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摘 要：当前，我国经济已由高速增长阶段转向高质量发展阶段。制造业是我国经济体系中最重要的分支，其成本负担高已是不争的事实，而税收负担又是制造业企业发展过程中极为关注的成本负担项目。本文以常州市制造业企业为例，通过问卷调查的方式了解常州市制造业企业税收负担总体状况和企业对减税政策的主观感受，据此总结出减税政策存在的问题并提出相应的对策建议。
关键词：减税降费;制造业企业;税收负担;降成本效应;对策建议
本文索引：沈佳丽，方思睿.<变量 2>[J].中国商论，2021（20）：-156.
中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：2096-0298（2021）10（b）--03
为缓解现阶段我国经济下行压力，近年来国家各级部门不断推出相应的减税降费政策，以推动企业进一步高质量发展。合理的减税降费政策能够提升企业的经营质量与纳税信心，促进企业长远发展。常州市作为制造业明星城市，在制造业发展方面存在潜力的同时也存在一定压力，本文尝试研究减税降费政策下常州市制造业企业税收负担的现状。
1 常州市现有减税政策
1.1 增值税方面
目前，制造业适用的增值税税率已降至13%，2021年两会确定将小规模纳税人增值税起征点从月销售额的10万元进一步提高到了15万元。同时，常州市还出台了一系列地方性减税政策，如金融机构向小微企业提供贷款的利息收入及担保机构向中小企业提供信用担保收入免征增值税;新冠疫情期间，疫情防控重点物资保障型生产企业，可以向主管税务机关申请每月全额退还增值税增量留抵税额等。
1.2 所得税方面
小微企业年应纳税所得额低于或等于100万元的，其所得减按50%計入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税;2021年1月1日—2022年12月31日，小微企业在上述现行优惠政策的基础上再减半征收所得税，实际税负率只有2.5%。对于疫情防控重点物资保障型生产企业，为扩大产能新购置的相关设备，允许一次性计入当期成本费用在税前扣除。从2021年1月1日起，制造业企业的研发费用加计扣除比例由原来的75%提高到100%。
1.3 其他税种方面
对国家级、省级科技企业孵化器、大学科技园和国家备案众创空间自用以及无偿或通过出租等方式提供给在孵对象适用的房产、土地，免征房产税和城镇土地使用税，对其向在孵对象提供孵化服务取得的收入免征增值税。受新冠疫情的影响，对增值税小规模纳税人暂免征收相应的房产税和城市土地使用税。
2 基于问卷调查的常州市制造业企业税收负担总体情况
自2008年金融危机爆发以来，“减税降费”始终是财政政策的重要组成部分。随着我国经济从高速发展阶段到高质量发展阶段，减税降费也经历了多次改革，从最初的定向减税和普遍性降税，再到现在的结构性减税与普惠性减税。从减税降费的一次次改革来看，税负问题仍然是制约企业发展的重要因素之一。下面以常州市制造业企业为例，通过问卷调查的形式来探究减税降费政策是否真的给企业带来积极的成效。
2.1 问卷调查基本情况汇总
问卷调查围绕常州市制造业企业税收负担相应问题展开，主要包括被调查者信息、纳税情况、减税降费了解程度、减税降费满意程度和对减税降费政策的建议等。
此次调查采用网络问卷形式，共收回问卷335份，除去无效问卷43份，共得有效问卷292份，下面对有效问卷进行分析。
针对企业规模大小，所得问卷中共有27家大型企业，约占总样本数的9.25%;95家中型企业，约占总样本数的32.52%;105家小型企业，约占总样本数的35.96%;65家微型企业，约占总样本数的22.26%。
针对生产经营情况，所得问卷中共有64家企业认为企业生产经营情况快速增长，占总样本数的22.02%;共有61家企业认为企业生产经营情况平稳增长，占总样本数的21.15%;共有67家企业认为企业生产经营情况基本持平，占总样本数的23.15%;共有49家企业认为企业生产经营情况略微下降，占总样本数的16.66%;共有51家企业认为企业生产经营情况面临倒闭，占总样本数的17.02%。
针对纳税费用情况，所得问卷中共有138家企业认为本企业纳税费用较多，占总样本数的47.26%;共有94家企业认为本企业纳税费用中等，占总样本数的32.19%;共有60家企业认为本企业纳税费用较少，占总样本数的20.55%。
