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摘 要：与传统的存货管理方法不同, 适时制存货管理不仅要考虑仃货成本、采购成本和持有成本等, 而且还要考虑质童成本和缺货成本等因素。采用适时制存货管理不仅能降低产品成本, 而且能增加企业收入, 具有简化成本核算和完善业绩评价指标等诸多的财务收益。
关键词：适时制 零存货管理 探析
（一）对适时制下零存货管理的介绍。
适时制作为存货管理的一种新方法, 其核心是降低存货, 以减少质量检验、储备、物料处理等非增值活动的成本, 因此, 适时制存货管理也称为零存货管理。
（二）实现实时制的前提。
要想顺利实施适时制, 达到适时制管理的理想效果, 必须先解决两个问题:
第一, 如何能够实现很低的存货水平, 甚至是零存货?如果企业不能有效地降低存货水平, 实施适时制就失去了它的意义。
第二, 在存货水平很低, 甚至是零存货的情况下, 如何能保持生产的连续性?这是实施适时制的前提条件。如果在生产需要时不能保证供应足够的原材料、在制品, 或不能按销售合同规定的时间交付合格的产成品, 将置企业于很不利的境地, 企业实施适时制就会得不偿失了。 为了解决适时制管理的两个前提问题和保证适时制生产系统的运营, 必须建立完善适时制生产系统下存货管理策略。
（三）企业推行零存货管理过程中可能存在的问题。
实现零存货管理有两层涵义：一是生产和消费达到均衡，供需基本实现一致。二是实际生产数额较少，形成供小于求的局面，即企业通过调研分析对市场作出准确的预测，从而制定与需求相吻合的生产方案，为了避免造成不必要的资源浪费或产品积压。但是企业在推行零存货管理的过程中主要存在三个主要问题。
1．满足客户需求问题。零存货管理下解决此问题的方法不是 建立存货，而是大幅度缩减从接到订单到交货之间的时间，增强 企业在交货日交货，以及市场需求做出快速反应的能力．提高企 业在市场上的竞争力。具体措施有发展柔性生产、缩减生产准备 时间、建立制造单元、提高产品质量、直接由工厂而非产生成品 仓库提货、缩短搬运距离等。
2.避免停工问题。大多数停工是由于以下原因造成的：机器 故障，材料次品和材料未运达。零存货管理认为存货并没有真正 解决这些问题，而是掩盖和隐蔽了问题。通过将存货缩减至为零， 问题才能暴露出来，才能引起管理人员的重视。零存货管理通过全面的预防性维护和全面质量控制，以及和供货商建立良好的关系、保证供货质量、实行看板制等措施解决问题。
3．折扣和价格上涨产题。传统存货管理认为应持有存货以取 得折扣，并预防未来的价格上涨．目的是降底存货成本。零存货管理认为即使不持有存货也能达到同样的目的，解决方法是和少数几个选定的的与生产地点尽可能接近的供货商签订长期合同。它的优点是在于规定了价格和可接受的质量水平．有助于减少订货成本．可使外购部件的成本下降5％一20％。此外．这样做大大减少了企业供货商的数量，使购进的部件质量大大提高，与质量有关的成本就可以避免或减少．如不再需要验收购进材料、返工减少等。
（四）企业实现零存货管的措施--推行适时制生产系统。
适时制生产系统(JIT)指企业在生产自动化、电算化的情况下，合理规划并大大简化生产和销售过程，使从原材料进厂到产成品出厂进入市场的每个环节都能够紧密衔接，使整个企业生产经营中的各个环节能够像钟表一样相互协调、准确无误地进行运转，从而达到降低产品成本、全面提高产品质量、劳动生产率和综合经济效益的目的这样～种先进生产管理系统。它的核心思想是致力于减少企业存货，减少浪费，降低成本，最终增加企业利润，增强企业的竞争地位。
企业的最高目标是实现零存货。适时制生产系统实行的关键 是降低存货水平，又不影响企业生产的均衡进行，努力达到零存货。要达到零存货，就必须推行JIT生产系统，要求企业必须选择好稳定、可靠的供应商将所需的原材料、外购件等适时送达生产现场交企业使用；各生产程序之间也不保存半成品，前道生产程序应根据下道生产程序的加工要求保质保量地生产，并适时送达后一道生产程序：在销售环节上也要做到没有产成品存货，要广开销售渠道，建立完备的销售体系，到在最后一个生产程序保质保量地加工出产成品后，就能够及时将产品销售出去。
（五）实现零存货管理的财务收益。
