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摘 要：控制环境是对企业内部控制的建立和实施有重大影响因素的统称。控制环境包括公司治理结构环境、公司组织结构环境、公司文化制度环境、人力资源环境。控制环境的好坏直接决定着企业其他控制能否实施或实施的效果。本文列举内部控制环境存在的问题并提出对策，以期提高内部控制的效率。
关键词：内部控制；环境；对策
一、内部控制环境的存在的问题
（一）公司治理结构不完善
股东大会是企业的最高权力机构，对关乎企业生存发展的重大问题进行决策，同时将企业决策的大部分权力委托给董事会，由其对企业资产经营负全责；另一方面，股东大会将对董事会和经理部门的监督权委托给监事会，由其承担监督职责。但实际上，这样一个貌似完美的组织框架并未发挥其应有的作用，主要体现在股东大会不能发挥应有作用、董事会对经营者的监督约束虚化等。
（二）组织结构设置不合理
良好的控制系统应确保组织中的每个人都清楚其所拥有的权力和承担的责任，而权力行使和责任的履行情况又必须依靠畅通的信息沟通。然而我国的企业中，组织结构方面表现为机构臃肿，职责不清。加之各组织机构之间的信息沟通渠道不畅，时间滞后。所以，一是不能及时发现“失控”问题，采取有效措施加以解决；二是“失控”问题出现后常常是互相推卸、互相指责，致使内部控制流于形式。
（三）企业文化建设不到位
我国多数企业提出了自己的经营理念和宗旨，但与职工之间缺乏信息沟通，导致职工对企业的经营管理思想、发展规划等缺乏认同，影响了企业凝聚力的形成。还有的企业只注重形式，忽视实际效果，表现在注重有形，忽视无形；注重短期，忽视长远；注重人情，忽视法情。
（四）人力资源管理不完善
没有形成合理的人力资源管理机制，任人唯亲，员工的考核奖惩机制不够健全。不少管理者不习惯甚至不懂应用现代管理的控制方法，对下属人员的工作不能实施科学、有效的监督和恰当的评价，难于充分调动员工的工作主动性和积极性，阻碍了内部控制制度的顺利实施。主要表现有：雇用人员时不经过严格的考核，以貌取人，随意用人，有许多是凭关系挤入公司，任人唯亲；不重视员工的后续教育，特别是职业道德教育等。
二、内部控制环境的治理策略
（一）完善我国公司治理结构
1、优化公司股权结构。股权结构是公司治理结构的基础，股权结构的配置，实际上公司控制权在不同投资者之间分配的过程，过于集中或分散的股权结构都会导致公司治理效率的低下，我国公司治理结构失效根源就在于股权结构的不合理，必须优化我国公司特别是上市公司的股权结构。
2、完善董事会制度。董事会是公司治理结构的核心，对于监督管理当局，防止会计信息舞弊起着至关重要的作用，加强董事会的监督功能是目前我国公司有待解决的重要问题。一要进一步完善独立董事制度，二要在董事会下设置若干专业委员会，如公司治理委员会、薪酬委员会、审计委员会、战略规划委员会等并通过他们实施治理加强董事会专业性的有效举措。三要建立董事的报酬与业绩评估。董事会应建立一套程序使董事们能以一种谨慎而客观的方式确定报酬而且应将确定报酬的依据和程序进行适当披露。
（二）设置合理的公司内部组织结构
企业作为一个组织，其体系的形成和组织功能的实现都是由组织结构的正常运行来完成的，而组织结构的运行，要有规范的运作程序来支撑。一个企业面对着激烈的市场竞争，不同时期可能会有不同的经营策略，有时甚至会调整其经营战略，这都需要组织结构的优化来配合。一个企业组织结构建设的质量直接影响到企业的经营成果和控制效果。运行良好的组织结构，关键在于职责界定清晰、权责明确对等、结构层次分明、沟通渠道流畅。随着我国市场经济框架体系的逐步建立，企业的持续发展目标要求企业重新构造其组织结构，即重新构造以业务流程为中心、以顾客为导向、层次扁平的组织结构，解决我国企业组织结构臃肿，官僚作风严重，企业运行效率低的问题。