针对政策了解情况，所得问卷中共有47家企业完全了解减税降费政策，占总样本数的16.10%;共有119家企业基本了解减税降费政策，占总样本数的40.75%;共有98家企业略微了解减税降费政策，占总样本数的33.56%;共有28家企业完全不了解减税降费政策，占总样本数的9.59%。
针对政策改善情况，所得问卷中共有68家企业觉得在政策出台后税负明显减轻，占总样本数的23.29%;共有137家企业觉得在政策出台后税负略有减轻，占总样本数的46.92%;共有87家企业觉得在政策出台后税负变化不明显，占总样本数的29.79%。
针对政策享受情况，所得问卷中共有10家企业完全享受到了减税降费政策，占总样本数的3.42%;共有56家企业基本享受到了减税降费政策，占总样本数的19.18%;共有157家企业基本没有享受到减税降费政策，占总样本数的53.76%;共有69家企业完全没有享受到减税降费政策，占总样本数的23.63%。
针对政策满意情况，所得问卷中共有12家企业非常满意减税降费后带来的税负变化，占总样本数的4.11%;共有37家企业比较满意减税降费后带来的税负变化，占总样本数的12.61%;共有157家企业对减税降费后带来的税负变化感到一般，占总样本数的53.76%;共有42家企业不太满意减税降费后带来的税负变化，占总样本数的14.38%;共有44家企业非常不满意减税降费后带来的税负变化，占总样本数的15.07%。 2.2 调查问卷结果分析
通过上述结果，结合问卷中收到的主观答复和相应建议，得出以下结论：
常州市制造业企业仍以中小型企业为主，在新冠疫情影响下，大多数企业生产经营情况还是比较平稳的，但是部分企业觉得纳税费用仍较多，减税效果不明显;同时，还有相当一部分企业并不是完全了解所有的减税降费政策，因此对政策执行的满意度还有待提高。
减税降费政策的实施情况不是非常理想，部分企业享受不到政策优惠。比如问卷调查中有部分中小企业反映：因为本身对上下游缺乏议价能力，因此虽然增值税税率从16%降到了13%，但供货商反而会提高供货的单位成本，将税收的优惠转嫁到进货的单位成本上，使得这部分中小企业的整体成本负担并没有获得实质性的降低。
部分制造业企业不是很清楚地了解相应减税政策。随着政策的陆续出台，新旧政策的不断更替，企业对政策的捕捉往往有滞后性和延迟性。例如国家大力支持研发创新，研发费用加计扣除比例一再提高，但多数企业无法及时捕捉到这条利好政策，因此所得税上享受到的减税优惠比较少。
3 常州市制造业企业税收负担存在的问题
3.1 企业税收负担主观感受依然强烈
常州市是制造业名城，中小企业居多，中小企业本身产值小、利润薄，在经济危机、疫情影响等关键时期，税负往往是影响其持续经营的一项重要支出。虽然各級部门持续推进减税降费政策，但各类税费占企业经营成本的比重仍然很高，因此大多数中小制造企业对税收负担的主观感受依然强烈。
3.2 减税政策的“降成本”效应下降
增值税作为我国税收体系中的主体税种，对企业经营的影响较大。当企业经营情况好的时候，企业对增值税的敏感程度低，增值税压力较小;但是企业在经营持续亏损的情况下，感受到的增值税压力便日益增大。经过几轮大范围大力度的减税降费后，企业减税政策红利逐步减少。同时，为了降低全要素成本，某些减税政策与其他领域的政策难以平衡，从客观上削弱了减税政策的效果。近年来，随着环保、安全等方面越发严格的政策出台，大多数制造业企业为了合规生产经营，在环保、安全等方面的投入也越来越大，且随着原材料、人工、能源等要素价格的不断上涨，减税政策的成效在一定程度上也被相应抵消。
3.3 企业对政策的了解和运用仍有不足
近几年常州市制造业企业税收负担总体呈下降趋势，但部分企业因为并未充分了解和利用减税政策，仍存在持续压缩税收负担的空间。比如，企业可以从加大研发支出，提高税收筹划水平等方面来减少企业自身税负，但由于其对减税政策不了解，企业管理层没有充分考虑到通过自身经营管理来降低税费，这也导致了部分制造业企业整体税负下降不明显。
4 进一步减轻常州市制造业企业税收负担的对策建议
4.1 持续完善减税政策
减税政策较多且更替频繁，政府相应部门要及时对各类政策进行归类，理清新旧政策之间的关系。政府部门还应结合地区实际，在充分调查本地税收情况及企业诉求后，兼顾各地区的差异与不平衡，从而在具有自由裁量权的政策上做更好地调整。因此还需要因地制宜出台适合本地实际的区域性减税政策，同时进一步降低政策准入门槛，切切实实地通过政策帮扶到企业。
4.2 鼓励企业加大研发创新
