做好以下几方面工作：
加强培训学习。政府会计制度与现行高校会计制度在科目设置、核算基础和内容、会计报表等方面存在差异。高校应重视政府会计制度的学习，采取选派业务骨干外出参加上级部门的培训、赴试点高校调研，学校内部集中学习研讨等多种方式，使财务人员既要理解政府会计改革的背景、意义，更要深入掌握政府会计制度的详细规定和财务软件升级后的操作。学校应以教育部文件为指导，结合实际，编印《高校政府会计制度核算手册》，确保财务人员按照统一标准开展会计核算和编制报表。
清理基础账务。学校应根据资金来源对旧账进行全面梳理。清理往来款项，挂账问题和代管款项尽量在旧账中注销，分析计算坏账准备。会同资产处全面清查学校各类资产，明确折旧方法，确认资产的预计使用年限、已使用年限和尚可使用年限，对未提折旧或摊销的资产补提折旧或摊销。未进行基建并账的，参照《高等学校会计制度》将基建账套进入学校原账相关科目余额。
设置新账。会同软件开发商做好核算系统升级工作，设计新的政府会计核算科目和编码，科目辅助核算标识，编制新旧科目对照表，并做好财务科目余额和预算科目余额的追溯调整。升级财务系统软件后，录入新科目，并对系统参数、控制参数、业务模型、平行记账模型等重新配置，完善基础信息，确保财务系统与网报系统、个人收入申报系统、资产系统等有效对接。
做好新旧科目衔接。1.录入资产、负债、净资产类科目余额和预算结余类科目。根据原账账编制2018年12余额31日的科目余额表，并按照衔接规定对科目余额进行拆分或合并，分析转入新账相关科目。2.根据权责发生制要求，将未入账事项逐一补记新账财务会计科目。如：应收股利、研发支出、受托代理资产、盘盈资产、预计负债、应付质量保证金等。3.对新账有关科目余额按照新制度规定进行调整。（1）应收账款、其他应收款分析后，按其年末余额计提坏账准备，减少累计盈余，增加坏账准备。（2）长期股权投资和长期债券投资应分别计投资收益和应收利息，增加或减少长期股权投资和长期债券投资的账面余额。（3）未计提资产折旧或摊销的，补提折旧和摊销。（4）长期借款应按合同规定计算应付利息，按借款的资金性质不同，增加在建工程和长期借款，或减少累计盈余，增加应付利息。
参考文献：
[1]财政部.《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》与《事业单位会计制度》有关衔接问题的处理规定[Z].财会〔2018〕3号
[2]朱家位，李雄平，张天有.高校如何部署、实施《政府会计制度》[J].经济师，2018
[3]黄翠君.浅谈高校如何做好政府会计制度的衔接工作[J].财会研究，2018