（三）培育企业文化
事实表明，在社会主义市场经济实践中，企业的形象如何，直接折射着社会的文明程度，而那种假冒伪劣、以次充好的短期行为，不但扰乱了人们的正常生活秩序和社会秩序，也可能从根本上断送企业的发展前途。很难想象一个不求上进、服务低劣的企业会在激烈的市场竞争中安稳地生存。因此，企业文化对一个企业来说，是其发展的灵魂，企业必须培育优秀健康的企业文化以求在未来日益复杂的市场中生存和发展。
（四）改进人力资源管理
改进人力资源管理关键在于严格制定并执行对员工進行选拔、任用、培训、开发和考核的标准，建立员工的激励和约束机制，使员工素质不断提高。
1、聘用机制。企业实行管理人员公开招聘，竞争上岗。对重要岗位的人员配置和管理人员的选拔，应全面考虑其德、能、才、绩等综合素质，以确保各岗位人员的素质要求，严禁任人唯亲，凭关系用人。
2、考核机制。对员工和管理人员分别制定相应的考核标准，根据考核结果决定人员的升降和去留。对已经在岗的干部进行控制，每月要考评一次，根据考评结果进行选拔上岗或淘汰降职。
3、激励机制。根据员工的考核结果设立不同的报酬级别工资分档次发放，员工的报酬和工作成果联系起来，根据考核绩效，给予突出员工以奖励，使员工有动力去改善自己的工作。
4、培训机制。多层次、多方位的加强岗位和在职人员的培训，有上岗前培训、提高再培训几种，培训内容根据具体岗位而定。工人接受入厂培训、职称培训等，管理员工实行继续教育，切实提高员工的政治和业务素质，使其遵纪守法、精通业务。
参考文献：
［1］阎达五，《内部控制框架的构建》，《会计研究》，2001.2。
［2］尚洪涛，《独立董事制度与公司法人治理结构》，《财务与会计》，2001.12。
关键词：内部控制；环境；对策
一、内部控制环境的存在的问题
（一）公司治理结构不完善
股东大会是企业的最高权力机构，对关乎企业生存发展的重大问题进行决策，同时将企业决策的大部分权力委托给董事会，由其对企业资产经营负全责；另一方面，股东大会将对董事会和经理部门的监督权委托给监事会，由其承担监督职责。但实际上，这样一个貌似完美的组织框架并未发挥其应有的作用，主要体现在股东大会不能发挥应有作用、董事会对经营者的监督约束虚化等。
（二）组织结构设置不合理
良好的控制系统应确保组织中的每个人都清楚其所拥有的权力和承担的责任，而权力行使和责任的履行情况又必须依靠畅通的信息沟通。然而我国的企业中，组织结构方面表现为机构臃肿，职责不清。加之各组织机构之间的信息沟通渠道不畅，时间滞后。所以，一是不能及时发现“失控”问题，采取有效措施加以解决；二是“失控”问题出现后常常是互相推卸、互相指责，致使内部控制流于形式。
（三）企业文化建设不到位
我国多数企业提出了自己的经营理念和宗旨，但与职工之间缺乏信息沟通，导致职工对企业的经营管理思想、发展规划等缺乏认同，影响了企业凝聚力的形成。还有的企业只注重形式，忽视实际效果，表现在注重有形，忽视无形；注重短期，忽视长远；注重人情，忽视法情。
（四）人力资源管理不完善
没有形成合理的人力资源管理机制，任人唯亲，员工的考核奖惩机制不够健全。不少管理者不习惯甚至不懂应用现代管理的控制方法，对下属人员的工作不能实施科学、有效的监督和恰当的评价，难于充分调动员工的工作主动性和积极性，阻碍了内部控制制度的顺利实施。主要表现有：雇用人员时不经过严格的考核，以貌取人，随意用人，有许多是凭关系挤入公司，任人唯亲；不重视员工的后续教育，特别是职业道德教育等。