引导企业加大科技创新力度，促进科技成果的转化，落实和完善支持科技创新税收政策，对企业投入基础研究实行税收优惠;落实符合条件的制造企业研发费用加计扣除政策，支持企业研发和技术投入，切实减轻纳税负担。
4.3 加大减税政策的宣传
政策的推陈出新很快，但企业相关财税人员往往很难第一时间把握，这也使得一部分企业并不是完全了解适合自己企业的减税降费政策。对于城镇企业和小规模企业，市级政府部门可以派专业人员开展讲座，宣传和普及减税降费政策及其带来的成效，只有具备减税降费的意识，企业才会去付诸行动，才能真正做到减负。
4.4 提高企业税收筹划水平
对企业自身而言，税收筹划水平对企业的税负有重大影响。企业可以单独设立一个财税筹划部门，由专门的财务人员进行管理，制定适合企业发展的财务决策，实施合理的税务筹划，控制财务风险。在法律允许的条件下合理地进行税收筹划，充分利用起征点、减免税等优惠政策，通过对筹资、投资活动的合理安排，从而达到少交税甚至不交税的目的。通过提高企业税收筹划水平，也可以进一步降低企业自身的税收负担。
5 结语
减税降费是供给侧结构性改革的一项重点任务，连续多年各级政策的密集出台，在一定程度上有效减轻了企业负担，但与大家的期望相比，企业的获得感并不强。通过对常州市制造业企业税收负担状况进行研究，发现企业的减负之路依然任重道远。
参考文献
连家明，陆成林，成丹.辽宁降低企业成本对策研究[J].地方财政研究，2018（9）：73-84.
庞凤喜，牛力.论新一轮减税降费的直接目标及实现路径[J].税务研究，2019（2）：5-11.
骆瑶.促进科技企业孵化器创新发展的税收优惠政策探究[J].财会学习，2020（12）：185-186.
邓翠翠.减税降费背景下民营企业税收负担现状与对策研究[J].铜陵学院学报，2021（1）：36-40.
郭磊.经济新常态下减税降费政策的成效研究[D].南昌：江西财经大学，2020.
侯爱敏.40条措施力促民营经济健康发展[N].郑州日报，2018-12-26（003）.
王烁.中央财政：四个着力点支持科技自立自强[N].科技日报，2021-04-08（001）.
张思楠.“十四五”财政如何发力“收支管调防”[N].中国财经报，2021-04-08（001）. Research on Tax Burden of Enterprises under the Policy of Taxes and Fees Cuts
——Taking Manufacturing Enterprises in Changzhou as an Example
Changzhou College of Information Technology SHEN Jiali FANG Sirui
Abstract： At present， China’s economy has changed from a stage of high-speed growth to a new era of high-quality development. Manufacturing industry is the most important branch in China’s economic system. It is an indisputable fact that its cost burden is high. And tax burden is a cost burden item that manufacturing enterprises pay great attention to in the process of development. Taking manufacturing enterprises in Changzhou as an example， this paper investigates the general situation of tax burden of manufacturing enterprises in Changzhou and their subjective feelings about the tax reduction policy by means of questionnaires. Based on this， it summarizes the problems existing in the tax reduction policy and puts forward corresponding countermeasures and suggestions.