采用适时制存货管理方式能产生诸多的财务收益, 主要包括：
一降低产品成本。适时制存货管理系统的实施将大大降低产品的成本, 这是因为首先, 由于适时制追求零存货, 因而可以将存货上的投资降到最低, 最大限度地降低存货上的机会成本。其次, 由于适时制下, 存货只有在需要时才到达, 因而一般没有额外的库存, 这样, 不仅可减少存货的仓储空间、保管费用及其他的仓储成本, 而且可以减少存货过时及贬值的风险等持有成本。再次, 适时制系统通过单元式制造、与供应商的密切联系等方式缩短生产准备时间, 消除不增值作业, 从而减少生产准备成本和生产总成本。最后, 适时制强调全面质量管理。通过全面质量管理, 能够迅速发现缺陷, 并从根源上消除缺陷, 减少废品和废料成本。
二增加企业收入。适时制要求企业缩短向顾客的交付周期, 以便提高对市场需求快速作出反应的能力又由于采用适时制的企业所生产的产品是高质量的, 因此为企业带来了质量方面的信誉。快速的反应和高质量的产品均能提高顾客的满意度, 顾客满意度的提高能使市场份额扩大, 从而带来收人的增加。
三简化成本核算。在适时制环境下, 企業几乎没有原材料、半成品等存货, 且按制造单元组织生产。因此, 许多过去或者采用动因追溯, 或者采用主观分配方法分配到产品成本中去的间接费用现在可直接按产品进行归集。这样, 成本数据收集和计算更加简单, 既提高了间接成本的可追溯性, 又简化了产品成本的核算过程。
四完善业绩评价指标。适时制存货管理的目标是降低存货, 并尽可能地减少非增值时间, 使生产周期降低到加工时间, 因而强调的是全面的效率。而许多传统的业绩评价指标仅强调的是部门的成本节约及部门的效率。因此, 传统的业绩评价指标导致评价结果的片面性。如为了获得数量上的折扣, 采购人员可能会订购过量的存货, 从而导致后续费用如储存、报废和搬运成本大幅度增加。适时制存货管理方式 更有助于企业实现其战略目标。与适时制存货管理目标相一致, 其业绩评价强调存货的周转、生产周转的时间和生产周转效率。
参考文献：
[1]乐艳芬.2008.战略成本管理.复旦大学出版社
[2]孙茂竹：管理会计学(第四版)[M]．北京：中国人民大学出版社．2005
作者简介：白宇，山东大学威海分校商学院会计专业学生；李杰，山东大学威海分校商学院会计专业学生；高婷，山东大学威海分校商学院会计专业学生。
关键词：适时制 零存货管理 探析
（一）对适时制下零存货管理的介绍。
适时制作为存货管理的一种新方法, 其核心是降低存货, 以减少质量检验、储备、物料处理等非增值活动的成本, 因此, 适时制存货管理也称为零存货管理。
（二）实现实时制的前提。
要想顺利实施适时制, 达到适时制管理的理想效果, 必须先解决两个问题:
第一, 如何能够实现很低的存货水平, 甚至是零存货?如果企业不能有效地降低存货水平, 实施适时制就失去了它的意义。
第二, 在存货水平很低, 甚至是零存货的情况下, 如何能保持生产的连续性?这是实施适时制的前提条件。如果在生产需要时不能保证供应足够的原材料、在制品, 或不能按销售合同规定的时间交付合格的产成品, 将置企业于很不利的境地, 企业实施适时制就会得不偿失了。 为了解决适时制管理的两个前提问题和保证适时制生产系统的运营, 必须建立完善适时制生产系统下存货管理策略。
（三）企业推行零存货管理过程中可能存在的问题。
实现零存货管理有两层涵义：一是生产和消费达到均衡，供需基本实现一致。二是实际生产数额较少，形成供小于求的局面，即企业通过调研分析对市场作出准确的预测，从而制定与需求相吻合的生产方案，为了避免造成不必要的资源浪费或产品积压。但是企业在推行零存货管理的过程中主要存在三个主要问题。
1．满足客户需求问题。零存货管理下解决此问题的方法不是 建立存货，而是大幅度缩减从接到订单到交货之间的时间，增强 企业在交货日交货，以及市场需求做出快速反应的能力．提高企 业在市场上的竞争力。具体措施有发展柔性生产、缩减生产准备 时间、建立制造单元、提高产品质量、直接由工厂而非产生成品 仓库提货、缩短搬运距离等。
2.避免停工问题。大多数停工是由于以下原因造成的：机器 故障，材料次品和材料未运达。零存货管理认为存货并没有真正 解决这些问题，而是掩盖和隐蔽了问题。通过将存货缩减至为零， 问题才能暴露出来，才能引起管理人员的重视。零存货管理通过全面的预防性维护和全面质量控制，以及和供货商建立良好的关系、保证供货质量、实行看板制等措施解决问题。