二、内部控制环境的治理策略
（一）完善我国公司治理结构
1、优化公司股权结构。股权结构是公司治理结构的基础，股权结构的配置，实际上公司控制权在不同投资者之间分配的过程，过于集中或分散的股权结构都会导致公司治理效率的低下，我国公司治理结构失效根源就在于股权结构的不合理，必须优化我国公司特别是上市公司的股权结构。
2、完善董事会制度。董事会是公司治理结构的核心，对于监督管理当局，防止会计信息舞弊起着至关重要的作用，加强董事会的监督功能是目前我国公司有待解决的重要问题。一要进一步完善独立董事制度，二要在董事会下设置若干专业委员会，如公司治理委员会、薪酬委员会、审计委员会、战略规划委员会等并通过他们实施治理加强董事会专业性的有效举措。三要建立董事的报酬与业绩评估。董事会应建立一套程序使董事们能以一种谨慎而客观的方式确定报酬而且应将确定报酬的依据和程序进行适当披露。
（二）设置合理的公司内部组织结构
企业作为一个组织，其体系的形成和组织功能的实现都是由组织结构的正常运行来完成的，而组织结构的运行，要有规范的运作程序来支撑。一个企业面对着激烈的市场竞争，不同时期可能会有不同的经营策略，有时甚至会调整其经营战略，这都需要组织结构的优化来配合。一个企业组织结构建设的质量直接影响到企业的经营成果和控制效果。运行良好的组织结构，关键在于职责界定清晰、权责明确对等、结构层次分明、沟通渠道流畅。随着我国市场经济框架体系的逐步建立，企业的持续发展目标要求企业重新构造其组织结构，即重新构造以业务流程为中心、以顾客为导向、层次扁平的组织结构，解决我国企业组织结构臃肿，官僚作风严重，企业运行效率低的问题。
（三）培育企业文化
事实表明，在社会主义市场经济实践中，企业的形象如何，直接折射着社会的文明程度，而那种假冒伪劣、以次充好的短期行为，不但扰乱了人们的正常生活秩序和社会秩序，也可能从根本上断送企业的发展前途。很难想象一个不求上进、服务低劣的企业会在激烈的市场竞争中安稳地生存。因此，企业文化对一个企业来说，是其发展的灵魂，企业必须培育优秀健康的企业文化以求在未来日益复杂的市场中生存和发展。
（四）改进人力资源管理
改进人力资源管理关键在于严格制定并执行对员工進行选拔、任用、培训、开发和考核的标准，建立员工的激励和约束机制，使员工素质不断提高。
1、聘用机制。企业实行管理人员公开招聘，竞争上岗。对重要岗位的人员配置和管理人员的选拔，应全面考虑其德、能、才、绩等综合素质，以确保各岗位人员的素质要求，严禁任人唯亲，凭关系用人。
2、考核机制。对员工和管理人员分别制定相应的考核标准，根据考核结果决定人员的升降和去留。对已经在岗的干部进行控制，每月要考评一次，根据考评结果进行选拔上岗或淘汰降职。
3、激励机制。根据员工的考核结果设立不同的报酬级别工资分档次发放，员工的报酬和工作成果联系起来，根据考核绩效，给予突出员工以奖励，使员工有动力去改善自己的工作。
4、培训机制。多层次、多方位的加强岗位和在职人员的培训，有上岗前培训、提高再培训几种，培训内容根据具体岗位而定。工人接受入厂培训、职称培训等，管理员工实行继续教育，切实提高员工的政治和业务素质，使其遵纪守法、精通业务。
参考文献：
［1］阎达五，《内部控制框架的构建》，《会计研究》，2001.2。
［2］尚洪涛，《独立董事制度与公司法人治理结构》，《财务与会计》，2001.12。