Keywords： taxes and fees cuts; manufacturing enterprise; tax burden; cost reduction effect， countermeasures and suggestions
关键词：减税降费;制造业企业;税收负担;降成本效应;对策建议
本文索引：沈佳丽，方思睿.<变量 2>[J].中国商论，2021（20）：-156.
中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：2096-0298（2021）10（b）--03
为缓解现阶段我国经济下行压力，近年来国家各级部门不断推出相应的减税降费政策，以推动企业进一步高质量发展。合理的减税降费政策能够提升企业的经营质量与纳税信心，促进企业长远发展。常州市作为制造业明星城市，在制造业发展方面存在潜力的同时也存在一定压力，本文尝试研究减税降费政策下常州市制造业企业税收负担的现状。
1 常州市现有减税政策
1.1 增值税方面
目前，制造业适用的增值税税率已降至13%，2021年两会确定将小规模纳税人增值税起征点从月销售额的10万元进一步提高到了15万元。同时，常州市还出台了一系列地方性减税政策，如金融机构向小微企业提供贷款的利息收入及担保机构向中小企业提供信用担保收入免征增值税;新冠疫情期间，疫情防控重点物资保障型生产企业，可以向主管税务机关申请每月全额退还增值税增量留抵税额等。
1.2 所得税方面
小微企业年应纳税所得额低于或等于100万元的，其所得减按50%計入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税;2021年1月1日—2022年12月31日，小微企业在上述现行优惠政策的基础上再减半征收所得税，实际税负率只有2.5%。对于疫情防控重点物资保障型生产企业，为扩大产能新购置的相关设备，允许一次性计入当期成本费用在税前扣除。从2021年1月1日起，制造业企业的研发费用加计扣除比例由原来的75%提高到100%。
1.3 其他税种方面
对国家级、省级科技企业孵化器、大学科技园和国家备案众创空间自用以及无偿或通过出租等方式提供给在孵对象适用的房产、土地，免征房产税和城镇土地使用税，对其向在孵对象提供孵化服务取得的收入免征增值税。受新冠疫情的影响，对增值税小规模纳税人暂免征收相应的房产税和城市土地使用税。
2 基于问卷调查的常州市制造业企业税收负担总体情况
自2008年金融危机爆发以来，“减税降费”始终是财政政策的重要组成部分。随着我国经济从高速发展阶段到高质量发展阶段，减税降费也经历了多次改革，从最初的定向减税和普遍性降税，再到现在的结构性减税与普惠性减税。从减税降费的一次次改革来看，税负问题仍然是制约企业发展的重要因素之一。下面以常州市制造业企业为例，通过问卷调查的形式来探究减税降费政策是否真的给企业带来积极的成效。
2.1 问卷调查基本情况汇总
问卷调查围绕常州市制造业企业税收负担相应问题展开，主要包括被调查者信息、纳税情况、减税降费了解程度、减税降费满意程度和对减税降费政策的建议等。
此次调查采用网络问卷形式，共收回问卷335份，除去无效问卷43份，共得有效问卷292份，下面对有效问卷进行分析。
针对企业规模大小，所得问卷中共有27家大型企业，约占总样本数的9.25%;95家中型企业，约占总样本数的32.52%;105家小型企业，约占总样本数的35.96%;65家微型企业，约占总样本数的22.26%。
针对生产经营情况，所得问卷中共有64家企业认为企业生产经营情况快速增长，占总样本数的22.02%;共有61家企业认为企业生产经营情况平稳增长，占总样本数的21.15%;共有67家企业认为企业生产经营情况基本持平，占总样本数的23.15%;共有49家企业认为企业生产经营情况略微下降，占总样本数的16.66%;共有51家企业认为企业生产经营情况面临倒闭，占总样本数的17.02%。
针对纳税费用情况，所得问卷中共有138家企业认为本企业纳税费用较多，占总样本数的47.26%;共有94家企业认为本企业纳税费用中等，占总样本数的32.19%;共有60家企业认为本企业纳税费用较少，占总样本数的20.55%。
针对政策了解情况，所得问卷中共有47家企业完全了解减税降费政策，占总样本数的16.10%;共有119家企业基本了解减税降费政策，占总样本数的40.75%;共有98家企业略微了解减税降费政策，占总样本数的33.56%;共有28家企业完全不了解减税降费政策，占总样本数的9.59%。