3．折扣和价格上涨产题。传统存货管理认为应持有存货以取 得折扣，并预防未来的价格上涨．目的是降底存货成本。零存货管理认为即使不持有存货也能达到同样的目的，解决方法是和少数几个选定的的与生产地点尽可能接近的供货商签订长期合同。它的优点是在于规定了价格和可接受的质量水平．有助于减少订货成本．可使外购部件的成本下降5％一20％。此外．这样做大大减少了企业供货商的数量，使购进的部件质量大大提高，与质量有关的成本就可以避免或减少．如不再需要验收购进材料、返工减少等。
（四）企业实现零存货管的措施--推行适时制生产系统。
适时制生产系统(JIT)指企业在生产自动化、电算化的情况下，合理规划并大大简化生产和销售过程，使从原材料进厂到产成品出厂进入市场的每个环节都能够紧密衔接，使整个企业生产经营中的各个环节能够像钟表一样相互协调、准确无误地进行运转，从而达到降低产品成本、全面提高产品质量、劳动生产率和综合经济效益的目的这样～种先进生产管理系统。它的核心思想是致力于减少企业存货，减少浪费，降低成本，最终增加企业利润，增强企业的竞争地位。
企业的最高目标是实现零存货。适时制生产系统实行的关键 是降低存货水平，又不影响企业生产的均衡进行，努力达到零存货。要达到零存货，就必须推行JIT生产系统，要求企业必须选择好稳定、可靠的供应商将所需的原材料、外购件等适时送达生产现场交企业使用；各生产程序之间也不保存半成品，前道生产程序应根据下道生产程序的加工要求保质保量地生产，并适时送达后一道生产程序：在销售环节上也要做到没有产成品存货，要广开销售渠道，建立完备的销售体系，到在最后一个生产程序保质保量地加工出产成品后，就能够及时将产品销售出去。
（五）实现零存货管理的财务收益。
采用适时制存货管理方式能产生诸多的财务收益, 主要包括：
一降低产品成本。适时制存货管理系统的实施将大大降低产品的成本, 这是因为首先, 由于适时制追求零存货, 因而可以将存货上的投资降到最低, 最大限度地降低存货上的机会成本。其次, 由于适时制下, 存货只有在需要时才到达, 因而一般没有额外的库存, 这样, 不仅可减少存货的仓储空间、保管费用及其他的仓储成本, 而且可以减少存货过时及贬值的风险等持有成本。再次, 适时制系统通过单元式制造、与供应商的密切联系等方式缩短生产准备时间, 消除不增值作业, 从而减少生产准备成本和生产总成本。最后, 适时制强调全面质量管理。通过全面质量管理, 能够迅速发现缺陷, 并从根源上消除缺陷, 减少废品和废料成本。
二增加企业收入。适时制要求企业缩短向顾客的交付周期, 以便提高对市场需求快速作出反应的能力又由于采用适时制的企业所生产的产品是高质量的, 因此为企业带来了质量方面的信誉。快速的反应和高质量的产品均能提高顾客的满意度, 顾客满意度的提高能使市场份额扩大, 从而带来收人的增加。
三简化成本核算。在适时制环境下, 企業几乎没有原材料、半成品等存货, 且按制造单元组织生产。因此, 许多过去或者采用动因追溯, 或者采用主观分配方法分配到产品成本中去的间接费用现在可直接按产品进行归集。这样, 成本数据收集和计算更加简单, 既提高了间接成本的可追溯性, 又简化了产品成本的核算过程。
四完善业绩评价指标。适时制存货管理的目标是降低存货, 并尽可能地减少非增值时间, 使生产周期降低到加工时间, 因而强调的是全面的效率。而许多传统的业绩评价指标仅强调的是部门的成本节约及部门的效率。因此, 传统的业绩评价指标导致评价结果的片面性。如为了获得数量上的折扣, 采购人员可能会订购过量的存货, 从而导致后续费用如储存、报废和搬运成本大幅度增加。适时制存货管理方式 更有助于企业实现其战略目标。与适时制存货管理目标相一致, 其业绩评价强调存货的周转、生产周转的时间和生产周转效率。
参考文献：
[1]乐艳芬.2008.战略成本管理.复旦大学出版社
[2]孙茂竹：管理会计学(第四版)[M]．北京：中国人民大学出版社．2005
作者简介：白宇，山东大学威海分校商学院会计专业学生；李杰，山东大学威海分校商学院会计专业学生；高婷，山东大学威海分校商学院会计专业学生。