针对政策改善情况，所得问卷中共有68家企业觉得在政策出台后税负明显减轻，占总样本数的23.29%;共有137家企业觉得在政策出台后税负略有减轻，占总样本数的46.92%;共有87家企业觉得在政策出台后税负变化不明显，占总样本数的29.79%。
针对政策享受情况，所得问卷中共有10家企业完全享受到了减税降费政策，占总样本数的3.42%;共有56家企业基本享受到了减税降费政策，占总样本数的19.18%;共有157家企业基本没有享受到减税降费政策，占总样本数的53.76%;共有69家企业完全没有享受到减税降费政策，占总样本数的23.63%。
针对政策满意情况，所得问卷中共有12家企业非常满意减税降费后带来的税负变化，占总样本数的4.11%;共有37家企业比较满意减税降费后带来的税负变化，占总样本数的12.61%;共有157家企业对减税降费后带来的税负变化感到一般，占总样本数的53.76%;共有42家企业不太满意减税降费后带来的税负变化，占总样本数的14.38%;共有44家企业非常不满意减税降费后带来的税负变化，占总样本数的15.07%。 2.2 调查问卷结果分析
通过上述结果，结合问卷中收到的主观答复和相应建议，得出以下结论：
常州市制造业企业仍以中小型企业为主，在新冠疫情影响下，大多数企业生产经营情况还是比较平稳的，但是部分企业觉得纳税费用仍较多，减税效果不明显;同时，还有相当一部分企业并不是完全了解所有的减税降费政策，因此对政策执行的满意度还有待提高。
减税降费政策的实施情况不是非常理想，部分企业享受不到政策优惠。比如问卷调查中有部分中小企业反映：因为本身对上下游缺乏议价能力，因此虽然增值税税率从16%降到了13%，但供货商反而会提高供货的单位成本，将税收的优惠转嫁到进货的单位成本上，使得这部分中小企业的整体成本负担并没有获得实质性的降低。
部分制造业企业不是很清楚地了解相应减税政策。随着政策的陆续出台，新旧政策的不断更替，企业对政策的捕捉往往有滞后性和延迟性。例如国家大力支持研发创新，研发费用加计扣除比例一再提高，但多数企业无法及时捕捉到这条利好政策，因此所得税上享受到的减税优惠比较少。
3 常州市制造业企业税收负担存在的问题
3.1 企业税收负担主观感受依然强烈
常州市是制造业名城，中小企业居多，中小企业本身产值小、利润薄，在经济危机、疫情影响等关键时期，税负往往是影响其持续经营的一项重要支出。虽然各級部门持续推进减税降费政策，但各类税费占企业经营成本的比重仍然很高，因此大多数中小制造企业对税收负担的主观感受依然强烈。
3.2 减税政策的“降成本”效应下降
增值税作为我国税收体系中的主体税种，对企业经营的影响较大。当企业经营情况好的时候，企业对增值税的敏感程度低，增值税压力较小;但是企业在经营持续亏损的情况下，感受到的增值税压力便日益增大。经过几轮大范围大力度的减税降费后，企业减税政策红利逐步减少。同时，为了降低全要素成本，某些减税政策与其他领域的政策难以平衡，从客观上削弱了减税政策的效果。近年来，随着环保、安全等方面越发严格的政策出台，大多数制造业企业为了合规生产经营，在环保、安全等方面的投入也越来越大，且随着原材料、人工、能源等要素价格的不断上涨，减税政策的成效在一定程度上也被相应抵消。
3.3 企业对政策的了解和运用仍有不足
近几年常州市制造业企业税收负担总体呈下降趋势，但部分企业因为并未充分了解和利用减税政策，仍存在持续压缩税收负担的空间。比如，企业可以从加大研发支出，提高税收筹划水平等方面来减少企业自身税负，但由于其对减税政策不了解，企业管理层没有充分考虑到通过自身经营管理来降低税费，这也导致了部分制造业企业整体税负下降不明显。
4 进一步减轻常州市制造业企业税收负担的对策建议
4.1 持续完善减税政策
减税政策较多且更替频繁，政府相应部门要及时对各类政策进行归类，理清新旧政策之间的关系。政府部门还应结合地区实际，在充分调查本地税收情况及企业诉求后，兼顾各地区的差异与不平衡，从而在具有自由裁量权的政策上做更好地调整。因此还需要因地制宜出台适合本地实际的区域性减税政策，同时进一步降低政策准入门槛，切切实实地通过政策帮扶到企业。
4.2 鼓励企业加大研发创新
引导企业加大科技创新力度，促进科技成果的转化，落实和完善支持科技创新税收政策，对企业投入基础研究实行税收优惠;落实符合条件的制造企业研发费用加计扣除政策，支持企业研发和技术投入，切实减轻纳税负担。
4.3 加大减税政策的宣传
政策的推陈出新很快，但企业相关财税人员往往很难第一时间把握，这也使得一部分企业并不是完全了解适合自己企业的减税降费政策。对于城镇企业和小规模企业，市级政府部门可以派专业人员开展讲座，宣传和普及减税降费政策及其带来的成效，只有具备减税降费的意识，企业才会去付诸行动，才能真正做到减负。
4.4 提高企业税收筹划水平
对企业自身而言，税收筹划水平对企业的税负有重大影响。企业可以单独设立一个财税筹划部门，由专门的财务人员进行管理，制定适合企业发展的财务决策，实施合理的税务筹划，控制财务风险。在法律允许的条件下合理地进行税收筹划，充分利用起征点、减免税等优惠政策，通过对筹资、投资活动的合理安排，从而达到少交税甚至不交税的目的。通过提高企业税收筹划水平，也可以进一步降低企业自身的税收负担。
5 结语
减税降费是供给侧结构性改革的一项重点任务，连续多年各级政策的密集出台，在一定程度上有效减轻了企业负担，但与大家的期望相比，企业的获得感并不强。通过对常州市制造业企业税收负担状况进行研究，发现企业的减负之路依然任重道远。
参考文献
连家明，陆成林，成丹.辽宁降低企业成本对策研究[J].地方财政研究，2018（9）：73-84.
庞凤喜，牛力.论新一轮减税降费的直接目标及实现路径[J].税务研究，2019（2）：5-11.
骆瑶.促进科技企业孵化器创新发展的税收优惠政策探究[J].财会学习，2020（12）：185-186.
邓翠翠.减税降费背景下民营企业税收负担现状与对策研究[J].铜陵学院学报，2021（1）：36-40.
郭磊.经济新常态下减税降费政策的成效研究[D].南昌：江西财经大学，2020.
侯爱敏.40条措施力促民营经济健康发展[N].郑州日报，2018-12-26（003）.
王烁.中央财政：四个着力点支持科技自立自强[N].科技日报，2021-04-08（001）.
张思楠.“十四五”财政如何发力“收支管调防”[N].中国财经报，2021-04-08（001）. Research on Tax Burden of Enterprises under the Policy of Taxes and Fees Cuts
——Taking Manufacturing Enterprises in Changzhou as an Example
Changzhou College of Information Technology SHEN Jiali FANG Sirui
Abstract： At present， China’s economy has changed from a stage of high-speed growth to a new era of high-quality development. Manufacturing industry is the most important branch in China’s economic system. It is an indisputable fact that its cost burden is high. And tax burden is a cost burden item that manufacturing enterprises pay great attention to in the process of development. Taking manufacturing enterprises in Changzhou as an example， this paper investigates the general situation of tax burden of manufacturing enterprises in Changzhou and their subjective feelings about the tax reduction policy by means of questionnaires. Based on this， it summarizes the problems existing in the tax reduction policy and puts forward corresponding countermeasures and suggestions.
Keywords： taxes and fees cuts; manufacturing enterprise; tax burden; cost reduction effect， countermeasures and suggestions